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基本建设财务会计核算的案例

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基本建设财务会计核算的案例

——温州诚达联合会计师事务所

叶进春

一、建筑安装工程投资会计案例

《国有建设单位会计制度》规定建筑安装工程投资科目的内容：

１．本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。

不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

建筑工程包括：

（１）各种房屋（如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

（２）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。

（３）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

（４）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。

（５）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。

（６）防空、地下建筑等特殊工程。

安装工程包括：

（１）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。

（２）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。

《基本建设财务管理规定》规定的建筑安装工程投资内容：

建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

例1：

2004年1月初，我市的××建设工程指挥部通过招投标方式将综合大楼出包给浙江××建设集团有限公司总承包施工，工期为二年，合同总价为10,000万元。

按照合同规定于项目开工前预付备料款为合同金额的10%，预付备料款已从基建账户支付。

问题提出：

1．付款时的，建设单位财务部门需要收集那些工程资料:

分析：

建设单位财务部门需要收集中标通知书、标底（函）、工程招投标文件、工程招投标会议纪要（工程补遗书）、设备材料暂定价格表、工程施工合同、施工单位的工程施工进度计划表。

2．工程付款的内容:

分析：

工程施工合同签订后，也就是工程施工的开工之前所付的款项就是工程备料款，或者称为动员预付款，这里要注意三个问题：

一是该款项是不是工程进度款，应该明确的是非工程进度款，现行规定支付的比例为建筑工程当年完成工程量的30%，安装工程当年完成工程量的10%；二是会计账务处理如何？

正确处理是在“预付备料款”科目核算，不是“预付工程款”科目核算；三是该款项可否计算基本建设投资完成额，可以计算，但在计算工程资金结余时，预付款项均不能进行计算的。

3．财务部门在付款时如何进行复核:

分析：

财务部门在付款时，应该复核合同条款中的备料款预付的比例，如何进行扣回，在什么时候开始扣回；工程进度款项如何计量，什么时候计量，如何付款；工程质量保证金的比例为多少，计算的基数是工程造价还是工程结算价，是否符合财政部的文件规定最低为5%；以及工程质量和工程工期的奖罚条款及比例。

特别是，财务部门要注意付款条件和方式，以及保证施工合同的实施，以免产生漏洞。

4、预付备料款金额的计算:

分析：

预付备料款金额=施工合同金额*合同规定比例

解：

借：

预付备料款—浙江××建设集团有限公司10,000,000.00

贷：

银行存款—××开户银行10,000,000.00

会计核算时还需注意的几个问题：

1．本案例收据问题：

分析：

系外地施工企业进入当地施工，用于收取预收款项的收款收据必须是当地税务部门印制的收款收据。

如为本地建筑施工企业，也必须用当地税务部门印制的收款收据，不能用非税务部门印制的三联或二联等收款收据。

2．款项支付问题：

分析：

工程的备料款项或者工程进度款项必须支付给浙江××建设集团有限公司，理由是施工合同是与浙江××建设集团有限公司签订，其主体是浙江××建设集团有限公司，所以，所有款项均不能付给其他单位，如有浙江××建设集团有限公司授权方可支付。

例2：

工程建设指挥部于次月底收到施工单位上报的“工程价款计量单”的进度为500万元，经工程监理单位核实为495万元，并经建设单位工程部门和领导审批的金额均为495万元，没有合同以外的工程量和索赔事项。

合同规定工程质量保证金的比例为工程进度款的5%。

此外施工企业提供了工程进度安排计划表和工程施工具体方案：

合同金额分二年平均完成，材料费约占合同金额的60%。

问题提出：

1．财务部门如何审核施工企业上报的工程资料是否符合规定：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．施工单位上报要求支付工程计量款的资料格式是否符合国家有关规定和建设单位的具体规定；

②．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否在规定的期限内提出，按规定程序办理；

③．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否齐全或完整；

2．财务部门如何审核工程价款计量单中的单价：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．复核施工单位上报要求支付工程计量款资料的数量乘单价计算的金额是否正确；

②．合计数相加是否相符；

③．要求支付工程计量款中的包干费用计算是否符合合同规定的计算要求；

④．要求支付工程计量款中有否包括合同价以外的增加内容，是如何进行组价的。

3．复核工程价款计量单中的增加内容的作（组）价是否存在异常：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．财务部门要查阅施工合同和招投标文件、双方谈判资料中对合同以外增加内容是如何进行计量，如何进行组价的方法，以及最终处理的权限；

②．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量有否单独列示；

③．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量所计算的单价是否符合上述的计算规定；

④．复核合同外的工程量单价组价的审批程序是否符合基本建设管理程序的规定，例如某些合同规定，该部分最终以财政部门审定为准。

4．工程备料款是如何进行扣回:

分析：

工程备料款的扣回方法有两种：

一是理论上或相关规定的方法；二是施工合同约定的扣回方式。

理论上或相关规定的方法：

①．首先计算预付备料款的起扣点：

预付备料款起扣点（未完工程量）=预付备料款数额×全年计划建筑安装工程量÷全年计划建筑安装工程量中的材料费

起扣点=1,000×10,000/（10,000×60%）=1,666.67万元

②．计算起扣点的含义：

当工程进度款达到1,666.67万元以后，工程预付的备料款项才可以进行扣回，未到该金额时，支付的工程进度款项是不用计算扣回工程预付的备料款项。

施工合同约定的的方法：

在施工合同中已经就工程备料款项的扣回进行约定具体办法，我们就按约定的办法扣回预付的备料款。

解：

借：

预付工程款—浙江××建设集团有限公司4,950,000.00

贷：

其他应付款—浙江××建设集团有限公司质保金247,500.00

银行存款—××银行4,702,500.00

会计核算时还需注意的几个问题：

⑴．工程进度如何进行反映的问题:

分析：

从目前情况来分析，存在的问题仍然比较严重，不符合基本建设会计制度的规定办法，也就是账务处理不规范，其危害的结果较为严重，我们可以从工程结余资金=基建拨款—基建支出的等式看出，预付款项不能计算为基建支出，所以年终时，一方面强调工程建设资金严重不足，工程拖欠款项的现象普遍；另一方面所反映的基本建设结余资金余额巨大，其直接原因是只反映工程预付款项，未真实反映工程进度情况所导致的。

那么，如何解决工程进度款项实际情况在财务账务上反映，应区别两类：

一是本地施工企业，平时工程进度均为收款收据，最终出具发票的情况。

那么工程进度处理应按照基本建设会计制度规定会计分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—综合楼工程计量

二是外地施工企业承包工程项目的，工程进度款项结算有所不同，温州税务部门的作法逐步将工程进度款项用发票方式进行管理，而不是用收款收据。

因此，我们在账务处理时，分两种不同情况进行处理：

⑴出具收据分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—综合楼工程计量

⑵出具正式发票分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—××施工单位

⑵．发票金额的问题

分析：

从目前情况来分析，外地进温进行施工工程建筑企业到税务部门开具工程进度款发票时，其发票票面金额是建设单位付给施工单位的工程款净额，而非完全是工程的工程进度实际款项，已扣除工程质量保证金、预付的工程备料款，以及由于建设单位资金缺乏而未支付的工程款。

所以发票的金额不是真实的工程实际进度，那么我们应如何处理呢？

具体分以下几种情况进行处置：

①．发票金额同核定的工程进度计量单一致的：

该类情况的会计账务处理比较简单，会计分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

银行存款—××银行

其他应付款—××施工单位的质保金

预付备料款—××施工单位

②．发票金额同核定的工程进度计量单不一致的：

此类情况的会计账务处理比较复杂，其账务处理如下：

ⅰ．根据批准或复核确定的工程价款计量单的金额，作会计分录：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程进度计量

贷：

应付工程款—综合楼工程进度计量

ⅱ．支付施工单位的发票金额时的会计分录

借：

应付工程款—××施工单位

贷：

银行存款—××银行

ⅲ．工程质保金和工程备料款的账务处理

由于税务部门开具的发票金额未包括工程质保金和工程备料款的金额，大部分建设单位对这部分金额未在账户予以反映，所以我们要完整和全貌反映经济业务，会计分录为：

借：

预付工程款—××施工单位

贷：

其他应付款—××施工单位的质保金

预付备料款—××施工单位

例3：

2004年6月底，综合楼的施工单位—浙江××建设集团公司上报的“工程价款计量单”的工程进度为800万元，经监理单位与建设单位审核后，金额无误。

该工程进度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，质量保证金扣回后的余款以银行存款支付。

问题提出：

1．如何复核工程价款计量单的金额计算的正确性:

分析：

工程价款计量单金额计算的正确性复核应该从以下几方面着手：

⑴．复核单价乘数量的结果正确性；

⑵．复核工程取费标准是否符合规定；

⑶．招投标文件和施工合同规定的包干费用计量的准确性；

⑷．工程价款计量单的合计数相加是否正确。

2．工程备料款是否应扣回，质保金扣回的比例在5%以上:

分析：

案例中已经确定工程备料款是应扣回，并且明确预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，工程质量保证金为5%，符合财政部的文件规定。

我们在支付工程进度款项时予以扣回。

同时，如果建设单位为施工过程中垫付的水费和电费，应在支付工程进度款项时予以扣回。

3．相关的单据是否符合规定，手续是否齐全的审核:

分析：

审核工作一般从以下几个方面进行的：

①．是原始单据的形式上进行审核，包括施工单位、监理单位和建设单位有关部门的印章是否符合规定；

②．是审核规定的程序是否得到执行，一般情