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财务报告问题研究论文重要
财务报告问题研究
摘要
现代财务报告三表体系——会计报表、会计报表附注、财务情况说明书构成，在相当长的时期内，满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。
但随着时代步伐迈入21世纪，在知识经济条件下，行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展，尤其是目前使用的财务报告中所存在的问题，会计信息用户要求改进财务报告。
使财务报告更能切实的反应真实状况，满足企业经营者，投资人，政府等的需求，加强财务报告的准确性与应用性。
本文围绕财务报告存在的问题而展开论述，首先介绍财务报告的基本概况，其次指出了我国现行财务报告中存在的问题（包括过于强调会计信息可靠性、披露方式不完善及内容不完整等），随后对有关问题提出了相应的解决措施（包括协调会计信息可靠性与相关性、完善会计信息披露方式、改进披露内容等）。
关键词：
财务报告信息披露解决措施
T
摘要
1前言1
1.1本研究的目的与意义1
1.2国内外研究文献综述1
1.3本研究的主要内容3
2财务报告概述3
2.1财务报告的构成3
2.2影响财务报告质量的主要因素4
3我国现行财务报告存在问题6
3.1会计信息可靠性与相关性的冲突6
3.2财务信息披露方式不够完善7
3.3现行财务会计报告信息披露内容不完整7
3.4现行财务报告不注重社会责任的披露8
4相关问题解决措施9
4.1协调会计信息可靠性与相关性9
4.2完善披露方式及加强监管力度9
4.3改进财务报告的内容11
4.4补充财务报告中社会责任的披露12
5结论13
参考文献14
致谢15
1前言
1.1本研究的目的与意义
随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，知识经济时代的日渐临近，作为全面综合反映企业经营成果、财务状况和现金流量等会计信息的财务报告，其影响力日益扩大，在为投资者和债权人进行合理决策服务，促进企业稳定快速发展方面发挥着重要的作用。
但是现行的财务报告体系己滞后于经济发展的要求，不能全面客观地进行价值反映，在一定程度上误导了报表使用者的决策行为。
对财务报告不断加以改进，使之适应经济发展的要求，不仅有利于企业的生产经营，而且更有利于国家宏观调控的实现。
一方面改进财务报告有利于提供决策有用性信息。
财务报告的重要性已经深入人心，各方面的信息使用者都比较关注财务报告，或许这是他们获取企业财务信息的惟一正常渠道。
从某种意义上讲，财务报告的每一次实质性改进或变革都源于这些信息使用者对现有财务报告所提出的意见与建议，只有他们有资格、有能力表达自身需求何种财务信息，并希望今后的财务报告在哪些方面进行改进与变革，在这种情况之下财务报告所提供的信息必然更符合信息需求者的要求，并为其提供更有用的决策信息。
作为会计制度的制定机构与起草人，应在充分听取或征求各方面信息使用者意见的前提下，考虑国家宏观经济状况及需要或企业实际状况，借鉴国际惯例及做法，对现行财务报告制度做一些必要的修订，以满足社会各界对财务信息的需求，并且使改进后的财务报告能够提供更符合信息使用者要求的决策有用性信息。
另一方面改进财务报告有利于会计制度自身的改进。
会计制度是会计人员在处理企业经济业务时所必须遵循的规范，会计人员根据会计制度的规定对本单位的经济业务进行核算，最终编制财务报告，对外提供会计信息，反映企业的财务状况和经营成果。
这些会计信息是否能满足信息使用者的需求，为他们提供决策有用的信息，一方面取决于会计人员在处理经济业务时对会计制度的理解与应用程度，另一方面也是更重要的，是在于会计制度本身在规范企业会计行为方面是否能使企业按照制度的规定提供给信息使用者相关、可靠的信息。
毋庸置疑，财务报告是企业对外提供会计信息的载体，其优劣直接体现了会计制度的优劣，而且财务报告制度是会计制度优劣的最终体现，甚至可以说财务报告制度是会计制度改进与发展的推动力。
因此，改进财务报告的同时也推动了会计制度自身的改进。
1.2国内外研究文献综述
1.2.1国外研究文献综述
查特菲尔德在其名著《会计思想史》中深刻指出：
会计的发展是反映性的。
也就是说,会计是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。
当前经济环境的剧烈变化，使得现行财务报告体系显得落后于时代，现行财务报告模式存在着重大缺陷。
财务会计所要表述的和其实质上所能表述的之间有着一定的差距。
经济学家MiltonFriedman所认为的“在一个自由社会,公司组织所承担的社会责任仅仅只有一个，即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞争游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为。
美国证券交易委员会成立咨询委员会（2007）提出将审查美国的财务报告制度的目标，减少不必要的复杂性和使信息更加有用和理解，供投资者参考。
并且对关于改进财务报告及如何使财务报告更加明确和有利于投资者提出建议。
美国的会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，APB）的会计研究系列（AccountingResearchStudy，ARS）ARSNo．3认为：
资产代表预期的未来经济利益和权利，是某个企业通过某种现在获过去交易的结果而已经取得的。
该公告并认为在资产的特征中，是否包含带来未来现金流入的可能的经济利益，是其最重要的特征（ARSNo．6，）。
此后，美国会计学会提出了会计信息的目标和质量标准，这是第一次将会计信息质量标准与财务报告的目标联系起来的研究，该书认为，财务报告的目标是为了有利于会计信息使用者作出利用有限资源的决策，有利于内部人、财、物的管理和控制，保护资源并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制，为此，他们认为，会计信息应具备相关性、可验证性、超然性和可定量性等质量特征。
1.2.2国内研究文献综述
娇英（2006）提出财务报告能够全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
因此，对于业及企业利益相关者而言财务报告都具有重大意义。
然而，财务报告不是孤立存在的是存在于一定的会计环境中的，企业所处的会计环境又会随着社会环境的变化而变。
那么，从相关性和发展的角度讲,财务报告必然要随着社会环境的变革而相应地调整。
则，它所报告的财务信息就失去了有用性和相关性。
吴钊平（2007）提到我国现行财务报告体系已不适应当前经济发展的要求,不能满足使用者对风险信息和不确定信息披露的要求。
因此,应本着充分披露、实时报告、前瞻预测的原则,对财务报告进行六个方面的改进。
王延琼（2007）提出上市公司会计信息披露问题引起了社会广泛的关注，要求进一步加强监管的呼声越来越高，政府及市场监管部门纷纷开始研究有效的会计信息披露方式和方法。
目前，我国证券市场强制性信息披露管制过多，自愿性披露的会计信息数量不多质量不高也是不争的事实。
因此，在会计信息披露相关基本理论的指导下，如何对强制性会计信息披露进行有效的管制，将强制性披露和自愿性披露有机结合是继续我们研究的问题。
王萍、宋永春（2007）提出从我国财务报告体系存在的缺陷出发,提出了改进现有财务报告体系过程中应遵循的具体原则和改进措施。
姚正海（2007）通过分析高技术企业与传统企业在内在特征、价值体现、价值增值方式等方面的不同特征表现,提出高技术企业价值报告应披露有关财务核心能力、无形资产、智力资本、社会责任和价值链等相关信息。
黄培娟（2008）中提到现行财务报告在新经济条件下受到了诸多冲击，必须改革，但改革中我们一定要坚持效益大于成本的原则，一定要考虑财务会计自身的理论与方法，一定要在会计准则的规范内进行。
只有这样，现行财务报告的改革才能达到预期目标。
在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战过程中,现行财务报告中的问题逐渐显现,对其如何改进更一直成为理论界和实务界关注的焦点。
综上，财务报告是财务会计的核心内容，是企业对外信息披露的主要手段，在加强企业与外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作用。
如同娇英，王萍，宋永春，黄培娟所述随着经济的不断发展，财务报告使用者对财务报告也愈渐要求严格，从而不断的完善财务报告也就成为至关重要的问题。
而就其解决措施中吴钊平，王延琼，姚正海提出重点完善财务报告中会计信息披露的内容。
1.3本研究的主要内容
在现代企业中，财务报告是把财务信息传递给使用者的手段，而财务报告的内容与结构是在长期的会计实践中形成的。
随着经济与社会的发展和会计实践的进步，财务报告所依存的各种环境的变化必然会影响到财务报告的变迁。
本文主要有四部分构成，第一部分主要介绍财务报告的目的与意义，并通过国内外文献综述介绍了财务报告。
第二部分为财务报告的基本概述，包括财务报告构成及影响财务报告质量的主要因素。
第三部分揭示了现行财务报告中存在的问题，包括过于强调信息可靠性及会计披露中存在的问题等。
第四部分通过相关会计规章、会计文献以及本人对财务报告的认知对存在的问题提出了相应的解决措施。
2财务报告概述
2.1财务报告的构成
2.1.1会计报表
会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者这些表主要有三张：
资产负债表该表是反映企业在某一特定时日所拥有的经济资源、分布状况以及对这些资源的要求权，也称财务状况表（StatementofFinancialPosition）。
它主要提供某一特定时日企业的资产、负债、所有者权益这三个基本要素的总额及其构成的有关信息，其内在逻辑结构等式为：
资产=负债+所有者权益；利润表该表是反映企业在一定会计期间内的经营绩效的报表，即揭示在经营、理财、投资等活动中引起的资产、负债和业主权益的变动及其结果。
这些方面主要反映在收入、费用和收益等基本要素上，各国对其称法不一，英国等称其为损益表（ProfitandLossAccounts），美国等称其为收益表（IncomeStatement），我国一般称其为利润表；现金流量表该表主要以现金为基础，用于揭示企业在一定期间内财务状况变动的原因，包括经营活动、筹资活动、投资活动的现金来源和运用。
2.1.2会计报表附注
我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。
例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。
会计报表附注的内容包括①会计政策和会计估计及其变更情况的说明；②重大会计差错更正的说明；③关键计量估计的说明；④或有事项和承诺事项的说明；⑤资产负债表日后事项的说明；⑥关联方关系及其交易的说明；⑦重要资产转让及其出售的说明；⑧企业合并、分立的说明；⑨重大投资、融资活动的说明；⑩会计报表重要项目的说明。
2.1.3财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的组成部分。
它全面扼要地提供企业和其它单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务会计报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。
财务情况说明书，至少应对下列情况作出说明：
①企业生产经营的基本情况；②利润实现和分配情况；③资金增减和周转情况；④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
2.2影响财务报告质量的主要因素
2.2.1会计目标
会计目标称为财务报告目标。
在国际会计准则和国外的概念框架中特别强调会计目标，因为会计目标决定了会计信息质量要求，决定了计量属性的选择。
决定了报表的格式。
而且会计目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同，也将导致会计报告信息质量的不同，它为会计如何提供信息指明了方向。
如果没有会计目标，财务报告提供信息就是盲目性的，无的放矢。
财务报告的发展以会计目标为导向，环境的变化是财务报告目标随之改变，相应的财务报告质量也要改进。
以不断满足外部使用者的信息要求。
所以随着经济全球化的不断发展，会计目标也在不断改变。
这样财务报告信息的质量也要随着改变和提高。
在国际会计准则和各国的概念框架中有两种会计目标观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。
受托责任观强调信息的可靠性，而决策有用观更强调会计信息的相关性。
随着经济环境的改变，国外大部分国家的会计且标都从“受托责任观”转向了“决策有用观”。
我国新企业会计准则也开始引入“决策有用观”。
即在信息质量上更加注重相关性，并兼顾了可靠性。
2.2.2会计准则质量
会计准则是用来规范财务报告的种种标准。
反映企业经济真相的财务报告依据会计准则才能产生，一个国家会计准则质量的高低直接决定着财务报告信息质量的高低。
每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。
因此，有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准。
各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。
从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，从而大大提高了财务报告信息的质量。
会计准则是会计信息系统的基础，是规范企业会计确认、计量、记录和报告行为。
提高财务报告信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息需求的规范性文件。
随着会计国际化进程的不断推进，对各国会计准则的质量提出了更高的要求。
经济全球化下高质量的会计准则必须实现下列三项目标：
第一，一项准则的基本结构应当符合财务会计概念框架的要求；第二，准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投资人在不同期间进行公司业绩的分析；第三，准则必须严格地解释和应用。
这样才能得到世界的认可，才能提供高质量的财务报告。
2.2.3财务报告体系
财务报告体系是指从不同的侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量情况信息的较为完整的系统。
财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。
财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。
在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。
完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。
随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。
在经济全球化下，高质量的财务报告其主要目的有以下三点：
第一，提供现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；第二，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者估计一个企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性，并以此为基础最终估计他们自己的现金流入；第三，提供一个企业有关经济资源、对资源的主权以及交易、事项和情况对资源和资源主权变动影响的信息。
所以，为了适应会计准则国际化的需求。
企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息、既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。
2.2.4财会人员素质
企业发生的各项经济业务活动是由财会人员通过会计系统，即确认、计量、记录和报告最终汇总形成各种财务报表和附注。
财务报表分析工作是通过分析人员根据各种财务报表及其他可以利用的资料进行的，因此除了会计目标、会计准则质量、财务报告体系等因素之外。
财会人员本身的素质也是极其重要的，是财务报告信息质量的直接影响因素。
会计信息生产者的业务素质、职业道德、执业风险意识是保证会计信息质量的重要环节。
因此。
随着会计国际化和经济全球化进程的加快。
对各国财会人员的素质提出了更高的要求。
3我国现行财务报告存在问题
3.1会计信息可靠性与相关性的冲突
WilliamR.Scote（1997）认为投资者面临逆向选择和道德风险问题，在同时控制这两个问题时会产生一个结果：
保证投资者获得有效决策的信息不一定激励受托人，也就是说虽然控制了逆向选择，却不一定能控制道德风险。
对投资者最有利的会计信息应该是相关性与可靠性相权衡的，对受托人最有利的信息是与他们经营努力程度高度相关的信息。
而关于资产运营和损益的会计信息只有一个，这样就产生了不可调和的矛盾，即会计理论的基本问题。
朱元午（1999）认为：
人们在对信息的有用性不断追求上正面临着相关性和可靠性的两难选择，相关性与可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性。
决策有用观强调会计信息的相关性，但一味追求相关性，而以牺牲信息的可靠性为代价的做法显然是不可取的。
虽然我国的会计目标已经向决策有用观转变，会计信息质量特征中突出了相关性，弱化了可靠性，但我国目前会计信息失真情况未得到根本改善，过分注重相关性可能会恶化会计信息失真的状况。
用历史成本计价的事后信息满足可靠性，是相关性的基础，但往往其相关性受到强烈的指责。
过分注重可靠性而使信息失去相关性，不仅会使信息的“有用性”降低，而且还可能由于大量不相关但可靠的信息披露而造成财务报告的信息超载。
可靠性与相关性是一对矛盾。
由于历史成本是过去的，而公允价值属于现在。
所以，可靠性从计量属性上往往与历史成本相关，而相关性往往与公允价值、可变现净值、未来现金流量现值等相关。
现实经济生活中，由于反映经济交易事项的原始单据所记载的内容具有信息来源最直接、存在可验证性，且其生成和传递过程往往置于财政、税务等相关有权部门的监督之下，因而以其原始单据记载的信息作为会计确认和计量的依据，一般情况下具有可靠性。
从会计计量属性的角度而言，资产或负债的形成中产生的会计原始单据所记载的金额，反映的是其历史成本。
历史成本由于其交易的原始单据具有上述特征，故可靠性较高。
但是，问题在于资产或负债在初始确认之后，随着时间的推移，会计核算主体内、外各种条件的变化，其价值也会发生变动，或小于其历史成本，或大于其历史成本。
此时，历史成本已不能真实地反映资产或负债的价值了，因而与投资者、债权人等会计信息的使用者的决策需要的相关性会下降。
此时，与财务报告使用者的决策相关的是公允价值。
作为现在时态的计量属性，不仅符合资产或负债会计要素的定义，也反映了现时市场对资产或负债的评判，因而其相关性明显高于历史成本。
再如，在《企业会计准则——资产减值》中，在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，对公允价值的计价，有三个依次递补的层次，即公平交易中资产的销售协议价格、活跃市场中该资产的市场价格、以可获取的最佳信息为基础估计（如在资产负债表日处置该资产时熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格）。
很明显，从三个依次递补的公允价值信息来源层次上看，其可靠性质量是依次递减的，只是为了满足相关性的要求，同时又对可靠性不造成摧毁时才选用质量稍次的信息作为替代品。
这一例子很生动地表现了可靠性和相关性的矛盾。
3.2财务信息披露方式不够完善
进入20世纪90年代，高科技浪潮席卷全球，人类迈入了全球信息化和知识经济社会，财务报告作为会计信息系统最后输出的产物，同样受到社会经济环境变化的影响。
在新经济环境下，尤其是在互联网环境下，财务报告体系不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上，较之现行报告体系都将有很大的不同。
财务报告的内容模式扩展在前文中作了详细阐述，这里将重点讨论信息技术对财务报告的影响及财务报告改进如何应对信息技术的冲击。
随着计算机技术特别是网络技术的飞速发展，越来越多的公司在互联网上建立了自己的网站，通过网站进行商务活动和向消费者传递企业信息。
互联网为财务报告提供了一个新的环境。
在我国，互联网的发展速度非常迅速，企业建立网站并发布信息己经逐渐成为趋势。
强制要求上市公司进行网上财务披露的工作始于2000年。
但是对我国上市公司的互联网使用条件和水平、公司重视程度、披露财务信息的形式和数量、披露财务信息的内容和形式、审计信息的披露、信息利用等方面通过28项指标进行了调查。
调查结果表明从总体上说，我国上市公司使用Internet的水平仍远远低于西方国家的水平。
3.3现行财务会计报告信息披露内容不完整
缺乏非财务信息的披露。
现行财务报告注重提供可用货币计量的信息，而忽视非财务信息的揭示。
许多重要的非财务信息,如市场占有率、产品质量水平、客户满意程度、人力资源素质、企业文化等,没有被纳入传统财务报告的披露范围,而这些信息无疑能够帮助信息使用者对企业作出全面的评价并预测企业的发展前景。
缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。
随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。
如不对其潜在风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。
缺乏企业有关社会责任方面信息的披露。
现行企业财务报告较少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况。
这就造成了现行财务报告忽视了企业与周围环境的关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。
企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要对因自身原因造成的资源损耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露,只有这样才能树立良好的企业形象并实现经济效益目标。
忽视了预测性信息的披露。
从会计要素的定义（如资产被定义为特定的会计主体因为过去的交易或事项而拥有或控制的未来预期的经济利益）就可以看出现行财务报告模式下的财务报告基本上是一张会计数据记录的汇总表。
尽管提出了会计目标“决策有用性”观点，按照此逻辑演绎下去，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但是事实却并非如此。
而且这也和权责发生制的确认要求相背离，因为权责发生制原则本身已经包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。
实证会计文献表明，企业生产周期的缩短，经济活动风险加剧，为了能够贯彻向会计信息使用者传递有用的信息这一基本目标，预测信息应日益成为财务报表应该揭示内容的主要部分之一。
而目前我国的会计报表主要是以历史数据为基础的中期财务报表和年度财务报表为主要报告体系。
预测性和前瞻性会计信息往往都是与企业的自愿披露的信息相关的。
自愿披露可以将公司的好消息及时传递到会计信息市场，以便吸引理智的投资者，为公司以较小的代价筹集资本提供了有利的条件;同时，自愿披露本身就是一种无形的广告效应（因为投资者普遍认为只有业绩良好的公司才会进行自愿披露，而企业作为理性经济人也倾向于披露良好的预测性信息），可以提高公司的知名度。
随着互联网的普及和应用，为企业及时地披露预测性信息提供了更好的载体。
如何使企业在互联网上披露财务报告已经成为备受瞩目的问题，美国会计准则委员会和国际会计准则委员会近年来相继颁布了“互联网上的财务报告”（IASC，1999/12）、“改进企业报告:
强化自愿披露”（FASB，2001），分别从不同角度力图为财务报告的及时性问题提供思路。
3.4现行财务报告不注重社会责任的披露
3.4.1企业社会责任会计信息披露水平低，内容不完整，披露体系不健全
集中表现在社会责任信息披露内容不充分，可比性差；以非会计信息披露为主，会计信息披露不足。
各种社会责任报告以描述性信息为主要披露内容，缺少定量信息。
社会责任会计核算发展滞后，严重制约了信息披露的发展。
尚未建立完整的社会责任会计指标信息。
3.4.2披露形式单一，披露主体模糊导致无法满足利益相关者的需要
企业社会责任会计信息披露以财务报告披露和社会责任报告为主，缺少社会责任报表，定量信息与指标信息在社会责任报告中难以体现，在财务报告中则难以区分；披露机构与披露主体划分不明确，社会责任会计信息的披露成为政府与公共组织的职责，企业消极对待。
3.4.3社会责任会计信息披露在不同企业、不同行业间差异巨大
通过社会责任指数分析，笔者发现我国企业社会责任会计信息的披露水平在不同企业与行业间存在巨大差距，这对能否建立统一的社会责任会计信息披露框架提出了挑战，
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