第2章 金融资产.docx

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第2章金融资产

第二章金融资产

一、单项选择题

1．关于金融资产，下列说法中不正确的是（）。

A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产

C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念

D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

【答案】C

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行乙，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。

出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。

根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。

假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元且不考虑其他因素。

甲公司在出售日的会计处理中正确的是（　）。

A.确认继续涉入资产1500万元和继续涉入负债1600万元

B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

C.确认继续涉入资产1000

D.确认营业外支出1000

【答案】A

【解析】财务担保金额=50000×3％＝1500（万元），按照资产账面价值和财务担保金额孰低以1500万元计入继续涉入资产，按照财务担保1500+提供担保而收取的费用100=1600（万元）计入继续涉入负债。

3.2010年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25.5万元，款项尚未收到,2010年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。

2011年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。

甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款50万元，增值税销项税额为8.5万元），实际发生的销售退回由甲公司负担。

该应收账款实际发生退货的价税合计数为80万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A．7B．95.5C．50D．17

（2）假定银行对该应收债权具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应贷记（）科目。

A．应收账款B．短期借款

C．其他应付款D．应付账款

3.【答案】

（1）A

【解析】应确认的营业外支出金额=[（150+25.5）-10]-（50+8.5）-100=7（万元）。

（2）B

【解析】企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算进行会计处理，应贷记“短期借款”科目。

4.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券12万张，以银行存款支付价款1020万元，另支付相关交易费用10万元。

该债券每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，利息不是以复利计算。

甲公司拟持有该债券至到期。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A．1000B.1030C．1020D．1010

（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。

A．350B.180C．360D．170

4．【答案】

（1）B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1020+10=1030（万元）。

（2）A

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×3）-（1020+10）=350（万元）。

5．2009年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2009年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。

2010年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。

2010年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2万元后，实际取得款项158万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司所持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值是（）万元。

A．100B.102C．150D．152

（2）甲公司2010年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。

A．65B.63C．61D．56

5.【答案】

（1）C

【解析】交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值=15×10=150（万元）。

（2）B

【解析】甲公司出售乙公司股票确认的投资收益=158-100=58（万元），因分得股利而确认的投资收益为5万元，所以甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=58+5=63（万元）。

6．甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价，出售净价为108万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司购入A债券作为交易性金融资产时的入账价值为（）。

　　A.104　　B.100　　C.104.5　　D.100.5

（2）甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（　）万元。

　　A.12　　B.11.5　　C.16　　D.15.5

6．【答案】

（1）B

【解析】实际支付的款项中含有的利息应作为应收利息核算，交易费用应计入投资收益，交易性金融资产入账价值=104-4=100（万元）。

（2）B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+100×4%+（108-106）＝11.5（万元）。

7.甲公司2010年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2009年度现金股利4万元。

2010年12月31日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。

2011年1月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投资收益为（）万元。

A.7.54　　B.11.54　　C.12.59　　D.12.60

（2）甲公司2011年1月10日出售乙公司股票时影响2011年利润总额的金额为（）万元。

A.58.06　　B.12.06　　C.-46　　D.8.06

7．【答案】

（1）B

【解析】应确认的投资收益=（9.18×20-0.18-0.36）-（175.52-4-0.17-0.35）-（0.17+0.35）=11.54（万元）。

（2）A

【解析】影响利润总额的金额为出售净价与账面价值的差额，出售时公允价值变动损益转入投资收益不影响利润总额的金额。

影响2011年利润总额的金额=（9.18×20-0.18-0.36）-20×6.25=58.06（万元）。

8．A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。

A公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际利率为6%。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）A公司2010年1月2日持有至到期投资的初始投资成本为（）万元。

A．1011.67B．1000C．981.67D．1031.67

（2）2010年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。

A．58.90B．50C．49.08D．60.70

8．【答案】

（1）C

【解析】A公司2010年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67（万元）。

（2）A

【解析】2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。

9.2010年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%。

A银行初始确认的实际利率为10.53%。

2012年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款减值，并预期2013年12月31日将收到利息500万元，2014年12月31日仅收到本金2500万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）2011年末贷款摊余成本为（）万元

A.4915.97B.4933.62C.5000D.4900

（2）2012年12月31日A银行应确认的减值损失为（）万元。

A.2498.71B.2454.42C.4933.62D.0

9．【答案】

（1）B

【解析】2010年末摊余成本＝4900+4900×10.53%－5000×10%＝4915.97（万元）；2011年末摊余成本＝4915.97+4915.97×10.53%－500＝4933.62（万元）。

（2）B

【解析】2012年末确认减值损失前摊余成本＝4933.62+4933.62×10.53%－5000×10%＝4953.13（万元），未来现金流量的现值＝500/（1+10.53%）+2500/（1+10.53%）2＝2498.71（万元），A银行应确认减值损失=4953.13－2498.71＝2454.42（万元）。

10.甲公司2011年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付付相关交易费用1万元，甲公司于6月5日收到现金股利20万元，12月31日该股票收盘价格为每股8元，2012年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）2011年12月31日确认的资本公积为（）万元。

A.219B.200C.220D.199

（2）2012年5月15日出售该可供出售金融资产影响2012年营业利润的金额为（）万元。

A.98.5B.300C.317.5D.100

10．【答案】

（1）A

【解析】2011年5月10日取得可供出售金融资产的入账价值=100×（6-0.2）+1=581（万元），2011年12月31日其公允价值=100×8=800（万元），应确认资本公积=800-581=219（万元）。

（2）C

【解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积也应转入投资收益。

2012年5月15日出售可供出售金融资产时影响营业利润的金额=[（100×9-1.5）-100×8]+219=317.5（万元）

二、多项选择题

1．下列项目中，属于金融资产的有（）。

A．认股权证

B．持有至到期投资

C．应收款项

D．应付款项

E．贷款

【答案】ABCE

【解析】认股权证是衍生金融资产，属于金融资产；应付款项属于金融负债。

2．关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产

C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E．可供出售金融资产与持有至到期投资之间一定不能进行重分类

【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。

3.下列项目中，属于交易费用的有（）。

A．支付给代理机构的手续费

B．支付给代理机构的佣金

C.为发行金融工具所发生的差旅费

D．内部管理成本

E.债券折价

【答案】AB

【解析】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费不属于交易费用。

4．在计算金融资产的摊余成本时，应经下列（  ）项目对金融资产初始确认金额予以调整后得到。

A．已偿还的本金

B．初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

C．已发生的减值损失

D．期末公允价值增加额

E.期末公允价值减少额

【答案】ABC

【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

5．关于应收款项，下列说法中正确的有（）。

A．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益

D．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

E．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入所有者权益

【答案】AB

【解析】一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

6．关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

Ａ．支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目

Ｂ．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积　

Ｃ．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

Ｄ．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出　

E．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

【答案】ABC

【解析】处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

7．关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。

A．资产负债表日，企业应将“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产的公允价值变动计入当期损益

B．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

C．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

E．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积

【答案】ABC

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。

8．关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。

A．企业采用附追索权方式出售金融资产

B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

C．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

D．企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿

E．企业以不附追索权方式出售金融资产

【答案】ABCD

【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

9.长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010年度进行了以下投资：

（1）1月2日，购入A公司于1月1日发行的面值为100元的公司债券50万张。

该债券为5年期，票面年利率为5%（与实际利率相同），于每年12月31日支付当年度利息。

长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

（2）3月15日购买B上市公司的股票，从而持有其（以下简称B公司）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。

因B公司的股份比较集中，长江公司未能在B公司的董事会中派有代表。

（3）6月15日，从二级市场购入C公司股票100万股，长江公司取得C公司股票后，对C公司不具有控制、共同控制或重大影响。

长江公司管理层拟随时出售C公司股票。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）关于长江公司对A公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应将该投资确认为可供出售金融资产

B．应将该投资确认为持有至到期投资

C．取得该投资支付的交易费用应计入投资收益

D．该投资应采用摊余成本进行后续计量

E．该投资公允价值的变动应计入资本公积

（2）关于长江公司对B公司股权投资在限售期间内的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应当采用成本法进行后续计量

B．应当采用权益法进行后续计量

C．持有期间取得的现金股利计入当期损益

D．应当采用公允价值进行后续计量

E．取得的股票股利在备查簿中登记

（3）关于长江公司对C公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应将该投资确认为交易性金融资产

B．应将该投资确认为可供出售金融资产

C．与取得该投资相关的交易费用应计入初始成本中

D．该投资不能与任何一类金融资产进行重分类

E．该投资在一定条件下可以与持有至到期投资进行重分类

9．【答案】

（1）BD

【解析】长江公司对A公司的债券投资准备持有至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本，采用摊余成本进行后续计量。

（2）CDE

【解析】长江公司持有B公司0.3%的股份，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响且B公司为上市公司，在活跃市场有相应报价，故不能确认为长期股权投资，且股票处于限售期，无法在短期内变现，不能确认为交易性金融资产，应划分为可供出售金融资产来核算。

可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入当期损益，应当采用公允价值进行后续计量，取得的股票股利在备查簿中登记。

（3）AD

【解析】长江公司管理层拟随时出售C公司的股票，所以应将其作为交易性金融资产核算，与取得投资相关的交易费用应计入投资收益，交易性金融资产不能与任何一类金融资产进行重分类，

10.A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

购入债券时的实际利率为4%。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。

假定按年计提利息。

2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。

2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。

2012年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至（4）题。

（1）2010年1月1日，A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为1086.30万元

B.可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元

C.可供出售金融资产的入账价值为1000万元

D.应确认应收利息50万元

E.应确认投资收益10万元

（2）2010年12月31日，A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.应确认的投资收益41.45万元

B.应确认的投资收益50万元

C.可供出售金融资产期末按公允价值调整后的账面价值1030万元

D.可供出售金融资产期末按公允价值调整后的账面价值1027.75万元

E.应确认“资本公积—其他资本公积”2.25万元

（3）2011年12月31日，A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.应确认的投资收益41.11万元

B.应确认的投资收益41.2万元

C.应确认的投资收益50万元

D.可供出售金融资产期末按公允价值调整后的账面价值为1021.11万元

E.应确认“资本公积—其他资本公积”-1.11万元

（4）2012年1月20日，A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.应确认的投资收益-4.5万元

B.应确认的投资收益-3.36万元

C.应确认的投资收益1.14万元

D.应冲减“资本公积—其他资本公积”1.14万元

E.应冲减“资本公积—其他资本公积”2.25万元

10.【答案】

（1）BD

【解析】可供出售金融资产初始成本按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算，已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收利息）。

其会计分录如下：

借：

可供出售金融资产—成本1000

应收利息50（1000×5%）

可供出售金融资产—利息调整36.30

贷：

银行存款1086.30

（2）ACE

【解析】2010年12月31日，应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）+41.45-1000×5%=1027.75（万元），公允价值为1030万元，期末按公允价值调整后的账面价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-1027.75=2.25（万元）。

（3）AE