初级会计实务基础精讲第七章 管理会计基础.docx
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初级会计实务基础精讲第七章管理会计基础
第七章 管理会计基础
本章主要介绍成本费用的分配方法和产品成本计算方法。
历年考试中,重点考查要素费用和生产费用的归集和分配、各类产品成本计算方法的基本理论等,覆盖了各种题型。
特别是辅助生产费用的分配方法与生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,非常有可能出现在不定项选择题中。
所以,本章属于较为重要的章节。
本章删除了货币时间价值的相关内容以及部分费用分配方法。
知识点:
管理会计概述
一、管理会计概念与目标
管理会计——是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
【提示】管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划。
二、管理会计与财务会计的比较
管理会计
财务会计
服务对象
对内报告会计
对外报告会计
职能定位
创造价值
记录价值
程序与方法
灵活多样
固定
管理会计指引体系——在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。
包括基本指引、应用指引和案例库。
①管理会计基本指引:
统领作用,是制定应用指引和建设案例库的基础。
②理会计应用指引:
居于主体地位,是对管理会计工作的具体指导。
③管理会计案例库:
对国内外管理会计经验的总结提炼,是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
【提示】建立管理会计案例库,是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
【例题1·判断题】(2018年)管理会计的目标是向财务报告使用者提供与单位财务状况和经营成果有关的会计核算信息。
( )
『正确答案』×
『答案解析』管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划。
【例题2·判断题】建立管理会计案例库是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
( )
『正确答案』√
三、管理会计要素
单位应用管理会计,应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。
应用环境:
单位应用管理会计的基础,包括内部环境和外部环境。
其中内部环境包括价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等;外部环境包括国内外经济、社会、文化、法律、行业等因素。
管理会计活动:
管理会计活动工作的具体开展。
工具方法:
实现管理会计目标的具体手段。
应用领域
工具方法
战略管理
战略地图,价值链管理等
预算管理
滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算
成本管理
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法
投融资管理
贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化
绩效管理
关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型
风险管理
风险矩阵、风险清单
营运管理
本量利分析
营业利润=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本
敏感性分析、边际分析、内部转移定价、多维度盈利能力分析
信息:
管理会计报告的基本元素,包括财务信息和非财务信息。
报告:
管理会计活动成果的重要表现形式。
【例题3·多选题】(2018年)下列各项中,属于管理会计要素的有( )。
A.工具方法 B.信息与报告
C.应用环境 D.管理会计活动
『正确答案』ABCD
【例题4·单选题】(2019年)下列各项中,可应用于企业成本管理领域的工具方法是( )。
A.敏感性分析
B.变动成本法
C.平衡计分卡
D.本量利分析
『正确答案』B
『答案解析』选项AD,属于营运管理领域应用的工具方法;选项C,属于绩效管理领域应用的工具方法。
【例题5·单选题】(2019年)下列各项中,可应用于企业营运管理的管理会计工具方法的是( )。
A.变动成本法
B.贴现现金流法
C.本利量分析
D.弹性预算
『正确答案』C
『答案解析』营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括:
本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。
【例题6·判断题】(2019年)变动成本法下的产品成本包括生产过程中消耗的变动成本,不包括固定成本。
( )
『正确答案』√
『答案解析』变动成本法,是指企业以成本性态分析为前提条件,仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本,直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。
【例题7·多选题】(2019年)下列各项中,属于管理会计工具方法的有( )。
A.经济增加值
B.本量利分析
C.平衡计分卡
D.作业成本法
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AC,属于绩效管理领域应用的工具方法;选项B,属于营运管理领域应用的工具方法;选项D,属于成本管理领域应用的工具方法。
【例题8判断题】管理会计信息是管理会计报告的基本元素,仅指管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息。
( )
『正确答案』×
『答案解析』管理会计信息是管理会计报告的基本元素,既包括财务信息,也包括非财务信息
四、管理会计应用原则
战略导向原则:
以战略规划为导向,以持续创造价值为核心;
融合性原则:
以业务流程为基础,将财务和业务等有机融合;
适应性原则:
与单位应用环境和自身特征相适应;
成本效益原则:
权衡实施成本和预期效益。
【例题9·单选题】(2018年)单位应结合自身管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法,这种做法体现的管理会计应用原则是( )。
A.战略导向原则 B.适应性原则
C.融合性原则 D.成本效益原则
『正确答案』B
『答案解析』适应性原则是指管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。
【例题10·多选题】(2019年)下列各项中,企业应用管理会计进行管理活动应当遵循的原则有( )。
A.融合性原则
B.战略导向原则
C.适应性原则
D.成本效益原则
『正确答案』ABCD
『答案解析』单位应用管理会计,应当遵循以下原则:
战略导向原则、融合性原则、适应性原则和成本效益原则。
【例题11·判断题】(2018年)成本效益原则体现管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益,合理、有效地推进管理会计应用。
( )
『正确答案』√
五、管理会计应用计体
【例题12·判断题】(2018年)管理会计应用主体视管理决策主体确定,可以是单位整体,也可以是单位内部决策中心。
( )
『正确答案』×
『答案解析』管理会计应用主体视管理决策主体确定,可以是单位整体,也可以是单位内部的责任中心。
高频考点
知识点
高频考点
管理会计概述
管理会计与财务会计的比较
管理会计指引体系的构成
管理会计要素
各个应用领域的工具方法
管理会计应用原则
完成:
阶段性测试
知识点:
产品成本核算的要求和一般程序
一、产品成本的构成
产品成本——指企业在生产产品(包括提供劳务)过程中所发生的材料费用、职工薪酬等,以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
【例题1·多选题】下列应计入产品成本的有( )。
A.材料成本
B.生产工人工资
C.燃料及动力费用
D.生产车间管理人员的工资
『正确答案』ABCD
『答案解析』产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等,以及按定额标准分配后计入的各种间接费用。
选项ABC,属于直接产品成本;选项D,属于间接费用。
二、产品成本的核算要求
①做好各项基础工作;
②正确划分各种费用支出的界限;
项目
区别
成本
按产品进行归集,以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等作为计算依据
费用
按会计期间进行归集,以取得的各种原始凭证为计算依据
正确划分以下五个方面的费用界限:
①正确划分收益性支出和资本性支出的界限;
②正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限;
③正确划分本期费用与以后期间费用的界限;
④正确划分各种产品成本费用的界限;
⑤正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。
【提示】划分应当遵循受益原则,即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程度成正比。
③根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法:
品种法分类法
分批法定额法
分步法标准成本法
④遵守一致性原则:
企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定,不得随意变更。
在成本核算中,各种处理方法要前后一致,使前后各项的成本资料相互可比。
⑤编制产品成本报表:
企业一般应当按月编制产品成本报表,全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。
企业可以根据自身管理要求,确定成本报表的具体格式和列报方式。
三、产品成本核算的一般程序
【提示】成本核算对象,是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。
【例题2·单选题】关于成本和费用的说法中错误的是( )。
A.费用着重于按会计期间进行归集
B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计
算依据
C.产品成本着重于按产品进行归集
D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据
『正确答案』B
『答案解析』产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据。
【例题3·多选题】下列各项中,属于应正确划分各种费用支出界限的有( )。
A.正确划分收益性支出和资本性支出的界限
B.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
C.正确划分各种产品成本费用的界限
D.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限
『正确答案』ABCD
四、产品成本核算对象
产品成本核算对象——指确定归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体。
生产经营特点
成本核算对象
大量大批单步骤生产产品
产品品种
小批单件生产产品
每批或每件产品
多步骤连续加工产品且需提供有关生产步骤成本信息的
产品+步骤
产品规格繁多
适当合并产品
【例题4·多选题】(2015年)下列关于确定成本核算对象的表述中正确的有( )。
A.成本核算对象确定后,通常不应中途变更
B.成本核算对象的确定是设立成本明细账,正确计算成本的前提
C.多步骤连续加工产品,且管理上要求提供生产步骤成本信息的,以每种产品及生产步骤为成本核算对象
D.小批或单件生产产品的,以每批或每件产品为成本核算对象
『正确答案』ABCD
【例题5·判断题】(2019年)企业进行成本核算时,应根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。
( )
『正确答案』√
『答案解析』由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同,产品项目不等同于成本核算对象。
企业应当根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。
五、产品成本项目
成本项目
含义
直接材料
构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
燃料及动力
直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力
直接人工
直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
【提示】各企业可根据具体情况,增设“废品损失”等成本项目。
【例题6·单选题】(2018年)下列各项中,企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是( )。
A.直接材料 B.制造费用
C.燃料及动力 D.直接人工
『正确答案』A
『答案解析』直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。
【例题7·多选题】(2015年)工业企业设置成本的项目包括( )。
A.直接材料 B.直接人工
C.制造费用 D.燃料及动力
『正确答案』ABCD
『答案解析』工业企业设置成本的项目包括:
直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等。
高频考点
知识点
高频考点
产品成本核算对象
确定
产品成本项目
设置
知识点:
产品成本的归集和分配
一、三类分配
二、基础原则
【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。
企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
三、科目设置
【提示】除季节性生产外,“制造费用”科目期末应无余额。
【例题1·多选题】下列各项中,属于产品成本归集与分配的基本原则的有( )。
A.受益性原则
B.成本效益性原则
C.基础性原则
D.管理性原则
『正确答案』ABCD
【例题2·判断题】产品成本归集与分配的管理性原则要求成本分配所带来的效益要远大于分配成本。
( )
『正确答案』×
『答案解析』成本效益原则要求成本分配所带来的效益要远大于分配成本。
【例题3·判断题】(2019年)企业采用标准成本进行直接材料日常核算的,期末应当将耗用直接材料的标准成本调整为实际成本。
( )
『正确答案』√
『答案解析』企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
知识点:
材料、燃料、动力费用的归集和分配
①计算分配率:
②计算各产品应分配的费用:
某产品应分配的费用=该种产品的分配标准×分配率
③账务处理:
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用等
贷:
原材料
【例题1·单选题】(2015年)某企业的燃料费按工时比例分配,本月燃料费为8000元,甲产品生产工时为300小时,乙产品的生产工时为500小时,其中甲产品应分配的燃料费为( )元。
A.5000 B.8000 C.3000 D.6000
『正确答案』C
『答案解析』甲产品应分配的燃料费=8000/(300+500)×300=3000(元)。
【例题】甲工厂2×19年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。
按材料定额消耗量比例分配材料费用。
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)
材料消耗量分配率=4400×20÷(3000+2500)=16
A产品分配负担的材料费用=3000×16=48000(元)
B产品分配负担的材料费用=2500×16=40000(元)
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)
应借科目
成本项目
直接计入
分配计入
材料费用合计
基本生产成本
A产品
直接材料
95000
48000
143000
B产品
直接材料
87000
40000
127000
小计
182000
88000
270000
辅助生产成本
机修车间
直接材料
15000
15000
运输车间
小计
15000
15000
制造费用
基本车间
机物料
8000
8000
机修车间
机物料
4000
4000
运输车间
机物料
1000
1000
小计
13000
13000
合计
298000
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 143000
——B产品 127000
——辅助生产成本 15000
制造费用 13000
贷:
原材料 298000
知识点:
职工新酬的归集和分配
情形
方法
直接计入产品成本
直接计入产品成本的“直接人工”项目
不能直接计入产品成本
采用适当的分配方法分配计入各产品的“直接人工”项目
①计算分配率:
②计算各产品应分配的费用:
某产品应分配的职工薪酬=该种产品的分配标准×分配率
③账务处理:
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用等
贷:
应付职工薪酬
【例题】甲工厂基本生产车间生产A、B两种产品,共发生生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
生产职工薪酬费用分配率=2700÷(500+400)=3(万元/小时)
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200(万元)
应借科目
成本项目
生产工人职工薪酬
其他人员职工薪酬
职工薪酬合计
基本生产成本
A产品
直接人工
1500
1500
B产品
直接人工
1200
1200
小计
2700
2700
辅助生产成本
辅助车间
直接人工
200
200
制造费用
基本车间
直接人工
1800
1800
辅助车间
直接人工
150
150
小计
1950
1950
管理费用
行政管理部门
直接人工
800
800
销售费用
销售部门
直接人工
500
500
合计
2700
3450
6150
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 15000000
——B产品 12000000
——辅助生产成本 2000000
制造费用 19500000
管理费用 8000000
销售费用 5000000
贷:
应付职工薪酬 61500000
【例题2·单选题】(2016年)某企业本月生产完工甲产品200件,乙产品300件,月初月末均无在产品,该企业本月发生直接人工成本6万元,按定额工时比例在甲、乙产品之间分配,甲、乙产品的单位定额工时分别为7小时、2小时,本月甲产品应分配的直接人工成本为( )万元。
A.2.4 B.1.8 C.3.6 D.4.2
『正确答案』D
『答案解析』甲产品应分配的直接人工成本=6/(200×7+300×2)×(200×7)=4.2(万元)。
知识点:
辅助生产费用的归集和分配
一、归集:
【提示】对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的,为简化核算工作,可以将制造费用直接记入“辅助生产成本”。
二、分配:
借:
制造费用
管理费用
销售费用
贷:
生产成本——辅助生产成本
(一)直接分配法:
直接分配法
特点
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位
优缺点
只进行对外分配,分配一次,计算简单;但分配结果不够准确
适用范围
辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况
【例题】假定甲工厂设有供热和供电两个辅助生产车间。
2×19年5月在分配辅助生产费用以前,供热车间发生费用1200万元,按供热吨数分配费用,供热合计5000吨,其中,供电车间200吨,其他车间耗用吨数如表所示;供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数2000万度,其中,供热车间耗用400万度,其他车间耗电度数如表所示。
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
辅助生产车间名称
供热车间
供电车间
合计
供热吨数
供热费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
4800
1200
1600
2400
3600
费用分配率
0.25
1.5
基本生产耗用
第一车间
3000
750
900
1350
2100
第二车间
1200
300
400
600
900
小计
4200
1050
1300
1950
3000
行政管理部门耗用
400
100
200
300
400
销售部门耗用
200
50
100
150
200
合计
4800
1200
1600
2400
3600
会计分录:
借:
制造费用——第一车间 2100
——第二车间 900
管理费用 400
销售费用 200
贷:
生产成本——辅助生产成本——供热车间 1200
—