高级会计师考试历年真题及答案高级会计实务真题.docx
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高级会计师考试历年真题及答案高级会计实务真题
[问答题]
1.案例分析题一（本题15分）
甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。
2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。
有关人员发言要点如下：
1）投资部经理：
近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域发展。
在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。
预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。
在此形势下，公司应继续扩大投资规模。
建议2017年营业收入增长率调高至12%。
2）运营部经理：
考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理，且已连续出现多个亏损项目，公司应当在合理控制集团项目投标节奏的同时，采取措施强化海外项目的风险管理，建议2017年营业收入增长率低至„%
3）财务部经理：
公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。
近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。
2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。
4）总经理：
公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带
一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。
二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。
要求：
1）根据资料1）和2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。
2）根据资料3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。
并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素
3）根据资料2）和3），如果采纳投资部经理增长12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。
4）根据资料3）和4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的较高销售增长率。
答案:
1）优势：
公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向相关多元化投资领域发展。
在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，高于同期同行业水平。
劣势：
公司国际承包项目管理已连续出现多个亏损项目
机会：
未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。
威胁：
全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素
2）净资产=8000-6000=2000亿元
净资产收益率=160/2000×100%=8%
销售净利率=160/4000×100%=4%
现金股利支付率=40/160×100%=25%
收益留存率=1-25%=75%
可持续增长率=8%×75%/（1-8%×75%）=6）38%
从可持续增长率角度看，提高公司增长速度的措施有：
1）降低现金股利发放率2）提高销售净利率3）加速资产周转能力等
3）投资部经理建议实际增长率调高至12%，远高于2017年的可持续增长率6）38%，甲公司将面临资本需要和融资压力。
可运用的财务策略：
1）发售新股2）增加借款以提高杠杆率3）削减股利4）剥离无效资产5）供货渠道选择6）提高产品定价7）其他
4）总资产报酬率=税后净利/总资产=160/8000×100%=2%
较高销售增长率=总资产报酬率×收益留存率/（1-总资产报酬率×收益留存率）=2%×75%/（1-2%×75%）=1）52%。
2.案例分析题二（本题10分）
甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业，近年来由于内部管理出放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。
未实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系，有关资料如下：
1）全面预算管理
①全面预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行，2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程，各预算单位主要指标经上下沟通后形成。
②在预算编制方法上吗，2016年10月，甲公司向各预算单位下大了2017年度全面预算编制指导意见，要求预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上合理调整形成2017年度预算。
③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案;2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议;该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。
2）业绩评价体系
为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改变，新业绩指标分为财务指标体系和非财务指标体系。
其中：
财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标;与原来财务指标体系相比，经济增加值替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。
财务指标调整及权重变化如表1所示：
假定不考虑其他因素。
要求：
1）根据资料1）中的第①项，支出甲公司2016年之前以及2016年分别采取的预算编制方式。
2）根据资料1）中的第②项，支出甲公司全面预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该预算编制方法类型的优缺点。
3）根据资料1）中的第③项，支出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当，如不恰当，说明理由。
4）根据资料2）指出新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用。
5）根据资料2），指出核心财务指标调整即权重变化所体现的考核导向。
答案:
1）甲公司2016年之前的预算编制方式是式预算。
甲公司2016年采取的预算编制方式是混合式预算。
2）体现的是增量预算法的编制方法
增预算法优点：
编制简单，省时省力
缺点：
预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。
3）不恰当。
理由：
年度全面预算草案经董事会审议通过后，还需要股东大会批准。
4）非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标，良好的非财务指标的设计和应用有利于促进企业实现未来的财务成功
3.案例分析三（本题10分）
甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。
2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计-采购-施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目，一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。
R项目业主在招标文件中要求。
EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。
为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。
有关人员发言要点如下：
1）市场开发部经理：
自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。
2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的有关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。
建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。
2）投标报价部经理：
2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项目;同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及负责落实到人的具体实施方案。
预计实施应对措施后，还存在32项剩余风险。
投标报价部以基准成本17）8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目管费用目标的影响进行了量化评估;运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。
建议在报估算的基础上追加报价0.43亿美元。
3）项目管理部经理：
项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。
具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。
4）风险管理部经理：
风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。
如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失;风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。
此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。
假定不考虑其他因素。
要求：
1）根据资料1），从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。
2）结合资料2），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。
3）结合资料3），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。
4）结合资料4）指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。
答案:
1）从能否为企业带来盈利的角度分析，甲公司面临的风险为机会风险。
建议：
尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。
2）在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：
一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度（可用利润、每股收益等表示），以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调;
二是不同拟应对方案的成本和效益;三是实施企业目标可能的机会。
3）风险评估定量技术包括概率技术和非概率技术。
概率技术包括风险价值、损失分布，事后检验等，非概率技术包括敏感分析、情景分析、压力测试、设定基准等。
甲公司运用的风险评估定量技术是蒙特卡罗模型分析。
4）风险管理信息系统应具备的主要功能：
1）实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率。
风险信息包括:
风险管理政策以及方案;风险档案数据、分值及信息;紧急情况的联系对象以及联系方式;历史损失、理赔经验、信息;风险管理行动计划等。
2）风险预测和评估，包括利用系统收集各种市场风险信息（如价格），通过建模等方式，对未来走势进行预测;集成目前管理系统中各种内部信息，通过各项风险指标计算评估情况，如信用、市场风险等相对于风险容限的程度。
3）开展信息系统风险监控。
通过集成其他信息系统的数据，对这些数据进行加工、判断，利用系统对超出容忍度范围的风险进行监控。
由上可知，风险管理信息系统极大地依赖于数据的收集和共享，以及风险管理政策、风险指标及风险模型的建立。
4.案例分析题四（本题15分）
甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。
自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务，有关资料如下：
1）内部控制体系优化
A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时，发现下列事项：
①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。
②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。
2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。
③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。
④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。
⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。
A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。
甲公司根据A会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自2016年7月1日起严格执行。
2）内部控制审计
B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：
①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。
注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。
②。
。
。
。
。
。
迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。
N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。
截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。
假定不考虑其他因素。
要求：
1）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料1）中事项①至⑤是否存在内部控制不当之处;对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。
2）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料2）中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。
3）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料2）中B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。
答案:
1）事项①存在不当之处。
改进措施：
发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东（大）会批准实施。
事项②存在不当之处。
改进措施：
企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。
事项③不存在不当之处。
事项④存在不当之处。
改进措施：
对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估与审批程序。
事项⑤存在不当之处。
改进措施：
企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告。
2）审计意见类型：
无法表示意见。
理由：
N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。
3）在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。
5.案例分析题五（本题10分）
甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产AB两种产品。
2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：
1）市场部经理：
经市场部调研，AB产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。
未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：
①以竞争性市场价格销售AB产品;②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定AB的单位目标成本。
2）财务部经理：
根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，AB产品的单位生产成本分别为170元和310元。
根据作业成本法测算，AB产品的单位生产成本分别为220元和275元。
根据AB产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。
3）企业发展部经理：
产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。
如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。
将有可能得出错误的决策结果。
根据企业发展部测算，AB产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1）根据资料1），依据目标成本法，分别计算AB两种产品的单位目标成本。
2）根据资料2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下AB两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。
3）根据资料3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算AB两种产品的单位生命周期成本。
4）根据资料1）至3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断AB两种产品的财务可行性
答案:
1）A产品的单位目标成本=207/（1+15%）=180（元/件）
B产品的单位目标成本=322/（1+15%）=280（元/件）
2）B产品更具有成本优势。
理由：
与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。
在作业成本法下A产品的单位生产成本220元/件大于A产品的单位目标成本180元/件，B产品的单位生产成本275元/件小于B产品的单位目标成本280元/件，所以B产品更具有成本优势。
3）A产品的单位生命周期成本=220+13+8=241（元/件）
B产品的单位生命周期成本=275+18+12=305（元/件）
4）在作业成本法下计算的A产品的单位生命周期成本241元/件大于竞争性市场价格207元/件，不具有财务可行性。
在作业成本法下计算的B产品的单位生命周期成本305元/件小于竞争性市场价格322元/件，具有财务可行性。
6.案例分析题六（本题10分）
甲公司为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。
甲公司计划向乙公司收购丙公司100%的股权，并购项目建议书部分要点如下：
1）并购背景
①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划涉及、工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业水平，但尚未涉入装备制造领域。
在甲公司承揽的EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。
为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。
②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。
近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。
为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性;丙公司就在本次剥离出售计划范围内。
③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界研发能力和技术水平。
丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。
虽然丙公司拥有技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。
2）并购价值评估
甲公司采用可比企业分析法，可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。
经评估，丙公司的评估价值为16亿元。
甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16）8亿元。
并购前，甲公司的市场价值为132亿元。
如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元。
此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1）根据资料1），从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型。
2）根据资料1）中的第②项，指出乙公司所采取的总体战略类型。
3）根据资料1）中的第③项，运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。
4）根据资料2），计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。
答案:
1）从并购双方行业相关性角度，属于纵向并购中的后向一体化。
2）乙公司的总体战略类型为收缩型战略中的放弃战略。
3）明星业务。
理由：
丙公司风机业务在欧美市场享有较高的知名度和市场占有率，属于高市场占有率。
销售一直保持着较高增长水平，属于高销售增长率。
因此，丙公司风机业务在市场中属于高增长、强竞争地位的明星业务。
4）并购收益=并购后整体企业价值-并购前并购企业价值-并购前被并购企业价值=160-132-16=12（亿元）
并购溢价=16）8-16=0.8（亿元）
并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=12-0.8-0.5=10.7（亿元）
甲公司并购丙公司后能够产生10.7亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。
7.案例分析题七（本题10分）
甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。
2017年3月，甲单位审计处对该单位2016年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：
1）2016年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M实验室建设”项目经费500万元。
该项目实施周期为1年，财政批复的项目支付预算包括设备费、会议费和专家咨询费。
截至2016年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢。
为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2016年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。
2）2016年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。
甲单位按规定程序实施公开招标并于2016年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。
合同约定，工程款按施工进度支付。
2016年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。
2016年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。
3）2016年8月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。
经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元，出租期限不超过5年。
通过公开招租，X公司以年租金500万元的较高价格获得承租权。
甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议。
4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。
2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。
5）2016年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。
甲单位2016年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有6家符合相应资格条件的供应商提交相应文件。
2016年11月20日，考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。
假定不考虑其他因素。
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