破产清算审计报告.docx
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破产清算审计报告
A公司破产审计报告
A公司破产管理人:
我们接受破产管理人委托,对破产管理人接管A公司破产宣告日1111年1月11日的破产资产、负债及所有者权益清算结果进行了审计。
破产管理人对提供的破产会计报表、账簿及会计资料的真实性、完整性负责,我们的责任是发表审计意见。
我们的审计室一句《中国注册会计师独立审计准则》河有关法律法规进行的,在审计过程中,结合破产企业的实际情况,实施了包括抽查实物资产和会计记录等我们认为必要的审计程序。
现将审计情况和结果报告如下:
一、破产企业概况
A公司成立于1111年,隶属于……,主要经营农……。
。
二、破产企业财产清算结果
破产企业资产、负债及所有者权益
截止破产宣告日1111年1月11日,贵公司资产账面总值1,111,111.11元,资产清算总值1,111,111.11
元,比账面值减少11,111.11元;负债账面总值1,111,111.11元,负债清算总值1,111,111.11元,比账面值增加111,111.11元;所有者权益账面总值-1,111,111.11元,清算总值-1,111,111.11元,比账面值增加亏损111,111.11元,具体各科目审计调整情况如下表列示:
破产企业资产、负债及所有者权益清算值与账面值
差异调整情况破产资产总计清算值比账面值减少
11,,11.11元,负债总计清算值比账面值增加111,111.11元;所有者权益清算值比账面值增加亏损111,111.11元,各项审计调整如下:
1、应收账款:
账面价值111,111.11元,本次审计冲销应收账款坏账准备111.11元,清算价值为111,111.11元。
应收账款共11笔,账龄泉币为五年以上。
2、预付账款:
账面价值11,111.11元,清算价值11,111.11元。
审计调减1,111.11元,具体调整明细如下:
、调整预付A县农机配件厂配件款1,111.11元;、调整账款共1笔,账龄全部为五年以上。
1、其他应收款:
账面价值
11,111.11元,清算价值11,111.11元,审计调减11,111.11元,具体调整明细如下:
、调整应收1111年公司食堂备用金挂账111.11元;、调整应收东坪煤矿虚假汇票11,111.11元,该款项为1111年一外地人以东坪煤矿名义购买农用车一辆,货已提,开据虚假汇票,盂县农机公司就该事项已向山西省公安局报案,并已立案侦查,此案件至今未破获,本次审计做审计调整;、调整应收购买热水器价款1,111.11元,该款项为1111年公司职工李宜汉、高志龙去山东文登黑豹农用车厂购货,同时购进热水器两台,货已到,未开发票,财务未入账,截止破产清算日货已无;、调整应收杨贵斌购买预制板修缮房屋费用挂账1,111.11元;、调整应收高玉海维修费和清理厕所费用挂账1,111.11元。
其他应收款共11笔,账龄全部为五年以上。
1、固定资产:
破产固定资产账面净值111,111.11元,其中房屋建筑物111,111.11元,构筑物1,111,.11元,本次审计冲回多提固定资产这就11,111.11元,固定资产清算价值111,111.11元,其中房屋建筑物111,111.11元,构筑物1,111.11元。
1、其他应付款:
账面价值1,111,111.11元,清算价值1,111,111.11元。
、审计调增111,111.11元,具体调整如下:
A、依据农业银行盂县支行出具的农机公司贷款利息证明,补提贷款利息11,111.11元;B、依据盂县劳动和社会保障局出具的关于A公司截止1111年1月11日欠缴各项保险的询证函,补提养老保险11,111.11元,失业保险11,111.11元,医疗保险111,111.11元。
、审计调减11,111.11元,具体调整如下:
短期借款中向高志荣借款11万元,因此笔借款利率远远高于银行同期贷款利率的四倍,此笔贷款时间为1111年1月,经查询1111年1月银行贷款利率为1.11%,本次审计对此笔借款高于1.11%四倍的利息做审计调整,调减其他应付款11,111.11元。
1、应付福利费:
账面价值1,111.11元,本次审计调整福利费余额1,111.11元,清算价值为1.11元。
1、应交税金:
账面价值111,111.11元,清算价值111,111.11元,审计调增11,111.11元,具体调整事项为:
、对账面反映的1111年至1111年1月的租金收入合计111,111.11元补提房屋租赁房产税11,111.11元,营业税11,111.11元,城市建设税1,111.11元,合计补提税金11,111.11元;、对1111年销售门面房收入111,111.11元补提营业税11,111.11元,城市建设税111,.11元,合计补提税金11,111.11元。
1、其他应交款:
账面价值1,1,1.11元,清算价值1,111.11元,审计调增1,111.11元,具体调整事项为:
、对账面反映的1111年至1111年1月的租金收入合计111,111.11元补提教育费附加111.11元,价格调控基金111.11元,合计补提111.11元;、对1111年销售门面房收入111,111.11元补提教育费附加111.11元,价格调控基金111.11元,合计补提111.11元。
1、未分配利润:
账面价值-1,111,111元,清算价值-1,111,111.11元,、审计调增11,111.11元,具体调整如下:
A、冲销应收账款坏账准备111.11元;B、冲回固定资产多提折旧11,111.11元;
C、调整其他应付款中应付高志荣贷款利息11,111.11元;D、调整福利费余额,调增未分配利润1,111.11元。
、审计调减111,111.11元,具体调整如下:
A、调整预付A县农机配件厂配件款,调减未分配利润1,111.11元;
B、调整预付省农机公司配件款,调减未分配利润1,111.11元;
C、调整应收1111年公司食堂备用金挂账,调减未分配利润111.11元;
破产清算审计报告有什么格式,破产清算的审计报告,是对破产清算会计认定的破产财产、破产债权总额及顺序的鉴证,为债权人讨论通过破产分配方案提供证据,也是为法院作出民事裁定作参考。
由于这样的用途,决定了审计报告一般只有两种类型,一是无保留意见的,二是否定意见的。
破产清算审计报告中,没有必要用大块文字披露审计调账,而应在发现问题时书面通知清算组调账、处理,调整处理之后才出审计报告。
审计报告的出具应
遵循《独立审计具体准则7号—审计报告》的规定要求。
现举例如下:
审计报告
ABC厂破产清算组:
我们接受委托,审计了贵组1999年10月15日的清算资产负债表和清算期间的损益表,这些会计报表由贵组负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。
我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的,在审计过程中,我们结合贵组对ABC厂清算的具体情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的程序。
清算结果显示,ABC厂10月15日的资产总额为10,903,409元,其中非破产财产642120元,破产财产10,261,280元。
非破产债务642,120元,应优先支付费用8,598,140元,破产债务18,575,713元(含第一顺序破产债务4,059,675元,第二顺序60,158元,第三顺序14,455,880元)。
清算损益-16,912,564元。
我们认为,上述会计报表符合《企业会计准则》和《中华人民共和国企业破产法(试行)》的有关规定,清算期间的核算,符合财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]第28号)的规定,在所有重要方面公允地反映了清算结果日ABC厂的财务状况及清算期间的清算损益,会计方法的选用遵循了一贯性原则。
××会计师事务所
中国注册会计师×××
××××年×月×日
地址:
××省××市
出自:
上海会计师事务所
1、破产清算期初报告参考格式
关于ABC公司破产清算期初审计报告
[20]号
我们审计了后附的ABC股份有限公司破产清算组接管XX公司至裁定破产公告日止的财务报表,包括20XX年12月31日的资产负债表,20XX年度的利润表和现金流量表。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括:
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;选择和运用恰当的会计政策;作出事理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据,选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
ABC公司自XX法院裁定破产公告日起由原先的持续经营基础现按清算基础编制会计报表,现已审计完毕,情况报告如下:
三、企业基本情况
企业类型。
由地经营管理不善造成严重亏损,不能清偿到期债务,截止XX年X月X日,企业帐面资产总额XX万元,负债总额XX万元,资不抵债金额XX万元。
XX人民法院根据债人人XX公司的破产申请,已于XX年X月X日经破产字第X号《民事裁定书》裁定宣告破产。
四、应予调整的事项
涉及税收的调整事项;
损益类调整的事项;
不涉及损益的重分类事项;
其他需要调整的事项。
五、审计结果
经审计,XX公司对裁定破产日移交清算组接管的资产总额X元,负债总额X元,资不抵债金额为X元,资产负债率为X%。
资产、负债的构成情况如下:
资产总额的构成情况
按照审计移交资产逐科目说明。
负债总额的构成情况
按照审计移交负债逐科目说明。
六、审计意见
我们认为,会计报表按照企业会计准则和《XX企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面反映了XX公司XX年X月X日的资产、负债、清算净损益情况,XX年X月X日至X月X日的清算财产变动情况和清算损益情况。
××会计师事务所有限公司中国注册会计师
中国××中国注册会计师
【企业清算审计报告】关于XX公司破产清算期末审计报告
关于XX公司破产清算期末审计报告
[20]号(委托人名称):
经中华人民共和国上海市区人民法院同意,我们接受委托,对XX公司破产清算期末财产分配方案的实际执行情况和有关事项的移交情况,实施了审计。
我们的审计是按照中国注册会计师审计准则的规定及国家有关破产法律、法规的规定进行的。
在审计过程中,我们结合清算期末的清偿结果,实施了包括审查会计凭证等我们认为必要的查验程序。
现已审计完毕,情况报告如下:
一、破产财产分配依据的审计
XX公司破产清算组所提供的《破产财务分配方案》已于200X年X月X日召开了债权人会议讨论通过,经上海市XX区人民法院以(200X)X民破字第2号《民事裁定书》裁定有效。
二、破产财产分配的审计情况
经审计,上述由人民法院裁定执行的《破产财产分配方案》的实际执行情况如下:
破产财产总额为XX元;
依据《中华人民共和国企业破产法》的规定,破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿X元。
(一)支付人民法院受理破产申请后所发生的费用
1、破产案件的诉讼费用
2、管理、变价和分配债务人财务的费用
3、管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用
(二)清偿人民法院受理破产申请后所发生的共益债务
1、
2、
(三)破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后,依照下列顺序清偿。
1、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人帐户的基本养老保险,基本医疗保险费用以及法律、行政法规应当支付给职工的补偿金。
2、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;
3、普通破产债权。
三、审计意见及建议
上述破产财产的清偿结果和有关事项的移交手续,已经我所审查,符合《中华人民共和国企业破产法》的有关规定。
建议(委托人或清算组)提请人民法院终结破产程序。
附送:
1、《民事裁定书》(2000)民破字第X号;
2、文书档案移交协议书。
XX会计师事务所有限公司中国注册会计师中国XX中国注册会计师
二?
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X年X月X日
企业破产清算审计中的几个问题
摘要:
破产清算是一项具有很强法律性的财务会计管理活动,注册会计师如何提高破产清算审计业务的效率,降低审计风险和成本,促进破产清算审计的逐步规范。
本文对破产清算审计的内容、特点、准则进行了阐释,主要对企业破产清算审计的实施步骤进行了明确的布置,并找到了企业破产清算审计存在的问题,提出处理办法,最终写出破产清算审计报告,才算完成了审计的使命。
关键词:
企业破产清算;审计;问题
一、引言
破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。
一个企业或债权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产,到对破产企业的财产和债务的清理、变现、处置的过程,期间一般为三个月,即自裁定破产日起至第一次债权人会议召开止。
此阶段除对破产企业截止裁定破产日的资产、负债和所有者权益进行审计核实外,还需对清算组接管破产企业财产后的清理变现、债权的催收、债务的核实以及职工的安置进行审计和处置工作。
具体来讲,清算审计是对清算企业的清算委员会的清算期的清算资产负债、清算损益、清算财产分配等进行审计,确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清算活动,对清算结果发表合法、公允的审计意见。
二、企业破产清算审计的基本理论
企业破产清算审计的基本内容
1、企业清算开始时的资产负债表及相关会计资料、债权债务清册和财产清单。
2、企业清算方案及实施情况,包括清算期的财产变现情况。
3、清算期清算费用的开支和损益的计算情况。
4、剩余财产存在的真实情况及分配情况。
5、企业清算结束后的资产负债是否确实存在。
企业破产清算审计的特点
1、企业清算必须具有按照法律法规程序的立项批文。
2、企业对债权债务清算偿付的登报公告。
3、成立债权委员会确认清算的资产计价和资产分配方案。
4、企业终止经营时的会计报表及财产清册移交清算委员会。
企业终止经营时的会计报表应在清算前经审计认定后才将会计报表和财产清册移交清算委员会。
5、企业清算期,由清算委员会财产进行清算后编制清算期的资产负债表、损益表、财产分配表,申请清算审计。
三、企业清算审计的准则
目前,由于破产清算审计缺乏审计标准和执业程序规范,清算审计人员各行其是,无法避免随意性,难以保证审计监督质量和效果。
所以,建议有关部门尽早制定清算审计相关审计准则。
在清算审计规范未出台前,我认为应注意以下几个问题:
1、进入破产清算前会计报表、债权债务清册审计除增加《新破产法》第三十五条内容外,其他按会计报表具体审计准则及执业指南执行。
2、参与或承接破产清算,其审计目的、内容、范围根据《新破产法》、《公司法》规范以及与法院或清算组达成的业务约定书确定。
3、破产清算年度报表或终结报表的审计除遵循《新破产法》、《公司法》及《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定外》,应关注账目是否清楚,报表内容的真实性、完整性、准确性与合规性,还有破产清算过程中财产的处理、作价,债权清理中诉讼、催收、放弃及债务清偿是否合法合规,有无流失或其他违纪违规违法问题以及投资人或债权人关注的其他问题。
《新破产法》及《暂行规定》都是针对国有企业的,其他企业破产行为规范主要是依据《公司法》第八章,会计核算与审计监督方面不可能很具体。
清算办法多半依赖企业章程规定,而这些规定的规范性、公正性很难保证。
因此,维护破产企业债权人合法权益还有待破产清算法律法规及会计审计制度的健全与完善。
四、企业破产清算审计的实施步骤
企业资产状况的核实
1、银行存款的核实:
发出询证函,确认银行存款余额的正确性,对未达账清理取证入账。
2、应收款的清理核实:
对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整,划分账龄,做好账龄分析。
3、存货的盘存核实:
对存货要求盘点核实,对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整,原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账,留待下阶段报批核销。
4、固定资产的账实相符情况核实:
对固定资产的账实情况进行盘存核实,对盘亏资产不能取证进行账务处理的,要通过待处理固定资产损失科目列账,留待下阶段报批核销。
对固定资产折旧的计提进行审计核实,对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因,并在报告中披露有待下阶段核实调整。
5、无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据的查实,对会计账务处理的合法性进行审计核实。
(二)企业负债状况的审定
1、审核应付款的发生事实及有关证据、数额,财产担保情况,有担保的应提供证据。
2、重大债权的核实。
如银行贷款的本金、贷款期限、利率,截止审计日的
欠贷本息合计,财产担保及依据。
3、审核企业不能清偿到期债务的有关证据。
企业所有者权益的审定
根据上述资产、负债状况,对调整后的未分配利润等确认企业的所有者权益。
对非国有企业的破产前审计,还应查实其实收资本、资本公积的真实性。
由于此项审计只是提供给有关部门对被审计单位的破产前的财务状况的参考,故对其应核、转销的事项,如待摊费用、待处理资产损失等均未做会计事项调整,可在出具审计报告时单独提示。
五、企业破产审计应注意的事项
1、审查破产宣告日以前六个月破产企业的财务收支,通过实物资产的增减变化,债权债务的处理,看有无隐匿、私分、无偿转让资产、非正常压价等违法行为。
2、核对会计科目的结转,从行业会计科目转入破产清算会计科目,看是否与财政部关于破产企业会计处理问题的暂行规定相符,金额是否正确。
3、应收款在清算期收回的核算是否正确,呆账坏账的核销有无依据,有无法院裁定或财政部批准。
4、存货的毁损盘亏的处理有无必要程序和批准。
5、固定资产的报废、盘亏、损失是否经批准。
6、资产评估增值的核算是否正确。
7、抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的核算依据是否有力,核算是否正确。
8、破产债权申报的时间限制及数量与账面有无差异,清算调整的依据足不足;逾期未申报的是否作了依法处理。
9、第一顺序破产债务的核算是否合法。
10、清算损益的核算是否正确。
六、企业破产清算审计存在的问题及处理办法
破产企业进入破产清算程序后,委托注册会计师办理的一般有参与破产清算或清算会计报表审计两项业务,目前办理上述清算审计业务存在以下问题。
清算审计委托不规范
有的企业在法院宣告破产后,清算审计业务仍由破产企业委托,破产前后审计一竿子到底,这对债权人是不公平的。
依据和解决办法:
《破产法》第二十四条规定:
“人民法院宣告企业破产之日起接管破产企业,指定清算组成员”,因此,应由受理破产申请的法院或法院授权的清算组委托注册会计师进行审计,而清算结果或清算报表审计报告应直接对法院负责。
若法院没有接管,清算组成立前的审计业务,一般可以由企业或董事会委托。
破产企业会计核算有关法规不够完善
企业宣告破产清算后,它已有别于原有企业意义上的会计主体。
因为,一个
继续经营的企业和一个终止经营破产清算的单位,所反映和监督的内容、方法、评价标准不尽相同,企业会计准则和会计制度,有些方面不再适用企业进入破产清算程序后的会计核算[10]。
依据和解决办法:
财政部1997年专门出台了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》,但《暂行规定》在以下方面需要完善。
1、材料、半成品、产成品、固定资产、在建工程等科目分类,具有经营核算特征,而缺少破产清算核算特征。
如“为本企业负债抵押财产”、“为外企业担保财产”“、未抵押担保财产”等表述。
2、负债类科目分类也应适应法定清偿项目的需要。
如“应付工资”“、应付保险费用”、“应交税金”、“其他有抵押债务”、“其他无抵押债务”等科目应不再适用。
3、清算会计报表所反映的内容与会计科目所能收集与反映的内容繁简应当一致,与破产法规相适应的会计政策应当明确,以防报表反映的随意性。
此外,无论会计科目还是报表项目,力求用词准确,与破产企业性质相宜,如“资产”、“负债”应称为“财产”“、债务”。
4、进入破产程序后,做出债务清偿方案前的实物财产评估,评估值与账面价值之间存在价差,实际变现后与评估价又可能出现价差,为有效监控,宜设“财产处理价差损益”科目详细反映。
5、清算中可能有账外财产收回,也会有账内实物财产盘盈盘亏、报废以及清算财产的重组损失、证据不力及其他原因导致的败诉损失等,应设置“待处理财产损失”科目,反映这类损失形成原因、处理情况及责任追究索赔情况,以利“破产法”第四十二条的执行。
6、清算收入是否完整,有无流失是会计反映与控制及审计监督的重点。
如“有担保实物财产变价收入”、”无担保实物财产变价收入”、“清算资产收回收入”、“土地使用权转让收入”及“其他财产变价收入”等宜单设科目汇集。
当然上述三项内容,《暂行规定》纳入“清算损益”科目核算,反映过于笼统。
如果单列收集,月末再汇入“清产损益”科目核算清算损益,则有利于会计控制和审计监督。
关于破产企业对外债权(应收款项)的审计
首先可将账面应收款项和应付款项的负数进行重新分类,以确定债权债务范围。
其次将应收款项和应付款项中同项目合并对冲,因为破产法承认抵销权。
如果有债务人的债务申报,就以申报数确认该项应收款。
在申报数小于账面额时,若有线索应继续追查;若一时查不清的,则将多出的金额转到待处理流动资产损失中,并在报告中披露两种金额及差额。
如果债务人没有申报债务,就将这类账面应收款项以破产日为基点,分为账龄在两年以内和两年以上的两组。
对于账龄在两年以内的应收款项,应严格按独立审计准则进行审计。
发函询证、查找入账原始凭证,并将所得资料列表造册,作为审计底稿之用,也作为清算组、律师追讨债权待用。
查证结果要按企业会计准则调整,以确认数列示应收款项。
需要特别注意的是,有些事项按企业会计准则已作为应收款项,但审计期间内无法提供合法的入账单据(如出差借款尚未报销、诉讼费尚无收据入账、货到票未到的预付款等),在这种情况下,可以要求业务当事人、企业、清算组写书面说明,按实质重于形式的原则,将费用成本性项目转至利润或待处理流动资产损失中。
对于账龄在两年以上的应收款项,若是关联企业欠款,一般留账待讨,因为清算组可以追讨恶意放弃的债权;若是自然人欠款,又无账查清,可本着谨慎原则留账待讨,因为这些人大多是内部职工、股东或与企业有着密切利益关系的人;若有破产企业在两年内的讨债证据,此类款项也留账待讨;剩余款项均转入待处理流动资产损失中,因为一般债权时效期间为两年,超过诉讼时效的债权在破产程序中可不作为破产债权,所以只要清算组没有特别需求,就不必花费审计成本了。
关于破产企业对外债务(应付款项)的审计
由于破产清偿的第一顺序是破产企业所欠职工工资和劳动保险费用,第二顺序是所欠税款,第三顺序是破产债权,为了便于审计报告使用人更好的利用报告,在审计应付款项开始时,应将账面应付款项分为以下几类。
1、对于第一顺序破产企业所欠职工工资和劳动保险费用的审计