审计案例分析试题答案.docx
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审计案例分析试题答案
审计案例分析试题
（二）答案一、单项选择题1、答案:
C 解析:
证券市价与其原始本钱严重背离，注册会计师应提请被审计单位按市价与本钱孰低调整相关会计记录，因此A和B错误，选项C正确；若是被审计单位按要求进行了调整，就不该在审计报告中反映。
2、答案:
B 解析:
计算进程：
样本的比率是：
168000/140000=推断的整体金额是：
1500000×=1800000元。
3、答案:
C 解析:
对于劳动密集型企业，不该以资产项目作为报表层重要性水平的判断基础。
4、答案:
D 解析:
A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，和对有问题的应收账款与管理层进行了沟通，是不相关的；B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，可是不充分；C，对于这个目标审计证据不足；D，对于这个目标审计程序能知足其目的。
5、答案:
A 解析:
参见教材第三、六章。
A，和外部人员的探讨，与注册会计师协会工作中熟悉的一名同行探讨问题，不是行业协会检查工作，泄露了公司的机密，因此违背了职业道德中关于保密的要求。
B，把计划提交副主任会计师是合理的，不违背职业道德。
C，本选项所述情况与职业道德无关。
D，这个要求是合理的，不违背职业道德。
6、答案:
C 解析:
A、B：
ABC公司补提的坏账准备致使昔时管理费用增加，利润减少；C：
正确的会计处置为：
借：
固定资产72万元、坏账准备18万元，贷：
应收账款90万元，即ABC公司因换出应收账款而冲销已计提的坏账准备已体此刻固定资产的入账价值上，与原已确认的管理费用无关，不影响利润；D：
冲减坏账准备余额将致使管理费用减少，影响利润。
7、答案:
C 解析:
程序C属于详细审计，程序A、B、D均属于分析性复核。
8、答案:
B 解析:
A：
折算汇率无需外汇管理部门批准；C是中方最希望的方式，无需批准；D需要获取的命题中的“其他外商投资企业”，而不是被审验单位注册地的外汇管理部门的批准。
9、答案:
A 解析:
按相关规定，以盈余公积转增注册资本的，转增后剩余的盈余公积不得低于注册资本的25%。
据此，可以用以转增注册资本的盈余公积最多为280万元。
10、答案:
A 解析:
对分期出资中的非首期出资进行审验后，应在验资报告的意见段后增加说明段，说明对以前各期进行审验的事务所的名称、验证情况和包括本期在内的累计注册资本实收情况；验资报告不该被视为是对资本保全、偿债能力的保证；各出资者实际出资超过其规定份额的部份，应在验资事项说明中说明，不该在验资报告中说明。
二、多项选择题1、答案:
ABD 解析:
参见教材261-262页表13-1。
2、答案:
AC 解析:
A将致使注册会计师按设定的程度信赖内部控制，减少实质性测试，影响审计的质量；B将提示注册会计师，应付账款中存在严重缺点，保证了审计的质量；按C的结果，注册会计师将推断应付账款整体被低估的金额为万元，发生误受风险，影响审计质量；D显示应付账款账面金额大大低于实际金额，不致使抽样风险。
3、答案:
AD 解析:
重分类误差无论金额大小均需建议调整。
因此建议ABC公司调整样本中发现的25万元和15万元的错误，和重分类误差中的1万元错误；推断后应付账款项目中的错报金额应包括样本中未予调整和推断的（15+80=95万元）。
4、答案:
ABC 解析:
A：
各个会计报表项目的未调整不符事项汇总数为88万元，接近会计报表的重要性水平，应实施A中的程序；B中的合计数为88+210=298万元，已超过会计报表和重要性水平，应当实施B中的程序；C中汇总数为99万元，接近会计报表的重要性水平，应实施追加审计程序；D：
会计报表层的未调整不符事项汇总为88万元，并未超过会计报表层次的重要性水平，不必从当选择未调整不符事项转为建议调整的不符事项。
5、答案:
CD 解析:
A：
汇总后，源于本期、不包括期后的错误金额=已发现且未建议调整的88万元+推断的210万元=298万元，已超过了会计报表的重要性水平，不该发表无保留意见；B：
由于本期错报金额高达298万元，是不是加入前期错误都应发表保留意见，周某可以不加入前期的错误；C：
A中的错误=已发现但未建议调整的88万元+推断的210万元。
若是无法查出推断的错报，应发表无保留意见；若是能在推断的错误中查出12万元以上的错误，应发表保留意见；D：
在建议调整短时间投资中的10万元错误后，剩余的错误仍然等于可容忍误差，应继续建议调整金额为2万元的错误。
6、答案:
ABCD 解析:
A：
“无法肯定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限（并非不肯定事项），后者属于或有事项；B损失的金额已经可以合理估量了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为重大不肯定事项；C：
股票一经抛售，损失随即肯定，虽有损失，但损失是肯定的；D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，ABC公司不必处置和披露，注册会计师也不必增强调事项段。
7、答案:
ABC 解析:
A：
资产总额的%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性，不该认可；D说明函证极可能无效，应当认可。
其余选项均非不函证的理由。
8、答案:
ABCD 解析:
A、B：
注册会计师没有理由确信新客户或不曾函证的客户能认真对待函证；C：
欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发踊跃式询证函；D：
应向欠款金额大的债务人寄发踊跃式询证函。
9、答案:
ABCD 解析:
A：
包括了增值税，高估收入万元，不能认可；B：
应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是不是仅生产B产品和B产品是不是全数发往X公司；C：
发生的销售业务至年度末尚未开具销售发票，不能认可；D：
由于上年销售业务均已开具发票，5%的折扣部份不能直接冲减销售收入。
10、答案:
ABC 解析:
A：
次年年初在会计报表发布之前发生的销货退回应按需要调整会计报表的期后事项处置；B：
除非提供书面证明；Z公司人员现场看管并非符合合同条件；C：
所招回的产品属于质量不合格的产品，应按销售退回处置；D：
更改规格要求系Z公司提出，不属于ABC公司的责任。
三、判断题1、答案:
√ 解析:
对外担保的内部控制不规范，估计欠债出现的可能就较大。
2、答案:
× 解析:
若是母公司与子公司所采用的会计政策出现了重大不同，注册会计师应当提请母公司在编制归并会计报表的时对子公司会计报表依照母公司会计政策进行必要的调整。
3、答案:
√ 解析:
从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据。
4、答案:
× 解析:
《企业会计制度》规定：
“除有确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大之外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。
”这一规定并非意味着企业对关联方之间发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备，只是其计提的比例不是100%，而是小于100%的。
5、答案:
√ 解析:
国税发[2021]45号《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》中规定：
若是注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全数转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：
（1）已被其他新技术所代替，而且已无利用价值和转让价值；
（2）已超过法律保护期限，而且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失利用价值和转让价值的情形。
在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处置，可是不是可以在税前扣除，这必需经税务部门的批准。
6、答案:
× 解析:
《企业会计制度》规定“企业应当按期或至少于每一年年度终了，对各项资产进行全面检查，并按照谨慎性原则的要求，合理地估计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”……“在肯定坏账准备的计提比例时，企业应当按照以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关住处予以合理估量”。
据此，该案例中，债务方不予确认的、关闭和停产的应收账款5934万元，应当全额计提坏账准备，但Y公司仅按5%计提坏账准备，明显少计提了坏账准备，注册会计师应当建议Y公司补提坏账准备，若是Y公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。
四、简答题1、答案:
既然XYZ公司已在2021年支付了补偿款，对XYZ公司而言，应将该担保补偿按期后事项处置。
处置的方式无非是调整2021年度会计报表或在报表附注中披露。
具体应采取哪一种处置方式，要视补偿的“直接原因”属于哪个会计期间。
（1）致使XYZ公司向银行支付补偿款的直接本源不在2021年发生的诉讼，而在于诉讼的本源——2021年借款到期且K公司无力偿还，XYZ公司应就此事项调整2021年度会计报表，而不只是在会计报表附注中披露。
（2）虽然担保协议是2021年签署的，但担保本身并非补偿的直接本源。
补偿的直接按照是2021年借款到期且K公司无力偿还，故不该要求XYZ公司调整2021年度会计报表。
（3）虽然贷款银行没有于2021年末以前就担保补偿事项向法院提起诉讼，XYZ公司亦应基于K公司已无力偿还超期借款这一事实和担保协议的规定进行会计处置：
借：
营业外支出——赔款损失110万元 贷：
其他应付款——贷款银行110万元（4）注册会计师应建议XYZ公司就发生的连带补偿事项调整2021年度会计报表。
调整分录为：
借：
营业外支出110万元贷：
其他应付款110万元 解析:
2、答案:
（1）在不考虑审计重要性水平的情况下，注册会计师别离针对上述5个事项提出的建议如下：
第
（1）个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估量和会计过失更正》规定的“会计估量变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：
会计估量变更的内容和理由；会计估量变更的影响数。
第
（2）个事项影响利润总额315万元（4200万元×10%×（8/12）），应建议公司调整，审计调整分录为：
借：
财务费用——利息支出315万元贷：
应付债券——应计利息315万元对于第（3）个事项，按照《企业会计准则——资产欠债表往后事项》的规定，这种“已证明资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。
该事项影响利润总额40万元（35万元+5万元），应建议公司调整。
调整分录为：
借：
管理费用35万元营业外支出——超级损失5万元贷：
待处置财产损益40万元第（4）个事项影响利润总额为万元（24万元×（1-5%）/6年×（11/12））,应建议公司调整。
审计调整分录为：
借：
管理费用——折旧费万元贷：
累计折旧万元对于第（5）个事项，按照《企业会计准则——资产欠债表往后事项》的规定，这种“自然灾害致使的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
（2）注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
这是因为：
公司未予调整或披露的第
（1）、
（2）、（3）和（5）这四个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处置方式的选用严重违背了《企业会计准则》和《股分会计制度》的有关规定；更为重要的是，公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为万元（300万元-315万元-40万元万元）。
若是公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表利用者。
（3）注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这是因为：
第（4）个事项仅仅影响利润总额万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；第（5）个事项属于《企业会计准则——资产欠债表往后事项》所规定的“非调整事项”，由于其金额较大，且极可能影响公司的正常经营，虽然公司同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段以后增列强调事项段予以反映。
（4）注册会计师应当出具带有强调事项段的保留意见审计报告。
代为起草编制的说明段和强调事项段如下：
经审计，咱们发现，2021年10月31日，XYZ公司清查清点成品仓库，发现Y产品欠缺40万元，作了借记“待处置财产损益”40万元、贷记“产成品”40万元的会计处置。
2021年1月，查清欠缺原因，其中属于一般经营损失部份为35万元，属于超级损失部份为5万元。
依照《企业会计准则——资产欠债表往后事项》的规定，该事项应计入2021年度损失，但XYZ公司未接受咱们的意见。
该事项使XYZ公司2021年12月31日资产欠债表的资产虚增40万元，2021年度利润及利润分派表的利润虚增40万元。
另外，咱们提示会计报表利用人关注，如会计报表附注所述，2021年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，虽然公司已于当月按规定进行了会计处置，但极可能影响公司的正常经营。
本段内容并非影响已发表的审计意见。
解析:
3、答案:
（1）函证方式不妥：
注册会计师向被审计单位开户银行的函证应采用踊跃式方式，题中列示的属于消极式询证函；同时应该修改结论中相关语句；
（2）询证函不该写入“依照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内按照要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司××存款账户中收取”；（3）对银行回函的要求及所列回函地址不妥：
回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址应改成会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；（4）所函证的银行存款项目不妥：
函证内容中不该包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事项；（5）询证函不该有“会计师事务所签章”。
解析:
五、综合题1、答案:
（1）按照《企业会计准则——收入》的规定，利息和利用费收入应在以下条件知足时才能确认：
一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够靠得住地计量。
该案例中依照两边签定的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，未足额按时向菲林克股分支付应交的利用费用，菲林克股分即应考虑依照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计欠债或费用，但不得计提秘密准备。
”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是不是能够全额收回存在着很大的风险，应要求被审计单位索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的许诺文书，不然不能予以确认收入。
（2）会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。
依照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可利用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程本钱。
即企业的在建工程项目在达到可利用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程本钱。
但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在完工使历时按实际发生的本钱计价。
”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。
所以，该案例中，菲林克股分自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确以为2021年度的收入，应当冲减工程本钱，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。
（3）售后回购是指销货方在售出商品后，在一按期间内依照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。
一般情况下，售后回购不该确认收入。
但如果是卖方有回购选择权，而且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。
因此，售后回购是不是确认收入，主要看其是不是符合收入确认的条件。
因此从税法来看，在该案例中，大恒房地产公司在销售衡宇时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。
在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将本钱4500元填入“主营业务本钱”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。
（4）财会[2021]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处置的规定》规定：
企业依照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。
记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。
若是企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全数确以为终止服务或转让当期的收入。
企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：
A.收到入网费的金额及肯定的标准（国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有不同，应别离披露）、肯定的分摊期限及其依据。
B.当期分摊计入损益的入网收入金额。
据此，此案例中菲林克股分收到的排污入网费10000万元，不能一次计入当期收入，应当计入“递延收益”；然后依照15年分摊确认收入。
（5）该事项中，菲林克股分对于已超期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公平。
依照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当实施相应的审计程序，查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是不是予以充分披露，若是注册会计师发现被审计单位披露不充分，应当建议被审计单位充分披露诉讼事项，当被审计单位拒绝充分披露时，注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。
若是注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项，可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，以提请报告利用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不肯定性影响。
（6）若是被审计单位涉及的诉讼事项符合确认估计欠债条件，但被审计单位以披露代替会计处置，或估计欠债估量不合理，注册会计师应当提请被审计单位调整，在被审计单位拒绝接受建议时，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。
该案例中，菲林克股分仅仅按照其控股股东华天公司许诺承担菲林克股分涉案金额的损失赔付责任，应不对已涉案的贷款担保估量估计欠债，法律顾问的律师声明书以为菲林克股分应当估量估计欠债4200万元，若是菲林克股分据此调整会计报表，菲林克股分2021年账面的盈利应会变成亏损了，因此，注册会计师应当考虑发表“如附注24所述，截止2021年12月31日，菲林克股分对外提供的贷款担保共计6240万元，现因连带责任已受到诉讼。
2021年12月31日，菲林克股分控股股东华天公司许诺承担菲林克股分涉案金额的损失赔付责任，据此，菲林克股分未对截止2021年12月31日对外提供的贷款担保计提任何估计欠债。
咱们以为，菲林克股分未对这些或有事项计提任何估计欠债的理由不成立。
如菲林克股分依照咱们所获审计证据得出的估量结果进行调整，将使菲林克股分2021年度净利润减少4200万元。
（7）注册会计师王青在认可2021年度菲林克股分估计欠债估量的合理基础上，对于当期实际发生的损失金额与已计提的相关估计欠债之间的差额，直接将其计入当期营业外收支。
值得注意的是，由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：
权责发生制、配比原则、相关性原则、肯定性原则、合理性原则。
因此，对于会计上确认的估计损失不得在税前扣除，只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。
因此，该案例中，2021年度菲林克股分在会计上确认估计欠债2500万元的支出，不允许在税前扣除，应看成纳税调整。
2021年茺在会计上虽然只确认了500万元的营业外支出，但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。
（8）注册会计师应当建议菲林克股分把买断项目优先收益权作为购进无形资产处置，并把无形资产按5年摊销，计入“其他业务支出”，同时每一个月依如实际收到的门票收益确以为“其他业务收入”。
（9）企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资，因原账面无记录，不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处置。
对此，应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”项目；分得投资收益，作为投资收益处置。
当期股权投资处置时，应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本。
（10）挂在其他应收款——高通公司的1400万元不能确以为往来款项，应建议调整为委托投资。
由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表时委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或无法表示意见的审计报告。
对于第三种情况，由于这可能涉及被审计单位高级管理人员舞弊和成心影响报表盈余的事项，注册会计师应从头评价被审计单位管应当局声明的可信性，并扩大范围查证被审计单位其他方面是不是存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。
解析:
2、答案:
（一）
（1）A注册会计师应被选择应收单据、应收账款、主营业务收入和主营业务本钱这四个会计报表项目，实施分析性复核。
（2）对于应收单据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2021年末应收单据余额/2021年末资产总额=246000/8401400=%2021年末应收单据余额/2021年末资产总额=46000/8093645=%2021年末应收单据余额/2021年末应收单据余额=46000/246000=%对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2021年末应收账款余额/2021年末资产总额=299100/8401400=%2021年末应收账款余额/2021年末资产总额=598200/8093645=%2021年末应收账款余额/2021年末应收账款余额=598200/299100=200%对于主营业务收入及主营业务本钱项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2021年度毛利率=（0）/1141118=%2021年度毛利率=（0）/1250000=%（3）按照上述计算结果，科海信达公司2021年末应收单据余额及其占资产总额的比率均比2021年末有大幅度下降，与此同时，2021年末应收账款余额及其占资产总额的比率均为2021年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着科海信达公司2021年度销售业务中的赊销业务大量增加。
这与科海信达公司所属的化工行业2021年产品供不该求的整体形势严重不符，说明科海信达公司可能存在虚增应收账款或虚减资产的错误与舞弊。
上述计算结果还表明，科海信达公司主要产品的毛利率由2021年度的20%大幅上升为%，这与2021年全行业平均毛利率上升了1%的整体情况严重脱节，表明科海信达公司可能存在着高估主营业务收入或低估主营业务本钱的错误与舞弊。
由于低估资产无益于科海信达公司争取三年上市的经营目标，注册会计师应当合理怀疑科海信达公司存在着通太高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。
（4）依据上述分析结论，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。
与此相应的审计证据包括：
销售合同，发运凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主营业务本钱和应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。
相应地，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和计算等。
（二）
（1）其他应收款及预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异样。
应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2021年增加及减少额是不是为零，如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终可否收到；
（2）存货项目年初余额与年末余额大体相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异样的地方；（3）待摊费用的年初余额为10万元，而年末余额为零，从逻辑关系上看，并无异样的地方。
（三）
（1）由命题条件知，整体规模为N=2000，计划抽样误差为Pa=5，可信赖程度系数为Ur=，估量的整体标准离差为S=140，在重复抽样方式下，样本量为：
n=（×140×2000/50000）2=在不重复抽样方式下，样本量为：
n = ×2000/+2000）=≈114
（2）所选取的号码依次是：
1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。
注意：
第6行第5列抽取的1536号与第3行第1列抽到的号码重复。
由于是采用不重复抽样，故应当放弃与已抽到的号码相同的号。
（3）当S=160时，
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