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百元产值成本费用分析

安庆市建筑行业协会部分

会员企业座谈会

会

议

资

料

安庆市建筑行业协会

二〇一五年八月

建筑业“营改增”疑难点分析

及应对措施

一、建筑业“营改增”现阶段存在的实际问题：

建筑业“营改增”的焦点在于进项税抵扣难，不是理论上增值税链条上各个环节都能够抵扣。

一是对于相当多的砂、石、土方、砖瓦等地方材料，甲方（建设项目业主）提供的材料和设备，以及“营改增”前企业购置的固定资产、原材料、周转材料等，均无法取得增值税发票；二是为建筑业提供产品和服务的企业中有相当一部分是小规模纳税人或享受免税政策的，没有或少有进项税可供建筑业企业抵扣；三是由于金融业尚未实行“营改增”，建筑业企业无法取得贷款利息的增值税发票。

这些问题是由建筑行业自身存在的诸多需要改革的体制和机制上的弊端所造成的，不是建筑业企业自身加强和改善管理所能解决的。

建筑行业有其自身的特殊性，在实行税改时，不可能做到一步到位，而是要逐步解决，给建筑业一个过渡期；国家有关部门也应该在深入调研、听取多方意见后，妥善解决建筑业“营改增”中面临的问题，为建筑业的可持续发展创造更好的税制环境。

有关行业协会通过调研，对政府和税务部门提出的建议：

建筑业与关联行业同步实行“营改增”。

建议建筑业“营改增”时间不早于房地产业、金融保险业、生活服务业（包括BT、BOT的地方政府投资平台）等关联度较强的行业，以减少不能抵扣的进项税额。

对税改前的营业税时间性欠税，税改后给予一定的缓冲缴纳期。

在现行营业税暂行条例下，建筑企业业务按照《会计准则建造合同》确认的营业税金大于工程结算实现的企业税金，因而形成金额巨大的营业税时间性欠税，这些欠税会随着工程竣工验收的工程结算而逐步取消。

但是，考虑到“营改增”后建筑业务不再征收营业税，而营业税和增值税又属于不同的征管部门，为保持制度的衔接及税改的平稳过渡，建议允许建筑企业对该部分税前因会计准则和税法差异形成的时间性欠税，在税改后根据工程结算进度向国税部门缴纳增值税，并给予一定的缓冲缴纳期限。

二、“营改增”为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化

据调查，问题的关键在于理论上可取得进项税发票的部分约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30%，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。

不能取得进项税发票的主要原因有以下10个方面：

　　1.“甲供材”现象比较普遍。

如：

开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。

以苏中集团为例，2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于“甲供材”数额较大，实际可抵扣的进项税只有3.47亿元，占理论数的38.7%。

即：

所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。

　　2.劳务用工无法取得进项税发票。

人工费占合同造价20%~30%，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%，南通四建包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30%。

　　3.外购商品砼的增值税可抵扣率较低，一般为6%而不是理论上的17%，此项支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大，对企业影响很明显。

仍以苏中集团为例，其外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额高达23%，仅这一项就减少进项税抵扣额25735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。

　　4.固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。

按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿元资产（从事公路、铁路、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这将是不小的负担。

苏中集团近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣的3.9%。

　　5.水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。

　　6.筹资成本。

即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。

特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。

　　7.企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能得到进项税发票。

8.地材及辅助材料。

一是小规模纳税人没有增值税发票；二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。

9.“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。

由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。

而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。

有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是5:

2:

2:

1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。

如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式？

能否也按5:

2:

2:

1交纳增值税？

这显然不可能。

工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。

　　10.装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票。

这些供应商主要提供由国税代开点开具的“国家税务局通用机打发票”，这类发票也不能抵扣进项税额。

当然，以上列举的10个方面，有些是国家政策本身规定必须征税的项目，作为征税基数不可以抵扣，之所以反映出来是因为这些指标内含也发生了变化。

增值税，顾名思义是对增加值所征的税。

增加值是指企业生产过程中创造的新增价值和固定资产的转移价值。

按国家统计局有关规定，建筑业增加值是按收入法计算，包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金以及营业盈余六个部分之和。

其中，变动大、影响大的是劳动者报酬部分。

根据规定，凡在本年成本费用中列支的工资（薪金）所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分，都作为劳动者报酬统计。

这样计算下来，建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元产值工资含量时的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理规范的企业，人工费用占比就越高。

三、营改增将会对建筑企业带来重大影响

1、短期内建筑企业税负增加可能性较大

2011年11月国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），建筑业适用的增值税税率为11%。

根据笔者对一些建筑企业调查的情况，营改增后，如按能够全部正常取得抵扣前提下，税负为4.53%（不考虑工程外包等事项），实际税收负担增加36%（按营业税及附加税负3.33%）。

这是由建筑业自身特点决定的：

建筑企业既是产品安装企业，又是产品生产企业，税负较难转嫁，目前建筑业增值税抵扣链还不完整，个人承包的现象普遍，“甲供材”供应商将材料的增值税发票直接开给开发商，部分原材料及占比较大的人力成本无法取得增值税抵扣发票，税负增加较为明显。

2、将对建筑企业营业利润产生较大影响

建筑业属于微利行业，周期长、账期也长，一般建筑企业净利润只有3%，营改增后，收入由价内税形式调整为价外税形式，营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，收入降低。

如营改增前收入为5000万元，营改增后，收入为4504.5万元（假设税率为11%），营业收入下降9.91%。

收入会正常下降约9.9%；同时，建筑企业购置原材料、固定资产等按规定在会计处理上将进项税额从原价中扣除，资产账面价值变小，企业总资产将下降，总负债将上升，或将导致企业资产结构发生变化。

3、“营改增”对企业管理提出新要求

一是工程造价需要重新修订。

增值税属于价外税，其税负由消费者承担，改变了原来建筑产品的造价构成，会导致国家招投标体系、国家基本建设投资规模、预算报价、房地产价格及房地产市场发展等一系列变化，对建筑业产品造价产生深刻的影响；二是对建筑企业工程成本需要重新核算。

“营改增”后，企业内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。

四、建筑企业应及早准备积极面对营改增

目前营业税改增值税已经是大势所趋，从长远看，作为基础行业的建筑业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。

有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业规范和健康发展；有利于促进全行业的结构形式更趋合理，朝“总承包—专业承包—劳务分包”的金字塔形结构调整等。

但是在推行的初期可能会加重企业税负，且对企业的财务管理、经营模式、市场行为等都有着很大的影响，企业不能存在一个抵触或回避心理，应该积极去面对这种变化，及早准备，通过强自身建设，规范经营行为，实行精细化管理，增加进项税的抵扣额，优化企业资产结构，提高企业自身的获利能力，增强建筑企业在市场中竞争能力，尽可能抵消“营改增”对建筑企业的带来的不利影响。

把“营改增”看作是倒逼建筑企业提升管理水平的机遇，变为促进企业持续健康发展的契机。

五、建筑企业积极面对“营改增”的基本措施与方法

1、加强财务管理。

建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。

营改增后，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个税的申报缴纳，加大了工作量和操作难度，较以前征收营业税来讲，对涉税管理、账务处理的影响就较大，对会计核算要求更高了。

因此，要及时加强对财务人员的培训，使他们熟悉、掌握相关财税变化和账务处理，调整财务预算指标，进行正确会计核算。

要合理控制资金流向和加速资金周转，加强应收账款的清理、清收工作，尽量提高资金的利用率，确保企业资金的安全性和高效性。

同时在进行项目成本预算时，通过对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估并做出科学测算和调整，做好企业财务的管理监督。

2、做好税收规划。

一是要尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额。

要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。

加强源头控管，从材料采购环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。

对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负；二是要优化资产结构，减少固定资产在“营改增”之前投入，在营改增后提高机械化程度，引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出的同时降低企业的税负；

三是要合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点。

针对建筑工程生产周期及收款周期与增值税的纳税周期不匹配问题，建议建筑企业签定合同时合理确定付款时限，降低周期长的跨年工程中垫付大额税款等问题；四是要做好税务统筹工作，对于税负过高企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，通过税收优惠来降低对企业的税负影响。

3、强化企业自身管理。

一是形成一个完成的纳税管理体系。

通过对施工预算、招投标、业务分包、原料设备采购中强化对增值税方面做出详细的规定，形成预算部门、经营部门、采购部门等系列相关部门及管理要求的一个管理体系；二是需要要建立新的定价机制。

合理调整工程计价规则，建立“价税分离”的定价机制，通过改变现行工程造价计价规则，转变建筑产品的定价、计价和结算方式，合理地将建筑企业的税负增加转移到工程造价上，实现不增加企业税收负担；三是在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材料、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题进行明确，避免出现无法抵扣的情况。

通过抓住“营改增”这次契机，及时调整经营管理模式，提升企业管理水平。

百元产值成本费用分析

分类

项目

成本（元）

增值税率

可抵扣进项税（元）

备注

可抵扣部分

钢材

25

17%

3.63

商品混凝土

15

6%

0.85

理论上该项增值税率为17%，实际执行中偏差较大

其他

10

17%

1.45

合计

50

—

5.93

无法抵扣部分

砂、石等零星材料

12

—

0

人工费

20

—

0

随着人工工资上涨，今后这部分还会增加

水电费等间接费用

3

—

0

周转材料、机械设备租赁费、检测费等

7

—

0

管理人员工资等

5

—

0

项目毛利率

3

—

0

合计

50

—

0

综合上述分析得出：

100元的产值，按增值税11%计算，应交销项税为9.91元，可抵扣进项税5.93元，应缴税3.98元。

而现行营业税税率为3%，百元产值应缴税3元。

“营改增”后百元产值多缴税额为：

3.98元－3元=0.98元。

每百元产值多缴税0.98元，企业税收负担增加了32.7%。

案例分析：

以江苏省特大型、大型和小型企业为例，进行实例分析：

分析结论：

总体税赋都是增加，企业规模越大，管理越完善，增加税赋越小，相反税赋增加越多，结合我市实际情况，大部分施工企业年产值在5亿元以下，企业管理与外省大企业相比，差距很大，税赋增加会比我们想象的还要多，所以尽快提高我市施工企业项目管理和财务管理水平是当务之急。

建筑业企业资质管理规定和

资质标准实施意见

建筑业企业资质管理规定和资质标准实施意见

　　为规范建筑业企业资质管理，依据《建筑业企业资质管理规定》（住房城乡建设部令第22号，以下简称《规定》）和《建筑业企业资质标准》（建市[2014]159号，以下简称《标准》）及相关法律法规，制定本实施意见。

　　一、资质申请和许可程序

（一）申请建筑业企业资质的，应依法取得工商行政管理部门颁发的公司法人《营业执照》。

（二）企业申请住房城乡建设部许可的建筑业企业资质应按照《规定》第十二条规定的申请程序提出申请。

军队所属企业可由总后基建营房部工程管理局向住房城乡建设部提出申请。

　　（三）企业申请省、自治区、直辖市人民政府住房城乡建设主管部门（以下简称省级住房城乡建设主管部门）许可的建筑业企业资质，按照省级住房城乡建设主管部门规定的程序提出申请。

省级住房城乡建设主管部门应在其门户网站公布有关审批程序。

　　（四）企业申请设区的市人民政府住房城乡建设主管部门许可的建筑业企业资质，按照设区的市人民政府住房城乡建设主管部门规定的程序提出申请。

设区的市人民政府住房城乡建设主管部门应在其门户网站公布有关审批程序。

　　（五）企业首次申请或增项申请建筑业企业资质，其资质按照最低等级资质核定。

　　企业可以申请施工总承包、专业承包、施工劳务资质三个序列的各类别资质，申请资质数量不受限制。

　　（六）企业申请资质升级（含一级升特级）、资质增项的，资质许可机关应当核查其申请之日起前一年至资质许可决定作出前有无《规定》第二十三条所列违法违规行为，并将核查结果作为资质许可的依据。

　　（七）企业申请资质升级不受年限限制。

　　（八）资质许可机关应当在其门户网站公布企业资质许可结果。

　　（九）资质许可机关对建筑业企业的所有申请、审查等书面材料应当至少保存5年。

　　（十）《标准》中特种工程专业承包资质包含的建筑物纠偏和平移、结构补强、特殊设备起重吊装、特种防雷等工程内容，可由省级住房城乡建设主管部门根据企业拥有的专业技术人员和技术负责人个人业绩情况，批准相应的资质内容。

　　省级住房城乡建设主管部门根据本地区特殊情况，需要增加特种工程专业承包资质标准的，可参照“特种工程专业承包资质标准”的条件提出申请，报住房城乡建设部批准后，由提出申请的省级住房城乡建设主管部门予以颁布，并限在本省级行政区域内实施。

　　已取得工程设计综合资质、行业甲级资质，但未取得建筑业企业资质的企业，可以直接申请相应类别施工总承包一级资质，企业完成的相应规模工程总承包业绩可以作为其工程业绩申报。

工程设计资质与施工总承包资质类别对照表见附件4-1。

　　其它工程设计企业申请建筑业企业资质按照首次申请的要求办理。

　　（十一）住房城乡建设部负责许可的建筑业企业资质的中级及以上职称人员（涉及公路、水运、水利、通信、铁路、民航等方面资质除外）、现场管理人员、技术工人、企业资产的审核，由企业工商注册地省级住房城乡建设主管部门负责，其中通过国务院国有资产管理部门直接监管的建筑企业（以下简称“中央建筑企业”）直接申报的，由中央建筑企业审核；省级住房城乡建设主管部门以及中央建筑企业将审核结果与企业申报材料一并上报，住房城乡建设部将审核结果与企业基本信息一并在住房城乡建设部网站公示，并组织抽查。

　　（十二）企业发生合并、分立、改制、重组以及跨省变更等事项，企业性质由内资变为外商投资或由外商投资变为内资的，承继原资质的企业应当同时申请重新核定，并按照《住房城乡建设部关于建设工程企业发生重组、合并、分立等情况资质核定有关问题的通知》（建市[2014]79号）有关规定办理。

　　二、申报材料有关要求

　　（十三）企业首次申请资质，申请资质升级、增项、延续、简单变更、遗失补办证书，以及发生合并、分立、改制、重组、跨省变更等事项后申请资质的，分别按照以下有关要求和《建筑业企业资质申报材料清单》（附件2）要求，提交相应材料：

　　1.不具有建筑业企业资质的企业，申请建筑业企业资质的，按照首次申请要求提交材料。

　　2.已具有建筑业企业资质的企业，申请同类别高一等级资质的，以及具有工程设计综合资质、行业甲级资质的企业直接申请一级施工总承包资质的，按照升级要求提交材料。

　　3.已具有建筑业企业资质的企业，申请增加其他类别的建筑业企业资质的，按照增项要求提交材料。

　　4.资质证书有效期届满的企业，申请延续证书有效期的，按照延续要求提交材料。

　　5.企业发生合并、分立、改制、重组、跨省变更等事项，企业性质由内资变为外商投资或由外商投资变为内资的，按《住房城乡建设部关于建设工程企业发生重组、合并、分立等情况资质核定有关问题的通知》（建市[2014]79号）中所列情形提交材料。

　　6.企业因企业名称、注册资本、法定代表人、注册地址（本省级区域内）等发生变化需变更资质证书内容的，按简单变更要求提交材料。

　　7.企业遗失资质证书，需补办资质证书，按照遗失补办要求提交材料。

　　（十四）企业应提交《建筑业企业资质申请表》（附件1-1）一式一份，附件材料一套。

其中涉及公路、水运、水利、通信、铁路、民航等方面专业资质的，每涉及一个方面专业，须另增加《建筑业企业资质申请表》一份、附件材料一套。

　　（十五）资质受理机关负责核对企业提供的材料原件，核对后退还企业。

资质受理机关受理后，申报材料不得修改更换。

　　（十六）资质许可机关对企业申报材料存疑的，企业应当提供相关材料原件和证明材料，必要时须配合相关部门进行实地核查。

　　（十七）附件材料应按“综合资料、人员资料、工程业绩资料”的顺序装订，规格为A4（210mm×297mm）型纸，并有标明页码的总目录及申报说明，采用软封面封底，逐页编写页码。

　　（十八）企业的申报材料必须使用中文，材料原文是其它文字的，须同时附翻译准确的中文译本。

申报材料必须数据齐全、填表规范、印鉴齐全、字迹清晰，附件材料必须清晰、可辨。

　　（十九）实行电子化申报资质的具体要求另行制定。

　　三、资质证书

　　（二十）建筑业企业资质证书分为正本和副本，由住房城乡建设部统一印制。

新版建筑业企业资质证书正本规格为297mm×420mm（A3）；副本规格为210mm×297mm（A4）。

资质证书增加二维码标识，公众可通过二维码查询企业资质情况。

资质证书实行全国统一编码，由资质证书管理系统自动生成，新版建筑业企业资质证书编码规则见附件5。

　　（二十一）每套建筑业企业资质证书包括1个正本和1个副本。

同一资质许可机关许可的资质打印在一套资质证书上；不同资质许可机关做出许可决定后，分别打印资质证书。

各级资质许可机关不得增加证书副本数量。

　　（二十二）企业名称、注册资本、法定代表人、注册地址（本省级区域内）等发生变化的，企业应向资质许可机关提出变更申请。

　　（二十三）企业遗失资质证书，应向资质许可机关申请补办。

　　（二十四）企业因变更、升级、注销等原因需要换发或交回资质证书的，企业应将资质证书交原资质许可机关收回并销毁。

　　（二十五）建筑业企业资质证书有效期为5年。

证书有效期是指自企业取得本套证书的首个建筑业企业资质时起算，期间企业除延续、重新核定外，证书有效期不变；重新核定资质的，有效期自核定之日起重新计算（按简化审批手续办理的除外）。

　　（二十六）资质证书的延续

　　1.企业应于资质证书有效期届满3个月前，按原资质申报途径申请资质证书有效期延续。

企业净资产和主要人员满足现有资质标准要求的，经资质许可机关核准，更换有效期5年的资质证书，有效期自批准延续之日起计算。

　　2.企业在资质证书有效期届满前3个月内申请资质延续的，资质受理部门应受理其申请；资质证书有效期届满之日至批准延续之日内，企业不得承接相应资质范围内的工程。

　　3.企业不再满足资质标准要求的，资质许可机关不批准其相应资质延续，企业可在资质许可结果公布后3个月内申请重新核定低于原资质等级的同类别资质。

超过3个月仍未提出申请，从最低等级资质申请。

　　4.资质证书有效期届满，企业仍未提出延续申请的，其资质证书自动失效。

如需继续开展建筑施工活动，企业应从最低等级资质重新申请。

　　四、监督管理

　　（二十七）各级住房城乡建设主管部门及其他有关部门应对从事建筑施工活动的建筑业企业建立信用档案，制定动态监管办法，按照企业诚信情况实行差别化管理，积极运用信息化手段对建筑业企业实施监督管理。

　　县级以上人民政府住房城乡建设主管部门和其他有关部门应当对企业取得建筑业企业资质后，资产和主要人员是否满足资质标准条件和市场行为进行定期或不定期核查。

　　（二十八）企业申请资质升级（含一级升特级）、资质增项的，资质许可机关应对其既有全部建筑业企业资质要求的资产和主要人员是否满足标准要求进行检查。

　　（二十九）企业应当接受资质许可机关，以及企业注册所在地、承接工程项目所在地住房城乡建设主管部门和其他有关部门的监督管理。

　　（三十）对于发生违法违规行为的企业，违法行为发生地县级以上住房城乡建设主管部门应当依法查处，将违法事实、处罚结果或处理建议告知资质许可机关，并逐级上报至住房城乡建设部，同时将处罚结果记入建筑业企业信用档案，在全国建筑市场监管与诚信平台公布。

企业工商注册地不在本省区域的，违法行为发生地县级以上住房城乡建设主管部门应通过省级住房城乡建设主管部门告知该企业的资质许可机关。

　　（三十一）对住房城乡建设部许可资质的建筑业企业，需处以停业整顿、降低资质等级、吊销资质证书等行政处罚的，省级及以下地方人民政府住房城乡建设主管部门或者其他有关部门，在违法事实查实认定后30个工作日内，应通过省级住房城乡建设主管部门或国务院有关部门，将违法事实、处理建议报送住房城乡建设部；住房城乡建设部依法作出相应行政处罚。

　　（三十二）各级住房城乡建设主管部门应及时将有关处罚信息向社会公布，并报上一级住房城乡建设主管部门备案。

　　五、有关说明和指标解释

　　（三十三）对于原《建筑业企业资质等级标准》（建建[2001]82号，以下简称原标准）中被取消的土石方、