负债第九章2.docx
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负债第九章2
【例题7·单选题】20×8年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。
假定该100名职工均在20×8年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含20×8年1月）。
不考虑相关税费。
20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。
A．2400B．0C．240D．2160
【答案】D
【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待摊费用=（100×80+180×20）-（80×80+140×20）=2400（万元），20×8年长期待摊费用摊销=2400÷10=240（万元），20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400-240=2160（万元）。
（三）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认和计量
1.辞退福利的涵义辞退福利计入当期管理费用。
辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2.辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产的预计负债，同时计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。
具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（通过应付职工薪酬科目核算），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
3.辞退福利的计量
实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额实际支付辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退款项时，计入财务费用。
但如果应付款项金额不大，也可以不折现。
教材P184【例9-7】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。
表9-1丁公司20×9年辞退计划一览表金额单位：
万元
所属部门
职位
辞退数量
工龄（年）
每人补偿
彩电车间
车间主任副主任
10
1～10
10
10～20
20
20～30
30
高级技工
50
1～10
8
10～20
18
20～30
28
一般技工
100
1～10
5
10～20
15
20～30
25
小计
160
20×8年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表9-2所示。
表9-2金额单位：
万元
所属部门
职位
辞退数量
工龄（年）
接受数量
每人补偿额
补偿金额
彩电车间
车间主任副主任
10
1～10
5
10
50
10～20
2
20
40
20～30
1
30
30
高级技工
50
1～10
20
8
160
10～20
10
18
180
20～30
5
28
140
一般技工
100
1～l0
50
5
250
10～20
20
15
300
20～30
10
25
250
小计
160
123
1400
按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。
根据表10—2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：
借：
管理费用 14000000
贷：
应付职工薪酬——辞退福利 14000000
以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表9-3所示。
表9-3
接受辞退的职工数量
发生概率
最佳估计数
0
0
0
1
3%
0.03
2
5%
0.1
3
5%
0.15
4
20%
0.8
5
15%
0.75
6
25%
1.5
7
8%
0.56
9
12%
1.08
10
7%
0.7
合 计
5.67
由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.67×10）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20×8年（辞退计划于20×8年12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：
借：
管理费用 567000
贷：
应付职工薪酬——辞退福利 567000
六、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）应交增值税
1.科目设置
一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。
“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税企业还会设置“应交税费——未交增值税”科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2.一般纳税企业购销业务的会计处理
教材P188【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。
货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。
该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。
假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：
（1）
借：
材料采购6000000
应交税费——应交增值税（进项税额）1020000
贷：
银行存款7020000
（2）
销项税额=1200×17%=204（万元）
借：
应收账款14040000
贷：
主营业务收入12000000
应交税费——应交增值税（销项税额）2040000
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
教材P188【例9-9】企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。
原材料入库分录略）：
进项税额=200×13%=26（万元）
借：
材料采购1740000
应交税费——应交增值税（进项税额）260000
贷：
银行存款2000000
4.小规模纳税企业的会计处理
教材P189【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：
原材料1170000
贷：
应付票据1170000
销售货物时：
不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）
应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）
借：
应收账款900000
贷：
主营业务收入873786
应交税费——应交增值税26214
5.视同销售的会计处理
教材P189【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。
该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。
该产品的增值税税率为17%。
假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。
根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：
甲公司：
对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）
借：
长期股权投资2574000
贷：
主营业务收入2200000
应交税费——应交增值税（销项税额）374000
借：
主营业务成本2000000
贷：
库存商品2000000
乙公司：
收到投资时，视同购进处理
借：
原材料2200000
应交税费——应交增值税（进项税额）374000
贷：
实收资本2574000
6.不予抵扣项目的会计处理
教材P190【例9-12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。
材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。
材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。
根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
（1）材料入库时：
借：
原材料1200000
应交税费——应交增值税（进项税额）204000
贷：
银行存款1404000
（2）工程领用材料时：
借：
在建工程1404000
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）204000
原材料1200000
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
一般纳税企业设置的“应交税费——应交增值税”（多栏式），“应交税费——未交增值税”（三栏式），要求在月末时要把“应交税费——应交增值税”科目中的本期未交的和本期多交的一同转入“应交税费——未交增值税”，到下月上缴时，冲减“应交税费——未交增值税”。
【例题8·多选题】下列增值税，应计入有关成本的有（）。
A．一般纳税人建造生产线购入工程物资支付的增值税
B．一般纳税人因建造办公楼领用本企业生产的产品应交的增值税
C．小规模的纳税企业购入商品已交的增值税
D．一般纳税人购入生产设备支付的增值税
E．一般纳税企业购入材料支付的增值税
【答案】BC
【解析】选项A、D和E应作为进项税额抵扣，不计入有关成本；选项B应计入在建工程成本；选项C应计入购进商品的成本。
（二）应交消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
教材P191【例9-13】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。
该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。
根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：
（1）应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800（元）
（2）应交的消费税=240000×10%=24000（元）
借：
应收账款280800
贷：
主营业务收入240000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
借：
营业税金及附加24000
贷：
应交税费——应交消费税24000
借：
主营业务成本150000
贷：
库存商品150000
对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
消费税的计征是一次性的，委托加工应税消费品收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
教材P192【例9-14】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。
假定该企业材料采用实际成本核算。
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：
委托加工物资 200000
贷：
原材料 200000
借：
委托加工物资 50000
应交税费—应交消费税 5000
贷：
应付账款 55000
借：
原材料 250000
贷：
委托加工物资 250000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：
借：
委托加工物资 200000
贷：
原材料 200000
借：
委托加工物资 55000
贷：
应付账款 55000
借：
原材料 255000
贷：
委托加工物资 255000
【例题9·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A．由受托方代收代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税
B．由受托方代收代交的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C．进口原材料交纳的进口关税
D．小规模纳税企业购买材料支付的增值税
E．小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税
【答案】ACDE
【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工应税消费品的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。
了解进出口产品的会计处理
（三）应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
教材P193【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。
当期用银行存款上交营业税1万元。
根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：
应交营业税=35×3%=1.05（万元）
借：
营业税金及附加10500
贷：
应交税费——应交营业税10500
借：
应交税费——应交营业税10000
贷：
银行存款10000
（四）其他税费
1.土地增值税
企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
2.资源税属于自用范围的计入到产品成本，对外的记入“营业税金及附加”。
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
七、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
八、应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
九、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。
企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 非流动负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按借款本金合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整、应计利息”科目。
教材P198【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。
借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。
该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
根据上述业务编制有关会计分录如下：
（1）20×7年1月1日，取得借款时：
借：
银行存款1000000
贷：
长期借款1000000
（2）20×7年初，支付工程款时：
借：
在建工程600000
贷：
银行存款600000
（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：
借款利息=1000000×9%=90000（元）
借：
在建工程90000
贷：
应付利息90000
（4）20×7年12月31日支付借款利息时：
借：
应付利息90000
贷：
银行存款90000
（5）20×8年初支付工程款时：
借：
在建工程400000
贷：
银行存款400000
（6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）
借：
在建工程60000
贷：
应付利息60000
同时：
借：
固定资产1150000
贷：
在建工程1150000
（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=（1000000×9%÷12）×4=30000（元）
借：
财务费用30000
贷：
应付利息30000
（8）20×8年12月31日支付利息时：
借：
应付利息90000
贷：
银行存款90000
（9）20×9年1月1日到期还本时：
借：
长期借款1000000
贷：
银行存款1000000
二、应付债券
（一）一般公司债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
教材P200【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9-4年示。
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