安然事件审计报告.docx

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安然事件审计报告

【摘要】：

2001年，美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻，进入2002年，

公司财务丑闻像是传染病一样，在上市企业中迅速蔓延，奎斯特、环球通讯、世

界通讯等等，一个接一个。

随着公司财务舞弊丑闻的出现，为其提供审计服务的

会计事务所卷入了诉讼与质疑的浪潮，安达信上下一片哀鸣，全球会计业内人士

在难过，作为人类文明一部分的会计文明受到了新的历史挑战。

当然，这也意味

着世界审计市场格局的重新界定。

在我国，爆发了银广夏、郑百文等上市公司恶

性会计造假事件，蜀都、中天勤等会计师事务所因此倒闭。

在此背景下对审计失

败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。

本文通过对安然审计失败的案例进行深度剖析，对安然公司的关联交易和安

达信的审计舞弊分析审计失败的原因以及防范审计失败的措施。

【关键词】：

安然事件安达信注册会计师独立性审计失败原因防范措施

【正文】：

一．安然事件背景简介

（一）安达信背景简介

安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信在芝加哥创

建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占

美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合

伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分公司同属于总部"安达

信国际"。

安达信国际公司总部设在瑞士日内瓦，是一个由各国的成员公司组成

的联合体。

"安达信国际"与各个会员公司的关系并非人们通常理解的母公司与

子公司的关系，也不像是合伙人公司，而更像一个协调性实体公司――由全球会

员公司组成的松散网络；这些成员公司在管理、领导层和资本结构上都是独立的，

但在安达信这一品牌下，依照统一的技术、操作方法和操作理念运作。

（二）安然背景简介

安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。

曾是一家位于美国得克

萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。

安然公司在2000年《财富》世界500强。

排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。

安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。

该公司在美国控制着一条长达

32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。

然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司

2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。

安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破

产保护。

但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有312亿的沉重债务。

过度

膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶

化，以破产结束企业。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。

1997年至2000

年度出具的审计报告均为无保留意见。

其中，2000年度安达信为安然公司出具

了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报

告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠

性予以认可的评价报告。

这两份报告与安然公司重大的会计问题形成鲜明反差。

报告所描述的财务状况以及内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。

根据安然公司在2001年11月8日向美国证券交易委员会提交的8--k表格

报告以及新闻媒介披露的资料，安然公司操纵利润的手段主要有以下几种：

1.利用所谓的"特殊目的实体"，高估利润，低估负债。

安然公司将本应纳入合

并报表的三个"特殊目的实体"排除在外，导致其1999年制2000年期间的利润

被高估了5亿美元。

2.通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益。

3.通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润。

4.利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额亏损。

安然的一系列关联交易和衍生业务并不是非常高明，但为其审计的安达信却

一直出具无保留意见的审计报告。

二．安达信对安然公司审计失败原因

"一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立"，这

是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一

点。

在安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的

同时，也最终"销毁"了安达信的百年信誉。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计

意见。

审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市

场的运行效率及社会资源的配置效果。

当然，会计行业的发展也会因为审计失败

的发生而不得不放慢脚步。

审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所

的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和

解体。

安达信事务所的倒闭正是一个典型案例。

（一）内部原因：

1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性。

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期

望的。

随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，

从而使审计独立性概念也随之发生演变。

曾担任美国注册会计师协会职业道德委

员会主席的托马斯·g·希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升

与概括，成为目前普遍接受的看法。

他认为"注册会计师必须拥有的独立性，实

际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立"。

所谓形式上的独立性，是指注

册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。

否则就会影响注册

会计师公正的执行业务。

形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济

上的独立性与人员上的独立性三种。

所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一

种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。

它要求注册会计师在

执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的

结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司

的审计缺乏独立性。

独立性是社会审计的灵魂。

离开了独立性，审计质量只能是

一种奢谈。

安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面：

其一，安达

信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。

安然公司是

安达信的第二大客户。

2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费

用。

受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，

审计独立性受到损害。

其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。

他们之间的密切关系有损安达信的独立性。

注册会计师的这种流动也是一个可能

损害审计独立性的重要因素。

2.缺乏应有的职业道德和诚信

安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方

法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的

审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状

况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计

档案。

这是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚

信。

销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价。

3.会计师事务所的内部控制体系不严密

（1）大型事务所对下属分所的管理不力。

（2）将重要的工作授权于训练不足的人。

（二）外部原因：

1.美国会计准则制定体系中存在的缺陷

安然事件发生后，在安达信的倡议下，"五大"的首席执行官在2001年12

月4日发表了一份联合声明。

该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：

（1）、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺

乏明确指导。

（2）、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。

（3）、

在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大

幅度提高。

2.会计师事务所的组织形式

会计师事务所的组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架。

它

规范着会计师事务所在与其他交易方进行交易时会计师事务所承担的权利和义

务，特别是不同制度安排下注册会计师个人所负法律责任存在着巨大差异。

在特

定时期内可以借助法律对会计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，

实现在这一时期内经济发展的某一特定目的。

3.管制模式：

自律、政府或独立监督

美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造

假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将

这种管理模式的弊端暴露到了极致。

具体而言，美国安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要问题有：

（1）、美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了

增进全体会计师的整体利益。

无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、

事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的"经济人"，在利益驱动的情况下，

仅仅靠"良心"来保证公众利益是虚弱无力的。

（2）、针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设

立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。

（3）、美国的同业互查制度作用有限。

三．审计失败的防范措施

（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高注册会计师的专业

能力注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素。

要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内

外各方面提高注册会计师的独立性。

注册会计师谨慎执业是防范审计失败的有效

途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道

德，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。

注册

会计师的专业性对审计报告的质量起着关键的作用。

注册会计师的执业环境是不

断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。

因此，

只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的

新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。

注册会计师

应将不断提高专业胜任能力，保持职业道德贯穿于注册会计师的整个执业生涯。

（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制

质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。

要全面加强会计师事务所的

质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业

务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具

体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。

此外，

事务所还应强化逐级复核制度。

为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低

审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度

（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公篇二：

安然公司审计案例-审计质量

安然公司审计案例-审计质量

2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志"美国500强"第七位、"世界500强"第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的"美国最具创新精神的公司"称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司购买了其合伙公司jedi的股票随之将股票又卖给了它自己创建的chewco公司并由安然公司人员经营。

由此安然公司开始了一系列复杂的秘密交易意图隐瞒公司巨额到期债务。

2001年2月20日《财富》杂志称安然公司为"巨大的密不透风"的公司其公司债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里。

当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。

4月17日安然公司董事长肯尼斯防常↘enlay拜访副总统切尼和其他能源政策官员。

此后又会见了五次。

8月14日安然公司首席执行官员斯基林jeffreyskilling辞职安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。

当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。

10月12日美国五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。

10月16日安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元穆迪公司考虑降低安然债券等级。

当日安然公司股票降至每股33.84美元。

10月22日美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。

10月26日安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。

当日该公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。

11月29日美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所--安达信公司。

12月2日安然公司申请破产公司股票降至每股26美分。

2002年1月9日美国司法部开始对安然事件展开刑事调查。

2002年6月15日上午美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定曾是美国五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而捻凶飻。

这一裁决虽然并没有出乎人们的预料但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。

随后没过几小时美国证券交易委员会发表声明说安达信挢栽笖于8月底结束对上市公司的审计业务。

《纽约时报》评价说这实际上是宣告安达信9年的生命结束了敚二、安然事件中的一些审计问题根据已披露的资料安达信在安然事件中至少存在以下一些问题：

1安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。

安然公司自1985年成立以来其财务报表一直由安达信审计。

2000年度安达信为安然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报告另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。

这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差已成为笑柄。

经过与安达信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-报告对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重

新表述并明确提醒投资者:

1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。

换言之安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。

2安达信对安然公司的审计缺乏独立性。

独立性是社会审计的灵魂离开了独立性审计质量只能是一种奢谈。

安达信在审计安然公司时是否保持独立性正受到美国各界的广泛质疑。

从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性主要表现为:

①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。

安然公司是安达信的第二大客户2000年度安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用其中一半以上为咨询服务收入。

安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。

社会各界纷纷质疑既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入它能保持独立吗安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗即使安达信发现了重大的会计问题它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗面对诸如此类的质疑即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。

关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。

sec前任主席阿瑟·利维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表了题为"谁来审计审计师"的文章重提3年前的主张要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。

sec在这场与"五大"的较量中败下阵来从反对"五大"的先锋人物利维特的离职到力挺"五大"的哈维.彼特②继任sec主席足见"五大"的影响力。

资料显示安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的"政治献金"。

会计师事务所居然设立政治行动委员会试图影响国会选举独立性何在②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。

安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。

至于从安达信辞职到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。

3安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下未采取必要的纠正措施。

美国国会调查组披露的证据显示安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题但未及时向有关部门报告或采取其他措施。

国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系理由是安然公司的会计政策过于激进。

我们注意到安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日因此有理由相信安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题否则合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。

2001年8月20日沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事表达了她对安然公司会计问题的关注。

与此同时她致函安然公司董事会主席警告安然公司"惊心构造的会计骗局"有可能被揭穿。

8月21日包括首席审计师大卫.邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。

此时安达信已经意识到事态的严重性了。

尽管如此安达信并没有主动向证券监管部门报告也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。

安达信的这种做法是否违反规定目前尚难以断定但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。

4销毁审计工作底稿妨碍司法调查。

在沸沸扬扬的安然事件中最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。

我们知道审计最重证据。

以客观、真实的证据为依据的审计被paton和littleton1940/1970称之为英国对审计行业的最重要贡献。

客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。

安达信销毁审计档案是对会计职业道德的公然挑衅也暴露出其缺乏守法意识。

事发后美国司法部、联邦调查局和sec等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。

丑闻曝光后安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫.邓肯同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。

但这一弃车保帅的招数看来并不高明。

邓肯在接受司法部、联邦调查局和sec的问讯时拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定而坚称是在2001年10月12日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后才下令销毁审计底稿的直至11月8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。

销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且使这一事件升级为刑事案件。

最后安达信被裁决有罪并"寿终正寝"可以说与这一事件直接有关。

三、安然事件爆发后美国采取的加强监管措施2002年7月30日美国通过了《萨班斯棸驴怂估ox法案加强对上市公司和注册会计师行业的监管一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。

以往美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会aicpa。

然而证券市场的系列会计丑闻已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。

实际上美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。

因此仅依靠协会自律很难杜绝丑闻再度发生。

sox法案规定●要求美国证券交易委员会sec成立上市公司会计监督委员会pcaob而原来由aicpa行使的对注册会计师行业的监管职能则交给更具公共职能的pcaob。

●pcaob由五人组成直接归美国证监会管辖但不属于其内部雇员。

为消除注册会计师事务所对其的影响该委员会的运行经费不再由会计师事务所承担而是改为由上市公司分担●美国证监会授权该委员会制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。

可以说安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生的影响将是非常深远的其中暴露出来的诸多问题也有待进一步研究和解决。

案例讨论题1.通过阅读案例你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些2.你认为注册会计师行业可以采取哪些措施来保证审计质量3.会计事务所在国外和国内可以采取哪些不同的组织形式结合安达信公司请你谈谈不同组织形式的优缺点以及其对审计质量会有什么样的影响阐述你的理由。

4.安然公司和安达信公司的倒闭事件以及美国会计监管措施方面的变化对我国注册会计师行业的管理有哪些启示谈谈你的看法。

篇三：

美国安然公司审计案例

美国安然公司审计案例

事件的由来及其影响

总部设在美国得克萨斯州休斯敦的安然公司经营电力和天然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全美之首，2000年营业额达1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍及40多个国家和地区，员工超过2万名，是美国最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服务公司之一。

2001年10月16日，安然公司突然宣布，该公司第三季度亏损6．38亿美元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。

安然股价随即迅速下跌，并引来sec（美国证券交易委员会）和多家律师事务所的关注。

11月18日美国（华尔街日报）揭露，安然财务主管与一些关联安然资产和股票的有牵涉，并从中获利数百万美元。

10月22日，安然公司承认，sec的质询已升格为正式调查。

11月8日，安然公司向sec递交文件，修改过去5年的财务状况申明，宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5。

86亿美元，并未将内部巨额债务和损失如实报告。

11月21日，安然又宣布，延期偿还6．9亿美元的债务。

此后，安然的股价一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值仅有2.68亿美元，一年前安然公司股价还曾高达90美元，市值近800亿美元，并在《财富》杂志所列的全球五百强中位居前十名，还连续4年在该杂志的调查中荣获全美最具创新精神的公司。

在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，许多与安然有着资金业务住来的公司受到巨大影响。

如：

曾为安然提

供贷款的多家银行股价下跌，jp摩根大通股价下跌5．6％，花旗集团下跌5．4％，这两家银行借给安然的款项就超过16亿美元之巨。

许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场震荡。

严重的是，安然案引起的冲击波还远远不能控制在美国境内。

德国最大的银行集团德意志银行就指出，安然公司陷入危机可能使其损失数千万美元。

在伦敦，大多数银行股应声下跌。

在日本四大银行股价创下年度新低，另一家也创下年度次低价。

据路透社报道，这三家银行借给安然的款项可能超过600亿日元（4．835亿美元）。

在香港，尽管汇丰银行没有与安然发生借贷关系，股价依然受到影响而走低。

这充分表明