第二章 会计信息的生成方法.docx

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第二章会计信息的生成方法

q第二章会计信息生成的方法

本章教学目的及要求：

通过本章学习，要求学生们初步掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；明确会计账簿的种类、设置和登记方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。

本章重点：

本章是学习借贷复式记账法和会计基本核算程序很重要的一章，对于账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡方法等需要学生们切实掌握。

本章难点：

账户的性质、结构、用途，会计分录的编制（经济业务分析），专用会计凭证在一些特殊业务中的运用等为本章难点。

本章主要参考资料：

《初级会计学》人大出版社，2005年7月版

《会计法》、《企业会计准则——基本准则》

第一节会计账户

一、账户的设置

概念：

会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。

会计账户是根据会计科目设置的。

会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。

A材料

主要原料及材料B材料

燃料C材料

原材料低值易耗品

包装物

一级科目二级科目明细科目

（总账科目）（子目）（细目）

二、账户的基本结构（账户的使用方法将在下一节讲述）

“丁字式”账户左方ⅹⅹ账户右方

提供指标：

期初余额；期末余额

本期增加额；本期减少额

这四个金额指标关系：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第二节复式记账

一、复式记账法及其特点

复式记账法是对任何一笔经济业务，都以相同的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的方法。

单式记账法的含义、方法、特点、

复式记账法可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而全面了解经济业务的具体内容。

二、借贷复式记账法

概念：

借贷复式记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的经济业务在两个或两个以上账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账法。

（一）理论依据（会计平衡公式）

1、资产＝负债＋所有者权益

资产负债表

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

80000

短期借款

10000

应收账款

40000

应付账款

12000

原材料

50000

长期借款

48000

固定资产

70000

所有者权益

170000

资产合计

240000

负债及所有者权益合计

240000

2、经济业务的发生对会计等式的影响：

（1）企业用银行存款3000元购买原材料。

借：

原材料3000（原材料增加3000）

贷：

银行存款3000（银行存款减少3000）

等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。

（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。

借：

短期借款5000（短期借款减少5000）

贷：

银行存款5000（银行存款减少5000）

等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。

只是资产负债表两方的合计金额都变化为240000－5000＝235000。

（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。

借：

原材料6000（原材料增加6000）

贷：

应付账款6000（应付账款增加6000）

等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。

这时资产负债表两方的合计金额都变化为235000＋6000＝241000。

（4）企业向银行借入短期借款8000元。

借：

银行存款8000（银行存款增加8000）

贷：

短期借款8000（短期借款增加8000）

等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。

这时资产负债表两方的合计金额都为241000＋8000＝249000

（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。

借：

应付账款9000（应付账款减少9000）

贷：

短期借款9000（短期借款减少9000）

等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。

经济业务变化的9种类型：

下面以图表示

经济业务

类型

资产=负债+所有者权益

1

2

3

4

5

6

7

8

9

增加

增加

减少

减少

增加.减少

增加

减少

增加.减少

减少

增加

增加

减少

增加

减少

增加.减少

等式双方

同增

等式双方

同减

等式右方

此增彼减

等式左方

此增彼减

（二）记账符号

借：

表示账户左方贷：

表示账户右方

（三）账户的设置及运用

借资产账户贷借负债及所有者权益贷

期初余额期初余额

本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额

本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额

期末余额期末余额

注:

成本、费用类账户的结构及用途与资产类帐户相同;

收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者权益类帐户相同。

账户的使用见下面的丁字账:

借原材料贷借银行存款贷

期初余额:

50000期初余额:

80000

（1）3000

（1）3000（4）8000

（2）5000

（2）6000

发生额9000发生额0发生额8000发生额8000

期末余额59000期末余额80000

借短期借款贷借应付账款贷

（2）5000期初余额:

10000（5）9000期初余额:

12000

（4）8000（3）6000

（5）9000

发生额5000发生额17000发生额9000发生额6000

期末余额:

22000期末余额:

9000

（四）记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”。

（五）平账方法（平衡方法）

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

三、会计分录：

预先确定每笔经济业务应借应贷账户的名称和金额的记录叫会计分录。

（一）分录格式列示：

教材42页

（例１）借：

库存现金500

贷：

银行存款500

（例2）借：

原材料3000

贷：

银行存款2000

应付账款1000

也可以将例2的分录列示为：

借：

原材料2000借:

原材料1000

贷：

银行存款2000贷：

应付账款1000

（二）分录的格式：

借在上，贷在下，借贷左右错开。

（三）会计分录的种类

简单分录（一借一贷）

会计分录一借多贷

复合分录一贷多借

多借多贷

四、账户的对应关系及对应账户

账户对应关系：

采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。

对应账户：

发生对应关系的账户，互称对应账户。

第三节会计凭证

一、会计凭证的意义

证明经济业务的发生，保证经济业务的合理性和合法性，作为记账依据的书面证明。

二、会计凭证的种类

原始凭证：

证明经济业务发生的依据。

外来

按来源分

自制

原始凭证按填制手续和方法分一次凭证

累计凭证

单项原始凭证

按反映经济业务的数量分

汇总原始凭证

记账凭证:

会计记账的依据.

通用凭证

记账凭证收款凭证

专用凭证付款凭证

转账凭证

三、会计凭证的填制

（一）原始凭证的填制

要求:

填制及时;内容完整;记录真实;书写规范.

（二）记账凭证的填制

基本内容.填制方法

1.收款凭证:

反映现金、银行存款的收款业务.

2.付款凭证：

反映现金、银行存款的付款业务。

☆货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。

借：

库存现金2000

贷：

银行存款2000

这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。

3.转账凭证：

不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。

4.混合业务：

既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。

举例说明专用凭证的填制方法：

借：

应收账款56000

贷：

主营业务收入56000

（使用转账凭证）

借：

银行存款32000

贷：

库存现金32000

（使用现金付款凭证）

借：

生产成本23100

贷：

原材料23100

（使用转账凭证）

借：

管理费用3200

贷：

其他应收款3000

库存现金200

（填制一张转账凭证，一张现金的付款凭证）

凭证填制格式见教材48页——50页。

通用凭证：

是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。

科目汇总表的含义、格式及编制。

四、会计凭证的审核

（一）原始凭证的审核

1.合法性、合理性、合规性的审核。

2.完整性的审核。

3.正确性的审核。

（二）记账凭证的审核

1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。

2.应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。

3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。

第四节会计账簿

一、账簿的含义

会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。

二、账簿的分类

（一）账簿按用途分

专用日记账总分类账

1.日记账2.分类账

通用日记账明细分类账

各种账簿的作用、格式。

（二）账簿按外表形式分

订本账、活页账、卡片账

三、日记账的设置和登记

（一）专用日记账的设置和登记

（二）通用日记账的设置和登记

四、分类账的设置和登记

（一）总分类账的格式和登记方法

（二）明细分类账的格式和登记方法

（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点）

1.总分类核算与明细分类核算的关系：

*总分类账户：

提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。

*明细分类账户：

提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。

并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：

（1）主要财产物资账户

（2）主要债权,债务账户

（3）主要成本费用账户

（4）主要所有者权益账户

2.平行登记举例:

资料及数据来源于教材61-62页

借原材料──总账贷

期初余额:

7000

（2）4000

（1）5000

（4）6000

发生额:

11000发生额:

4000

期末余额:

14000

借原材料──甲材料贷借原材料──乙材料贷

期初余额:

6000

（2）3000期初余额:

1000

（2）1000

（1）2000

（1）3000

（4）4000（4）2000

发生额:

6000发生额:

3000发生额:

5000发生额:

1000

期末余额:

9000期末余额:

5000

借应付账款──总账贷

（3）10000期初余额:

8000

（5）5000

（1）5000

（4）6000

发生额:

15000发生额:

11000

期末余额:

4000

借应付账款──光华公司贷借应付账款──柳坪公司贷

（3）7000期初余额:

5000（3）3000期初余额:

3000

（5）5000

（1）3600

（1）1400

（4）6000

发生额:

12000发生额:

9600发生额:

3000发生额:

1400

期末余额:

2600期末余额:

1400

平行登记的要点：

1.分别记账；2.方向一致；3.金额相等。

五、对账和结账

（一）对账

对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。

（二）结账

结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。

结账工作如何开展，取决于账户究竟属于实账户还是虚账户。

账户分为实账户和虚账户：

实账户一般有期末余额，是列示在资产负债表上的账户，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户等。

虚账户一般没有期末余额，是列示在利润表上的账户，包括费用类、收入类账户等。

六、账簿登记和使用的规则

（一）账簿启用的规则

（二）账簿登记的规则

（三）更正错账的方法

1、划线更正法

结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。

例：

凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时：

9630096300

69300错误的方法;69300正确的方法

2、红字更正法

红字更正法包括：

红字全部冲销法和红字差额冲销法。

如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。

（1）红字全部冲销法（适用于凭证中应借应贷科目用错）

更正程序：

（a）发现错误并已登记入账；

（b）用红字填写一张与错误凭证相同内容的凭证，重新登记入账，冲销错误的记录。

（c）用蓝字填写一张与正确的记账凭证，重新登记入账。

（2）红字差额冲销法（适用于应借应贷科目正确，但已填金额大于正确金额的错误）

更正程序：

（a）出现差错并已登记入账。

（b）用红字凭证冲销错误凭证中的多记金额。

3、补充登记法

凭证所用账户正确，但所填金额小于正确金额并已登记入账，可采用补充登记法。

更正程序：

（1）出现差错并已登记入账。

（2）用蓝字填写一张与原凭证相同的科目，并按少记金额填列，重新登记入账。

第五节会计循环

一、会计循环的意义

概念：

会计上把一定会计期间内依次完成的会计工作的程序称为会计循环，也叫会计工作程序。

意义：

有序的会计工作程序对于建立正常的会计工作程序，保证会计工作有步骤地进行和会计数据处理的连贯性，提高会计工作质量和效率都具有重要意义。

二、会计工作的程序

凭证账簿编制会计报表

其中在账簿的程序中包括：

登记账簿、试算平衡、调整账户、结清账户。

三、会计循环的实例

实例的程序：

1.根据期初余额，开设相关账户，登记期初余额。

`

2.根据经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账簿。

3.根据调整事项编制相关的会计分录并记账。

4.月末结清收入、费用及税金账户等，并记入相关账户。

5.结清所有账户的发生额、余额，编制试算平衡表，进行试算平衡。

6.月末根据试算平衡后正确的账户记录编制资产负债表和利润表。

（损益表）

会计循环的基本程序：

第一步:

设置帐户登记期初余额第二步:

编制会计分录‚包括平时经济业务和期末

调整业务的会计分录并登记入账第三步:

月末结出每个账户的发生额和期末余额第四步:

明细账与所属总账进行核对‚进行账证、账账、账实核对第五步:

编制试算平衡表第六步:

编制会计报表。

问与答：

1.如果一个企业的资产增加50000元，而负债减少15000元，该企业的所有者权益会如何变化？

答：

资产的变动=负债的变动+所有者权益的变动

50000=—15000+X

35000=X

2.企业购买了一辆价格为85000元的汽车，企业支付了35000元现金，并签发了50000元的应付票据，该业务如何做会计分录？

答：

借：

固定资产85000

贷：

现金35000

应付票据50000

3.什么样的经济业务会增加企业的所有者权益？

答：

取得收入、接受投资、接受捐赠

4.某企业的收入为160000元，成本费用总额为175000元，请问该企业是产生了净损失还是净利润？

答：

产生的是净损失160000-175000=-15000（元）

如果企业的收入为175000元，成本费用总额为160000元，该企业产生的是净损失还是净利润？

答：

产生的是净利润175000-160000=15000（元）

5.为什么账户能用来分析和归结经济业务？

6.以下哪个账户出现了借方余额就表明记账出了差错？

现金、银行存款、应付账款、固定资产、原材料

7.为什么试算平衡可以用来发现差错？