注册会计师考试《会计》提分试题及答案2含答案.docx
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注册会计师考试《会计》提分试题及答案2含答案
2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案
（2）含答案
一、单项选择题
1.下列关于政府补助的说法中，不正确的是（ ）。
A.政府补助通常附有一定的条件
B.政府与企业间的债务豁免属于政府补助
C.即征即退方式返还的税款属于政府补助
D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产
2.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确的是（ ）。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值
D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本费用
3.甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准报出，2016年的所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。
2017年4月，甲公司收到了当地税务部门返还的其于2016年已经缴纳的所得税税款720万元。
在2016年年末，甲公司因无法合理预计将要返还的所得税税款，因此未在2016年度会计报表中反映该事项，而是以全部的利润计算了所得税费用和应交所得税。
甲公司在2017年4月收到返还的所得税税款时，正确的会计处理为（ ）。
A.调整2016年度财务报表相关项目金额
B.确认2017年递延收益720万元
C.确认2017年应交所得税720万元
D.确认2017年其他收益720万元
4.甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：
（1）母公司免除甲公司债务2000万元;
（2）持股比例30%的联营企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加200万元;（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元;（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。
符合政府补助的均采用总额法进行会计处理，甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（ ）。
A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入
B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期营业外收入
C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积
D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元
5.甲企业2×16年1月1日，收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1500万元。
不考虑其他因素，甲企业采用总额法对此类补助进行会计处理，则下列说法中不正确的是（ ）。
A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助
B.甲企业收到的该项补助属于与收益相关的政府补助
C.甲企业收到的该项补偿在2×16年确认的其他收益金额为300万元
D.甲企业收到的该项补偿应在2×16年1月1日确认为递延收益1500万元
6.2×16年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2×16年6月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2×16年6月30日到账。
2×16年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
不考虑其他因素，在总额法下，甲公司因购入和使用该实验设备对2×16年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.-40
B.-80
C.410
D.460
7.甲企业为一化工生产企业，2×16年5月需购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助260万元的申请。
2×16年6月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业260万元财政拨款（同日到账）。
2×16年6月20日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为560万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
在总额法下，2×16年12月31日，甲企业因该事项确认的递延收益余额为（ ）万元。
A.0
B.230
C.229.67
D.234
二、多项选择题
1.总额法核算下，下列关于企业取得的政府补助表述中正确的有（ ）。
A.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
B.企业取得与资产相关的政府补助自相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配
C.企业取得与资产相关的政府补助自相关资产达到预定可使用状态、开始折旧时起，在该资产使用寿命内采用与资产计提折旧一致的方法分配
D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为当期损益
2.甲公司从事土地开发与建设业务。
2×13年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年。
2×13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2×14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元。
该商业设施预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×14年5月1日收到国家拨付的补助资金300万元。
假定采用总额法核算政府补助，下列各项关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，表述正确的有（ ）。
A.政府补助收到时确认递延收益300万元
B.收到的政府补助于2×14年9月20日开始摊销并计入损益
C.商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示并按照59250万元计量
D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本
3.大海公司生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还65%。
2×16年1月，该企业实际缴纳增值税税额为200万元。
2×16年2月，该企业实际收到返还的增值税税额130万元。
大海公司2×16年2月份会计处理不正确的有（ ）。
A.确认营业外收入200万元
B.确认其他收益130万元
C.确认递延收益200万元
D.确认递延收益130万元
4.2013年9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年4月1日启动，预计共需投资资金2700万元，项目期为2.5年，已投入资金700万元。
项目尚需新增投资2000万元，其中计划贷款1200万元，已于银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年，经审核，2013年11月政府批准拨付甲公司贴息资金120万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付70万元和50万元。
甲公司采用总额法核算政府补助，则甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司将该政府补助作为与收益有关的政府补助核算
B.甲公司2014年应冲减财务费用17.5万元
C.甲公司2014年12月31日递延收益余额为52.5万元
D.甲公司2015年10月1日收到的贴息应确认递延收益50万元
5.下列交易或事项的会计处理中，表述正确的有（ ）。
A.如果企业与政府发生的交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，应当按照收入确认的原则进行会计处理
B.政府补助为非货币性资产的，企业在实际取得资产办妥相关受让手续时应当按照相关凭证中注明的价值确认和计量
C.企业取得针对综合性项目的政府补助且可以区分的，需要将其分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理
D.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产
6.下列有关政府补助的表述中，符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理
B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限
C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
三、计算分析题
2×17年3月10日，新华公司收到5000万元财政拨款，用于购买环保设备一台;政府规定若有结余，留归新华公司自行支配。
2×17年5月10日，新华公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本4880万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。
2×17年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费40万元，2×17年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为120万元，新华公司补付安装费80万元。
同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2×19年6月30日，新华公司该设备发生毁损，已无使用价值。
假定该环保设备折旧计入管理费用，不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制2×17年3月10日实际收到财政拨款的会计分录;
（2）编制2×17年5月10日购入环保设备的会计分录;
（3）编制2×17年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费的会计分录;
（4）编制2×17年9月30日安装完毕的会计分录;
（5）编制2×17年、2×18年计提折旧的会计分录;
（6）编制2×17年、2×18年分配递延收益的会计分录;
（7）计算截至2×19年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额;
（8）编制2×19年6月30日该设备发生毁损的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】选项B，政府与企业间的债务豁免不涉及资产直接转移，不属于政府补助。
2.
【答案】C
【解析】选项C，在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。
3.
【答案】D
【解析】企业收到的税收返还，属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用，直接在收到时计入其他收益。
4.
【答案】B
【解析】选项A，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积2000万元;选项B，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营业外收入800万元;选项C，属于与收益相关的政府补助，应确认为其他收益1500万元;选项D，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。
5.
【答案】A
【解析】甲企业2×16年1月1日收到的用于补偿企业以后5年期间因与治理环境相关的费用属于与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确;对于该项业务，甲企业2×16年1月1日收到款项时应确认为递延收益1500万元，并在未来5年期间分期进行分配，2×16年确认为其他收益的金额=1500÷5=300（万元），选项C和D正确。
6.
【答案】A
【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，在总额法下，自相关资产达到预定可使用状态开始折旧或摊销时起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益。
甲公司因购入和使用该台实验设备对2×16年度损益的影响金额=-900/5×6/12（设备计提折旧）+500/5×6/12（递延收益转入其他收益）=-40（万元）。
7.
【答案】D
【解析】甲企业取得的该项政府补助属于与资产相关的政府补助，应当在收到时确认为递延收益，在总额法下，自相关资产达到预定可使用状态、开始折旧时起，在该资产使用寿命内平均分配。
因此，甲企业2×16年12月31日因该事项确认的递延收益余额=260-260÷5×6/12=234（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益并非与折旧方法一致，选项C和D错误。
2.
【答案】ACD
【解析】总额法下，企业取得与资产相关的政府补助应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配，选项A表述正确;相关资产从10月开始折旧，因此收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B表述错误;商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额=60000-60000÷20×3/12=59250（万元），选项C表述正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成本，在非建设期间的摊销金额应计入当期损益，选项D表述正确。
3.
【答案】ACD
【解析】收到的增值税返还属于政府补助，取得时应确认其他收益，大海公司2×16年2月份应当确认其他收益130万元。
4.
【答案】ABC
【解析】甲公司应将该政府补助作为与收益有关的政府补助，选项A正确;2014年应冲减财务费用=70×3/12=17.5（万元），选项B正确;2014年12月31日递延收益余额=70-17.5=52.5（万元），选项C正确;贷款于2015年3月31日到期，2015年10月1日收到的贴息50万元属于补偿以前期间支出的政府补助，应当直接冲减财务费用，选项D错误。
5.
【答案】ACD
【解析】选项B，政府补助为非货币性资产的，企业在实际取得资产办妥相关受让手续时应当按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
6.
【答案】BCD
【解析】选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量。
三、计算分析题
【答案】
（1）
借：
银行存款 5000
贷：
递延收益 5000
（2）
借：
在建工程 4880
贷：
银行存款 4880
（3）
借：
在建工程 40
贷：
银行存款 40
（4）
借：
在建工程 80
贷：
银行存款 80
借：
固定资产 5000（4880+40+80）
贷：
在建工程 5000
（5）2×17年计提的折旧额=（5000-20）/10×3/12=124.5（万元）。
借：
管理费用 124.5
贷：
累计折旧 124.5
2×18年应计提的折旧额=（5000-20）/10=498（万元）。
借：
管理费用 498
贷：
累计折旧 498
（6）2×17年分配递延收益=5000/10×3/12=125（万元）。
借：
递延收益 125
贷：
其他收益 125
2×18年分配递延收益=5000/10=500（万元）。
借：
递延收益 500
贷：
其他收益 500
（7）截至2×19年6月30日累计折旧额=（5000-20）/10×（1+9/12）=871.5（万元）;递延收益累计摊销=5000/10×（1+9/12）=875（万元）。
（8）
借：
固定资产清理 4128.5
累计折旧 871.5
贷：
固定资产 5000
借：
营业外支出 4128.5
贷：
固定资产清理 4128.5
借：
递延收益 4125（5000-875）
贷：
营业外收入 4125
升级会员 