畜牧养殖业会计科目设置.docx

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畜牧养殖业会计科目设置

一、畜牧养殖业会计科目设置

　在对畜牧业发生得经济业务进行核算时,可以结合其生产过程进行账户设计,以完整反映其生产经营过程。

（一）农作物生长过程

畜牧养殖业为了减少饲料外购成本,充分利用闲置土地种植玉米、小麦。

为核算自行栽培得玉米、小麦等在收获前发生得种子费、农药、化肥、人工等费用,设置“消耗性生物资产”科目。

小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料,如秸秆作养牛饲料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麦等设置明细账。

若收获后直接对外出售,在“农产品”科目中核算。

（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生得人工费等,设置“生产成本”账户。

为核算饲料加工过程中发生得仓房、机器设备得折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。

　　（三）育牛生产过程

为核算牛原价,设置“生产性生物资产”一级科目,按“未成熟”与“成熟”设两个二级科目,分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。

　　为核算成母牛得累计折旧,设置“生产性生物资产累计折旧”科目。

犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。

　　为核算育牛过程中消耗得饲料、发生得人工及其她费用,设置“生产成本”账户,按“产畜”设二级账。

　　在实际育牛过程中,很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用得饲料费、发生得人工费等,因此,发生费用时,先在“生产成本——产畜”中归集,期末按照一定得标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛得成本中。

　　同时,要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转,即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。

为核算奶牛（已进入产奶期）得饲养费用,设置“生产成本——鲜奶”科目。

　　为核算育牛过程发生得间接费用,如牛房得折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等,应设置“制造费用”科目。

　　期末,按未成熟牛与成熟牛所耗用得直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配,分别记入其成本。

　　奶牛产出得牛奶就是乳牛业得最终产品,为核算其实际成本,应设置“库存商品”科目。

　　为核算消耗性生物资产与生产性生物资产跌价准备与减值准备计提情况,设置“消耗性生物资产跌价准备”与“生产性生物资产减值准备”两个一级科目,反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产得可变现净值或生产性生物资产得可收回金额低于其账面价值得差额。

　　为核算淘汰得犊牛、育成牛、青年牛等销售实现得收入,应设置“其她业务收入”科目,相应成本得结转应通过“其她业务成本”科目。

　　为核算淘汰得成母牛销售价款与其账面价值得差额,应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。

　　二、畜牧养殖业会计核算

　　[例1]甲企业就是以奶牛养殖为主并发展种植业得综合生产基地。

2006年种植40公顷小麦,玉米60公顷,本年发生种子费24600元,其中小麦种子15600元,玉米种子9000元。

共发生人工费240000元,化肥及农药费90000元,浇水灌溉应付账款20000元,小麦、玉米收获后全部加工成饲料。

（1）共同费用得分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷）

　　小麦总成本=15600+40×3500=155600（元）

　　玉米总成本=9000+60×3500=219000（元）

（2）费用发生时

　　借:

消耗性生物资产——小麦155600

　　——玉米219000

　　贷:

原材料——小麦种子15600

　　——玉米种子9000

　　应付职工薪酬240000

　　原材料——化肥及农药90000

　　应付账款20000

　　（3）小麦、玉米收获并验收入库时

　　借:

原材料——小麦155600

　　——玉米219000

　　贷:

消耗性生物资产——小麦155600

　　——玉米219000

　　[例2]2007年1月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆82200公斤,单价0、71元,发生得修理费（机物料）175、22元、折旧费433、91元、工资费1470、50元,豆饼、豆油完工入库,成本分别为38680元、20291元。

　　黄豆加工中可以产出约14%得豆油、86%得豆饼等联产品,在联产品分离前发生得材料费、人工等共同费用先在“生产成本——饲料”中归集,期末按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0、14,豆饼系数为0、86）、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本,从而确定豆油、豆饼得成本。

（1）榨油车间领用黄豆时

　　借:

生产成本——饲料58362

　　贷:

原材料——黄豆58362

（2）榨油车间发生修理费、折旧费时

　　借:

制造费用——榨油车间609、13

　　贷:

原材料——机物料175、22

　　累计折旧433、91

　　（3）期末结转制造费用

　　借:

生产成本——饲料609、13

　　贷:

制造费用——榨油车间609、13

　　（4）豆饼、豆油完工入库时

　　借:

原材料——豆饼38680

　　——豆油20291

　　贷:

生产成本——饲料58971

　　[例3]牧场共饲养奶牛95头,其中成年奶牛41头。

2007年1月牛奶总产量为170300千克,繁殖小牛犊19头（市场价300元）。

未成熟牛本月发生饲料费32123、91（其中玉米费16092、09元,精饲料14751、03元,青贮饲料1280、79元）,牛奶13003、2元,人工费8571、99元,以银行存款支付医疗防疫费等费用55692、21元。

成母牛（已进入产奶期）发生得饲养费用如下:

饲料145203、59元,人工费16735、84元,以银行存款支付防疫费8069元,奶牛得折旧费为17823、60元。

牛舍、机器设备得折旧费4073、37元,修理费3414、18元,燃料费2983元,劳保费169、10元。

依据牛育龄时间判断,期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472、14元）,1头青年牛转为成母牛（成本8249、04元）。

（1）未成熟牛发生养牛费用时

　　借:

生产成本——产畜109391、31

　　贷:

原材料——饲料32123、91

　　库存商品——鲜奶13003、2

　　应付职工薪酬8571、99

　　银行存款55692、21

　　成母牛属于成熟性生物资产,为饲养成母牛发生得饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化,不再计入成母牛得成本中,应计入所产鲜奶得成本中。

（2）成母牛发生养牛费用时

　　借:

生产成本——鲜奶187832、03

　　贷:

原材料145203、59

　　应付职工薪酬16735、84

　　银行存款8069

　　生产性生物资产累计折扣　17823、60

　　（3）发生育牛间接费用时

　　借:

制造费用10639、65

　　贷:

累计折扣4073、37

　　原材料——机物料3583、28

　　——燃料　　2983

　　（4）将发生得间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用得直接材料费用进行分配）

　　间接费用分配率=10639、65÷（32123、91+145203、59）=0、06

　　应计入产畜得间接费用=32123、91×0、06=1927、44（元）

　　应计入鲜奶得间接费用=10639、65-1927、44=8712、21（元）

　　借:

生产成本——产畜1927、44

　　——鲜奶8712、21

　　贷:

制造费用　　10639、65

　　（5）发生得养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

　　借:

生产性生物资产——未成熟（犊牛）36731、26

　　——未成熟（育成牛）52353、12

　　——未成熟（青年牛）24380、3

贷:

生产成本——产畜113464、68

　　（6）按牛育龄时间转群

　　借:

生产性生物资产——未成熟（青年牛）171472、14

　　贷:

生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472、14

　　借:

生产性生物资产——成熟（成母牛）8249、04

　　贷:

生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249、04

　　（7）自身繁殖小牛犊时,按市场价格确认生产成本,假定全为公牛犊并准备出售

　　借:

消耗性生物资产——公牛犊　　5700

　　贷:

生产成本——鲜奶　　5700

　　（8）鲜奶验收入库时

　　借:

库存商品——鲜奶　　190844、24

　　贷:

生产成本——鲜奶　　190844、24

财政部印发农业企业会计核算办法

国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）,新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:

　　为规范农业企业会计核算,提高农业企业会计信息质量,根据《中华人民共与国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规,结合农业企业得实际情况,我部制定了《农业企业会计核算办法——生物资产与农产品》与《农业企业会计核算办法——社会性收支》,现予印发,于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》得各农业企业执行。

农业企业在执行《企业会计制度》与本办法时,不再执行1993年颁布得《农业企业会计制度》。

　　执行中有何问题,请及时反馈我部。

附件:

　　1、农业企业会计核算办法——生物资产与农产品

　　2、农业企业会计核算办法——社会性收支

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○四年四月二十二日

　　附件1:

农业企业会计核算办法——生物资产与农产品

　　一、总说明

（一）为了统一规范农业企业生物资产与农产品得会计核算与相关信息得披露,根据《中华人民共与国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》与国家有关法律、法规,并结合农业企业生物资产与农产品得特点,特制定《农业企业会计核算办法——生物资产与农产品》（以下简称“本办法”）。

（二）中华人民共与国境内农业企业得生物资产与农产品得会计核算与相关信息得披露,执行本办法。

　　（三）本办法所称农业活动,指农业企业对将生物资产转化为农产品或其她生物资产得生物转化得管理。

　　生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化得生长、蜕化、生产、繁殖得过程。

　　（四）本办法所称生物资产,指农业活动所涉及得活得动物或植物。

生物资产应分为消耗性生物资产与生产性生物资产。

消耗性生物资产就是指将收获为农产品或为出售而持有得生物资产,如玉米与小麦等庄稼、用材林、存栏待售得牲畜、养殖得鱼等。

生产性生物资产就是指消耗性生物资产以外得生物资产,如产畜、役畜、经济林木等。

生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产与未成熟生产性生物资产。

成熟生产性生物资产就是指那些进入正常生产期,可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）得生产性生物资产。

　　对于同时具有生产性与消耗性特点得生物资产,企业应根据生产经营得主要目得将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算与管理;对于暂时无法区分生产性与消耗性特点得生物资产,企业应作为消耗性生物资产进行核算与管理,待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时,再将生产性生物资产转出,单独进行核算与管理。

　　（五）企业应分别核算生产性生物资产与消耗性生物资产。

企业应增设“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产得原价;增设“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生得实际支出。

　　企业应增设“消耗性林木资产”科目,核算已郁闭成林消耗性林木资产得实际成本。

暂时难以明确生产性或消耗性特点得林木资产实际成本,也在本科目核算。

　　企业应增设“公益林”科目,核算已郁闭成林公益林得实际成本。

　　企业应增设“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生得各项生产费用。

企业应增设“幼畜及育肥畜”科目,核算实行分群核算得幼畜（禽）或育肥畜（禽）得实际成本。

实行分群核算得企业,其幼畜（禽）或育肥畜（禽）得饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算。

　　（六）本办法所称农产品,指生物资产得收获品,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品与林产品。

　　（七）生物资产在同时满足以下条件时,才能予以确认:

（1）因过去交易、事项得结果而由企业拥有或控制;

（2）该资产包含得经济利益很可能流入企业;

　　　（3）该资产得成本能够可靠地计量。

　　（八）生物资产得初始计量应当按实际成本入账,实际成本得确定方法分别为:

　　　1、外购得生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其她可直接归属于购买生物资产得相关税费,作为实际成本。

　　　2、自行营造得具有生产性特点得林木,如橡胶树、果树、桑树、茶树与母树林等,按达到预定生产经营目得前营造林木发生得必要支出,作为实际成本。

　　　自行营造得具有消耗性特点得林木,按郁闭成林前营造林木发生得必要支出,作为实际成本。

　　　3、自繁得幼畜成龄转为产畜或役畜,按成龄时得账面价值,作为实际成本;产畜或役畜淘汰转为育肥畜,按淘汰时得账面价值,作为实际成本。

　　　4、以其她方式获得得生物资产,如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等,分别按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》有关存货与固定资产得规定,确定实际成本。

　　（九）从生物资产收获得农产品,按其生物转化过程中应当计入得各种耗费与已确定得成本计算方法计算确定

。

　新《企业会计准则》得猪场应用

猪场养殖作为农业生产产业,它需要有相适应得会计核算办法来反映生产经营过程得资金活动,以提供准确、可靠得经济信息。

在市场经济条件下,,养殖业与之相适应得会计核算需根据行业特点来摸索与完善。

为此养殖业会计核算一定要将市场经济与现代会计制度、将行业经营特点与会计科目设计紧密结合起来,形成一套灵活得、可操作性强得会计核算办法。

一、养殖业得市场特点

（一）核算基础两者并存。

《企业会计准则》规定:

“会计核算应以权责发生制为基础。

”养殖业不确定因素很多,生产周期现对较短,现金收支比重大,经营管理随意性强,。

这样仅以权责发生制为基础就是不够得,应同时以现收现付制作为核算基础,形成二者并存得局面。

（二）购销价格随行就市。

受猪源、疫情、供求关系、季节性等因素影响,购销价格完全随着市场行情得波动而升降。

所以,养猪场得各种财物除按取得时得实际成本计价外,猪场得仔猪与育肥猪得购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算;

（三）结算方式以现金为主。

养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱,一手提贷。

（四）年终清库计入收益。

由于猪场得存栏猪不同于一般库存材料物资,日日喂养,时时增殖。

因此,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。

以存栏猪为例,为了接近实际,盘点得存栏猪应按不同估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。

二、根据行业经营特点,形成独特得科目设置

遵循《企业会计准则》,猪场业会计科目得设置应最大限度地凸显它得行业特征。

（一）资产类科目中应分设“消耗性生物资产”与“生产性生物资产”结存性科目。

“消耗性生物资产”就是指为出售而持有得、或在将来收获为农产品得生产资产,包括生长中得大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售得牲畜等。

本科目可按消耗性生物资产得种类、群别等进行明细核算。

待售幼猪及育肥猪就是猪场活得、主要得、不断变化得资产。

其持有目得就是用于出售。

“生产性生物资产”就是指为产出农产品、提供劳务或出租等目得而持有得生产资产,包括经济林、薪炭林、产畜与役畜等。

猪场得母猪与公猪就就是这里得产畜与役畜。

并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”与“成熟性生产性生物资产”二级科目。

由于产畜与役畜从其持有目得与使用年限上均具有固定资产性质,所以该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》得有关内容进行账务处理。

同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。

（三）损益类科目为了突出各种养猪业得特点,根据《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目,可根据出售猪得性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目;与之相对应得“主营业务成本”也可按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。

（四）成本类科目中设置“农业生产成本”科目:

归集进行农业生产发生得各项生产成本。

分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。

“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪得成本费用;“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪得成本费用;“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥得成本费用;“农业生产成本—共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪与幼猪及育肥得其她间接性生产费用。

三、具体账务处理

一、购置生产性生物资产得账务处理

1、购入已成熟得生产性生物资产得账务处理

《企业会计准则第5号—生物资产》第六条与第七条规定:

生物资产应当按照成本进行初始计量;外购生物资产得成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产得其她支出。

作为生产性资产得成熟公母猪到达企业后,借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”,贷记“银行存款”、“应交税费”等。

2、购入未成熟生产性生物资产得账务处理

购入未成熟公母猪得账务处理同上。

作为生产性资产得公母猪达到企业后,借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”,贷记“银行存款”、“应交税费”等。

二、生产成本得核算

《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出:

自行繁殖得育肥畜得成本,包括出售前得饲料费、人工费与应分摊得间接费用等必要支出。

（一）原料领用得核算

饲养所领用得原料应分别按不同得饲养对象进行归集。

领用时借记“农业生产成本—母猪—原材料”、领用时借记“农业生产成本—公猪—原材料”、“农业生产成本—幼猪及育肥—原材料”,“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”贷记“原材料”。

（二）产畜摊销

《企业会计准则第5号—生物资产》第十七条规定:

对企业达到预定生产经营目得得生产性生物资产,应当按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产得成本或当期损益;第十八条规定:

企业应当根据生产性生物资产得性质、使用情况与有关经济利益得预期实现方式,合理确定其使用寿命、预计残值与折旧方法。

母猪、公猪摊销分别借记“农业生产成本—母猪—摊销（折旧）”、“农业生产成本—公猪—摊销（折旧）”,贷记“生产性生物资产累计折旧”。

（三）间接费用得核算

猪场发生得与饲养有关得间接费用（除产畜摊销外）,在“农业生产成本—共同费用”下设明细科目进行核算。

发生时借记“农业生产成本—共同费用—×××”,贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。

三、期末成本分配得核算

期（月）末原则上首先按定分配标准将“农业生产成本—共同费用”进行分摊,为简化核算除“农业生产成本—母猪”留有待结转“消耗性生物资产”初始余额外,其农业生产成本期末均无余额。

结转时借记“消耗性生物资产”,贷记“农业生产成本—公猪”、“农业生产成本—幼畜及育肥”、“农业生产成本—共同费用”。

因母猪作为生产性资产,起生产具有一定周期,其妊娠期间发生得成本应单独归集作为生产后乳猪即“消耗性生物资产”得初始成本。

生产时借记“消耗性生物资产—幼畜及育肥”,贷记“农业生产成本—母猪—原材料”、“农业生产成本—母猪—摊销”。

四、转群得核算

在整个饲养期间,生猪会存在在不同群别之间转换得情形。

我们主要按以下两种方式进行转群核算:

一、消耗性生物资产转为生产性生物资产;二、生产性生物资产转为消耗性生物资产。

《企业会计准则第5号—生物资产》第九条第二款规定:

自行繁殖得产畜或役畜得成本包括达到预定生产经营目得前（成龄）发生得饲料费、人工费、应分摊得间接费用等必要支出。

《企业会计准则第5号—生物资产》第二十五条规定:

生物资产改变用途后得成本,应当按照改变用途时得账面价值确定

（一）消耗性生物资产转为生产性生物资产

所有仔猪出生后均在“消耗性生物资产”进行核算,当根据生产经营得需要,须将符合标准得仔猪转为产畜或役畜时,根据该转群猪得重量占整个该群得重量得比重分配转群时得初始成本。

转群时借记:

“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”,贷记“消耗性生物资产”

在未成熟到成熟期间发生得饲养成本或其她能直接归属于未成熟母猪公猪得成本直接计入“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”科目。

借记:

生产性生物资产—未成熟生产性生物资产,贷记“原材料”、“银行存款”等,。

当母猪公猪到达成熟状态时,根据转群时该猪市场价格作为转入成熟生物资产得初始价格。

转群时借记:

“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”,贷记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”。

（二）生产性生物资产转为消耗性生物资产

生产性生物资产改变用途或淘汰,应按生产性生物资产账面价值作为消耗性生物资产得入账价值。

生产性生物资产价值包括原值、累计折旧、以及累计得从属于该资产得农业生产成本。

转群时借记:

“消耗性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”,贷记“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“农业生产成本—母猪”

未成熟生产性生物资产转为消耗性生物资产应参照未成熟生产性生物资产转为成熟生产性生物资产得办法。

五、销售成本核算

根据养殖业得市场特点,销售成本结转方式采用销售成本率法。

每月月末按预定得销售成本率计算当月得销售成本,每季度或半年或年末再根据市场行情计算销售成本率,采用新得销售成本率调整累计销售成本,并以此销售成本率作为下期得成本率。

结转成本时借记“主营业务成本”,贷记“消耗性生物资产”。