贷款的分类与增值税税收筹划案例分析.docx

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贷款的分类与增值税税收筹划案例分析

贷款的分类与增值税税收筹划案例分析

82、会计魔方 

　　在通过关联交易、债务重组等方式受限以后，一种更新的操纵利润手法正在被越来越多的上市公司合法地滥用。

　　会计估量，会计链条上最具艺术的部分，正在变成上市公司手中的魔术——巨额计提，隐秘预备，各种版本的故事层出不穷。

当T族公司庆幸保住上市资格，当隐秘预备出奇制胜，当会计估量变成上市公司手中的魔术棒，市场健康的肌体正在受到损害。

可怕的是，这一切都披着合法合规的外衣。

是政策出了问题？

是监管不到位?

是上市公司诚信岌岌可危？

依旧投资者没有辨别能力？

由艺术到魔术仅一步之遥，当上市公司运用会计估量越来越炉火纯青的时候，是非判定差不多不那么简单了。

　　滥用估量

　　看看上市公司年报，不平常的会计估量俯拾即是。

有迹象说明，滥用会计估量正在成为上市公司装饰财务报表的要紧手段。

　　所谓会计估量，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判定。

随着20世纪90年代以后会计制度的变革，慎重性会计原那么引入，会计估量逐步成为会计准那么的重要组成部分。

据中国独立审计准那么组成员、中瑞华恒信会计师事务所副总经理张连起介绍，会计链条包括确认、记录、计量和报告四个部分组成。

会计估量是一种计量，有专门大的弹性空间，只要有估量，就确信有分歧和不同的明白得。

由于会计政策和会计估量存在可选择性，中间有大量的职业判定的弹性空间——可能因为把握信息有限、或赖以判定的基础发生变化、或做出判定的会计人员体会不足，导致会计估量与将发生的事实出入较大，即〝会计估量不当〞；也可能被一些上市公司作为调剂利润的工具，即滥用会计估量。

除了估量本身的主观性以外，中国会计准那么和市场环境又有其专门性。

因为中国经济处于转轨时期，治理层、上市公司、投资者都还处于不成熟时期，上市公司有更多滥用会计估量的动机，也有更多制度漏洞可寻。

据上海国家会计学院统计，截至5月21日，沪深两市共有1255家上市公司公布了1354份审计报告，其中保留意见和无法发表意见的审计报告共69份，相当部分针对的是滥用会计估量问题。

再看看上市公司年报，不平常的会计估量俯拾即是——ST轻骑巨亏34亿元，其中大部分为各项计提所致；科龙电器今年盈利1.01亿元，而冲回各项计提却达4.06亿元；长安汽车手段比较高超，全年的8.35亿元利润中4.09亿元来自四季度冲回的销售补偿费。

有迹象说明，滥用会计估量正在成为上市公司装饰财务报表的要紧手段。

　　弹性空间

　　动辄几亿元，甚至几十亿元的巨额计提，确实触目惊心。

关于一些公司而言，公司的承担能力差不多不是计提考虑的要紧因素了。

　　计提是会计估量的方式之一。

计提一样都计入治理费用，直截了当阻碍利润。

由于现行«企业会计制度»对各项预备的计提只是做原那么上的规定，计提标准以及比例的确定都由企业自行依照情形确定，这在客观上为上市公司利用计提调剂利润提供了可能。

证监会每年都会对上市公司年报进行盘点，关于2002年年报披露的会计估量，证监会认为，通过重大会计差错更正调剂利润的现象仍时有发生。

一些公司通过对往常年度未确认的诉讼赔偿估量负债、纠正往常期间发生的会计政策使用错误、补提会计估量等会计差错更正行为,将会计差错更正的累计阻碍数在不同报告期人为地随意进行分摊,以达到调整往常各期利润从而幸免连续亏损的目的,躲避监管的迹象明显。

依照本刊统计，2002年，沪深两市有169家公司亏损276.8亿元，平均亏损1.63亿元，大额计提已成亏损〝祸首〞。

2002年计提各项减值预备超过1亿元的上市公司达24家，其中20家是ST公司。

各项减值预备超过公司净利润50%以上的上市公司有27家，也有20家是ST公司。

同时，也有10家公司是通过冲回前期的减值预备〝扭亏为盈〞的。

那个地点所说的减值预备也确实是反映在上市公司财务报告中的八项计提。

依照«企业会计制度»及其相关规定，上市公司年报除了资产负债表、利润表和现金流量表三个差不多报表外，还必须附加有资产减值明细表，具体指明八项计提的数额。

对此，资深业内人士指出，〝这被看做是上市公司内部调账的最好手段。

其中，坏账预备合计〔包括应收账款和其他应收账款〕又是最要紧调剂目标〞。

会计准那么之因此一再修改，由四项计提扩展到八项计提，本意在于表达慎重原那么，纠正以往普遍存在或有缺失计提不足导致利润水分过大的倾向性问题，这关于夯实上市公司业绩，明显是有专门大好处的。

然而，计提坏账等或有缺失预备，客观上要紧依据主观判定，这种主观判定不仅存在是否真实的问题，更存在是否公允的问题。

亚太〔集团〕会计师事务所审计部主任岚正思认为，从2001年才开始计提八项预备，有关人员存在体会上的不足，可能主观因素多些，但调剂利润的情形也存在。

动辄几亿元，甚至几十亿元的巨额计提，确实触目惊心，关于一些公司而言，公司的承担能力差不多不是计提考虑的要紧因素了。

但实际上，计提只是会计估量中的一项，上市公司利用会计估量做文章弹性空间还要大得多。

2003年6月，就在财政部宣布对金融行业进行会计信息重点检查之时，台湾KGI集团中信证券研究员怀刑对4家上市银行2002年利润产生了怀疑。

怀疑的焦点是上市银行的利润是降低了贷款缺失比率以后才得来的，4家上市银行没有对贷款缺失进行足额计提。

贷款缺失比例也是一种会计估量，不同的估量可能得出的利润差别专门大，这确实是估量的弹性空间。

由于会计估量涉及面专门广，凡是企业以后经营中的任何可能发生的风险，都能够通过会计估量来规避和减低，因此，做文章的空间也专门大。

比如产品的降价，原材料的涨价，以后可能支出的大笔费用，无形资产的受益，等等都可能成为转移或者调剂利润的隐秘通道。

　　饮鸩止渴

　　估量原本是降低财务指标的大幅波动，是规避风险的，然而滥用会计估量的操作，却反而放大了波动和风险。

　　从表面上看，通过滥用会计估量能够达到各自的目的，上市公司乐此不疲。

然而，这种操纵关于公司来说也有许多后遗症。

上市公司滥用会计估量的手法不外乎以下几种：

其一是巨额计提，完全不顾公司的承担能力。

这种所谓的〝休克疗法〞要紧显现在ST公司中。

事实上，利用会计政策的模糊性达到〝一次亏个够〞的现象在2001年年报中差不多显现。

事实说明，这些公司的〝巨亏财技〞初见成效，多数公司在2002年年报中实现了扭亏为盈。

这给那些处于水深火热之中的ST公司带来了灵感。

巨额计提造成的巨亏尽管为公司甩掉了包袱，降低了重组的门槛，然而公司想借此脱离苦海却无异于饮鸩止渴。

巨亏大幅降低公司的净资产，甚至有可能资不抵债，以后连续经营能力专门值得怀疑，即便重组成功也可能只是苟延残喘。

另外，巨亏不仅削减当期利润，更侵占了公司未分配利润。

也确实是说，即使公司重组成功，起死回生，投资者可能以后多年都不能分享公司的利润。

更严峻的是，这种巨额计提可能掩藏着一个庞大的寻租空间，全体股东为大股东的〝孽债〞埋单。

原本应该收回的大股东和关联方欠款、担保、投资缺失，通过计提〝消化〞，让缺失成为现实。

比如ST轻骑，30多亿元的坏账预备全部是因为6年来大股东的巨额欠款造成的。

第二是对前期的各种估量进行更正，以在各期调剂利润，其要紧手法是冲回各项预备。

所谓冲回是关于往常计提的各种预备，公司认为差不多没有风险〔比如欠款差不多归还〕，能够把前期提取的各项预备冲回，直截了当增加利润。

利用冲回的公司要紧有两种类型，其一是前期巨额计提的公司，冲回一部分减值预备以后扭亏为盈。

科龙电器确实是最好的例子，即便因为会计师事务所出具保留意见而调减利润近1亿元以后，仍旧有4.06亿元的冲回预备，而公司2002年净利润仅1.01亿元。

第二种情形是公司经营情形专门好，基于一些专门缘故，公司想隐瞒一些利润，然后在特定的时期开释，这就需要先提取再开释。

因此，依照现行会计制度，预备冲回增加利润，至少必须满足两个〝硬〞条件。

第一，债权的收回是在会计年度期间发生的，其次，排除债务重组因素。

这种操作最大的危害是，使法定披露的财务报告失去可比性、可读性和可信性。

比如，长安汽车尽管有各种合理的理由，但其40％以上的利润来自四季度的销售补偿费，投资者从前三季度的报告无从知晓，客观上造成了财务报告的不可比性。

第三种是该提未提或计提不足。

估量原本是遵循慎重的会计原那么，然而一些公司关于以后的经营风险估量不足，有的甚至在主观上有意估量不足。

一旦发生风险，后果就会专门严峻。

比如关于上市银行计提玄机的质疑。

另外，近期在上市公司滥用会计估量的魔术中，一些新的动向值得注意。

操纵的空间越来越大，八项计提以外的会计估量操纵越来越多;另外,一些公司的操纵不是在不同的会计年度中进行，而是在同一会计年度的不同时期进行。

由于季报、半年报内容较少，也不需要审计，因此，更加隐藏，投资者更加不易觉察。

估量原本是降低财务指标的大幅波动，是规避风险的，然而滥用会计估量的操作，却反而放大了波动和风险。

关于上市公司来说，滥用会计估量或许可不能付出违规的代价，但却会因此失去更多投资人的信任。

　　难以遏制

　　业内专家普遍认为，从制度上杜绝上市公司滥用会计估量不太可能。

张连起认为，因为会计估量本身的性质决定了制定规那么的空间专门小。

　　滥用会计估量的危害不言而喻。

那么，治理层对此的态度如何样？

有没有制定相关规范措施呢？

财政部会计司制度二处副司长应唯表示，他们也专门关注这一行为，然而由于计提减值预备事实上属于会计估量范畴，如何判定公司在利用会计计提操纵利润，实在不行说，应唯总结说，在过去体会不足的情形下，也存在估量不准这一情形，此外，就会计估量这一特性而言，操纵利润的情形是难以遏制的。

应唯还透露说，假如利用会计预备操纵利润的情形比较严峻，他们可能会制定相应会计准那么指南，但这类指南仅具有参考意义，不具有强制性。

据了解，在每年年报披露终止后，财政部将会同沪深两个交易所召开联席会议，研究分析年报中显现的各种问题，在通过咨询业界专家取得一致意见后，以〝问题解答〞的方式予以颁布，应唯说，之因此采取〝问题解答〞方式，是为了方便执行单位明白得和操作执行。

由于SARS的缘故，今年的联席会议推迟了，相应研究分析结果还未出来。

证监会首席会计师张为国对«证券市场周刊»表示，专门关注上市公司利用会计预备操纵利润的情形，但有关的年报研究分析正在进行，届时将依照研究分析结果做出判定，假如要出台制度的话，会跟有关政府部门协商。

然而业内专家普遍认为，从制度上杜绝上市公司滥用会计估量不太可能。

张连起认为，因为会计估量本身的性质决定了制定规那么的空间专门小。

假如设定更多的限制，不仅不能最终解决问题，反而会走入死胡同。

即使在美国如此一个会计准那么极其细致的国家，依旧有滥用会计估量的公司，世通确实是一个最好的例子。

可见,制定更多的会计准那么并不能解决问题。

应唯表示，事后的监管也是切实可行的方法之一。

目前，事后监督由财政部、监督检察局、中国证监会有关部门负责。

　　制度惨白

　　专家认为，有关部门应该就«会计法»等相关法律中的上市、退市规那么等有关条文进行修改。

　　既然会计准那么上专门难杜绝上市公司滥用会计估量的行为，那其他相关政策有没有漏洞呢？

依照本刊统计，巨额计提或冲回的上市公司多数是ST公司。

因此,能够得出结论，滥用会计估量显现的时点差不多上敏锐时点。

因此，与此相关的市场规那么也值得反思，比如退市政策。

　　现行退市政策实际上由两个步骤组成:

暂停上市和终止上市。

暂停上市包括4种情形，但真正具有可操作性的只有第4种，即上市公司最近3年连续亏损；终止上市那么包括6种情形，其核心内容是，公司因最近3年半连续亏损将终止上市。

这一政策的最大缺陷在于〝连续〞二字，因为上市公司可能通过某年巨亏，而调剂其后续年份的利润，即亏损→巨亏→盈利，而躲避被暂停上市的命运，就如将亏损200万→亏损200万→亏损200万，更换为亏损200万→亏损1000万→盈利600万一样，尽管三年净亏损总额相同，但在现行退市政策下，将会给上市公司带来完全不同的结局。

对此，应唯呼吁有关部门应该就«会计法»等相关法律中的上市、退市规那么等有关条文进行修改，如对〝三年盈利〞的判定不应该只以利润一个指标为标准，利润指标只是反映经营成果的一个指标，该指标在会计分区的划分上可能存在估量上的不准确，不如采取国际惯例，以〝综合收益表〞来替代。

多数专家认为，要解决这一问题，惟一可行的依旧增加信息披露的透亮度。

要让上市公司披露其估量的依据，专门是非财务信息，让投资者自己判定。

张连起建议，投资者能够从以下几个方面判定上市公司是否滥用会计估量：

第一能够看看上市公司有没有动机，即公司是不是处于退市、盈亏或者增发等等敏锐时期；其二，与同行业或者相关行业相比有没有专门情形；其三，看公司董事会关于会计估量变更的缘故是否合理；另外，专门重要的一点是，作为非专业人士，投资者完全能够借用专业人士的判定，也确实是审计报告。

关于那些不洁净报告，注册会计师都战战兢兢，投资者就没必要涉险。

凡是注册会计师都拿不准的上市公司，情形一定比报告更差，这确实是〝从冒烟看到着火〞。

张连起还倡导，是不是能够成立独立的机构，关于报告会计估量在内的所有信息进行独立判定，为投资者决策提供参考。

 （证券市场周刊 陈玉洁 洪瑶）

83、中国财务何时交出〝治理报表〞 

　　安永一份报告显示：

海外财务部门角色正由数据统计者向经营合伙人转变 

　在当今商业界，财务总监面临许多难题。

他们不但因原有的治理责任，如人才治理、 合并收购以及内部与外部报告等方面遭受着庞大的压力，还要专门努力地在财务治理与降低成本和制造更多价值的需要之间取得平稳。

　　10月13日，安永会计师事务所公布的最新报告揭示，世界先进的财务工作者近年来正尝试采取多种先进手段，较好地处理降低成本、达到法规要求等要紧的财务工作压力来源。

同时他们也出现着职能转变的趋势，由过去传统统计职能演变为目前经营合伙人的角色。

　　先进趋势 

　　依照安永与全世界财务总监共同工作的体会，研究报告发觉，财务部门通过实施更标准化的流程与更少的系统，成本能够降低近50%。

要紧采纳的方法包括建立共享服务中心（SSC）、外包商品过程等等。

　　与此同时，近年来一系列会计丑闻使得股东、法规制定者与政府对各公司改善其财务治理的压力日益增加。

随着美国萨班斯法等法规的引入，外界的焦点已落在会计规那么与财务报告上。

治理法规的改革已成为财务总监的挑战。

　　在目前的经营环境中，全球企业花费了比以往更多的时刻和精力来进行内部审计、风险操纵，以应对对其有阻碍的法规变更带来的波动。

尽管实现成本节约与制造价值仍是差不多的问题，安永推测，对严格财务惩戒的关注将变得更为重要。

　　报告指出，财务总监正面临开发企业财来自..最大学习库下载务能力的挑战。

通过对企业的经营绩效进行分析，财务部门能够分析出每一种产品的毛利率，公司治理层依据其提供的治理报表，便能合理地决定下一步的生产打算，适当削减不盈利的业务，将资源分配于能产生更大价值的项目上。

　　财务总监的责任由此从过去的传统统计职能演变为目前经营合伙人的角色，更为策略性地集中于满足投资者与股东转变的要求。

这起到了显著缩短报告周期的时刻、加速公司决策的作用。

　　借鉴改进 

　　与世界先进趋势相比，中国企业的财务工作存在哪些能够借鉴、改进之处呢？

　　安永会计师事务所审计及企业咨询部合伙人刘振发告诉记者，世界上大的趋向是期望利用财务部的数据处理和分析，关心治理层作出关键性的判定，而中国企业在这方面认识不充分。

目前中国国内企业的会计部门，做法还停留在具体操作性的处理数据工作上，注重数字的准确性，仅反映往常发生的情况。

这使企业只拥有财务报表，而欠缺依照财务数据、分析组织出来的〝治理报表〞。

　　在从业人员上，国外的企业一样有财务董事、财务总监、财务经理三个等级的职位，职责也区分得十分清晰。

财务经理要紧负责具体的数字工作，财务总监掌控整个企业的报表，兼顾一些治理工作，财务董事那么利用有关数字分析出的治理报表，作出阻碍企业下一步决策的宏观判定。

而中国的许多企业包括上市企业都只有财务经理和财务董事两个职位，而且后者的性质更偏向于国外的财务总监，专门少会做决策、判定的

工作。

　　如此便导致国内企业通常只在萌生投资意向时才去看报表研究投资策略，而国外成熟的做法是，治理层依照报表分析的结果，决定是否需要投资、如何投资。

这两种模式的意义十分不同。

　　刘振发认为，中国企业目前需要改进的，一是应使用现代化的电脑系统设备来处理财务，二是要提升财会人员包括治理层在内人员的观念认识，借鉴世界先进体会，以高效财务促进治理。

　　在此过程中必须注意的是，电脑系统照搬外国的未必就好，必须考虑企业本身的情形与国情加以调整，而财务从业人员也不能盲目外聘西化人才，而应要求其具备熟悉本地情形的差不多条件。

　　刘振发同时建议，中国大专院校培养财会后备人才的方法也能够有所改进。

〝我本人在外国学习时，学校经常安排一些来自其他国家的客座教授、大企业的治理层和会计师事务所的合伙人来为学生讲课，如此就有助于学生学习和了解国外乃至世界的潮流，并在走上工作岗位之后结合本国国情，更好地从事财会工作。

〞他表示。

 （国际金融报 陈超）

84、增值税税收筹划案例分析——利用定价自主权的筹划  

例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：

甲企业生产的产品能够作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。

有关资料见下表：

企业名称   增值税率   所得税率   生产数量   正常市价    转移价格

    甲      １７％      ３３％    １０００    ５０       ４００

    乙      １７％      ３３％    １０００    ６０       ５００

    丙      １７％      ３３％    １０００    ７０       ７００

　　注：

以上价格均为含税价。

　　假设甲企业进项税额40000元，市场年利率24％。

假如三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：

　　甲企业应纳增值税额＝1000×500×17％÷〔1＋17％〕－40000＝72650－40000＝32650〔元〕

　　乙企业应纳增值税额＝1000×600×17％÷〔1＋17％〕－72650＝87180－72650＝14529〔元〕

　　丙企业应纳增值税额＝800×700×17％÷〔1＋17％〕－87180×80％＝81368－69744＝11624〔元〕

　　集团合计应纳增值税额＝32650＋14529＋11624＝58803〔元〕

　　然而，当三个企业采纳转移价格时，应纳增值税情形如下：

　　甲企业应纳增值税额＝1000×400×17％÷〔1＋17％〕－40000＝58120－40000＝18120

　　乙企业应纳增值税额＝〔800×500＋200×600〕×17％÷〔1＋17％〕－58120＝75556－58120＝17436〔元〕

　　丙企业应纳增值税额＝800×700×17％／〔1＋17％〕－800×500×17％÷〔1＋17％〕

  ＝81367－58120＝23247〔元〕

　　集团合计应纳增值税额＝18120＋17436＋23247＝58803〔元〕

85、增值税税收筹划案例分析——利用固定资产的有关规定筹划  

　　税法规定，企业购入的固定资产，不管是国内购入的，依旧进口的或是同意捐赠的，其进项税额不得从物资的销项税额中抵扣。

　　这对纳税人来讲无疑意味着税负的加重。

为了减轻税负，企业如需固定资产时，能够自制的就尽量不外购。

自制固定资产所需用料、零部件等购入，能够合法地从当期销项税额中抵扣，从而能够相应减少一部分增值税。

另外，增值税条例规定不得抵扣进项税额的购进固定资产的范畴要比企业财务通那么和会计准那么规定的固定资产的范畴小，它不包括房屋、建筑物等不动产。

　　我国实行的是生产型增值税，即用于非应税项目的购进物资或应税劳务，不得从销项税额中抵扣。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，不管会计制度如何核算，均属于非应税项目。

因此，发生上述内容的修理费的进项税额不得列支。

然而，在实际工作中纳税人能够区别对待：

对房屋、建筑物修理费的进项税额不列支，但对机器、设备发生的修理费的进项税额，那么可从当期销项税额中抵扣。

这种做法尽管有悖于生产型增值税的原理，但在实际工作中却承诺采取不同的处理方法。

　　对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免增值税。

那个地点所说的固定资产有具体的限定条件：

　　〔1〕属于企业固定资产名目所列物资；

　　〔2〕企业按固定资产治理，并确已使用过的物资；

　　〔3〕销售价格不超过其原值的物资。

　　如不同时具备上述条件，不管会计制度规定如何核算，均按4％的税率征收增值税。

出于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用过或正在使用中的固定资产出售。

由于税收因素的存在，一个高的销售价格并不一定能带来一个高的现金流入。

　　例如，企业拟将一项已使用两年的固定资产出售，该固定资产账面原值100万元，已提折旧13万元。

假如该企业以102万元的价格将此项资产出售，由于10 2万元超出原值，需缴纳增值税102÷〔1＋4％〕×4％＝3.92万元。

企业净收益102－3.92＝98.08万元。

　　假如企业将价格降至99万元销售，尽管从购买方那儿取得的收入少了3万元，但由于纳税义务的消逝，企业的净收益反而增加了99－98.08＝0.92万元。

　　此外，由于销售价格的降低，企业完全能够向购买方提出更为严格的付款要求，如要求其预付款等。

如此，企业现金流入净增量就决不仅仅是0.92万元了。

86、增值税税收筹划案例分析——利用增值税纳税人的特点筹划 

　　增值税对一样纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一样纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一样纳税人。

但实际并不完全如此。

大伙儿明白，纳税人进行税务筹划的目的是通过减少税负支出，以降低现金流出量。

企业为了减轻税负，在临时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一样纳税人的转换，必定要增加会计成本。

例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。

假如小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，那么宁可保持小规模纳税人身份。

除受企业会计成本的阻碍外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一样纳税人。

　　例如，某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一样纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。

在这种情形下，企业应纳增值税为4 5.9万元〔300×17％－300×17％×10％〕。

假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4％征收率。

在这种情形下，只要分别缴增值税6.4万元〔160×4％〕和5.6万元〔140×4％〕。

明显，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一样纳税人减轻税负33.9万元。

87、增值税税收筹划案例分析——利用兼营行为的筹划

　　兼营是企业经营范畴多样性的反映。

即每个企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。

兼营要紧包括两种：

　　1.税种相同，税率不同。

例如供销系统企业，一样既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。

　　2.不同税种，不同税率。

此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。

例如，增值税纳税人在其从事应税物资或应税劳务的同时，还从