财务案例分析期末复习资料doc.docx
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《财务案例研究》期末复习
（一）简答题与单项案例分析题（这2个题型合在一起）
1.利用教材案例一背景及资料，叙述董事会、监事会、审计委员会的构成和职责。
答：
⑴董事会是由股东大会选举而产生，按国家法律法规和公司章程履行职责，公平对待所有股东，关注其他利益相关者。
董事会是公司的决策机关，依法对公司进行经营管理。
董事会对外代表公司进行业务活动，对内管理公司的生产和经营。
⑵监事会是由股东大会选举而产生，是公司常设性监轉机构，直接对股东大会负责，以财务监件为核心，对董事会及其成员进行监督，保护公司资产安全。
监事应具有法律、财务、等方而的专业知识或工作经验，具冇与股东、职工及其他相关利益者交流的能力。
其内容包括一般业务上的监察，也包括会计事务上的，但对内它一般不能参与公司的业务决策和管理，对外一般无权代表公司。
⑶审计委员会是董事会下设的委员会，独立董事应占多数并担任负责人，其中应有一名是会计专业人员。
委员会向董事会汇报工作，代表董事会监督财务报告和内部控制。
审计委员会卜•设办公室一一审计部，负责承办审计委员会的有关具体事务。
2.结合案例一分析法人治理结构的功能与要点
答：
（1）法人治理结构包括四大机构：
股东大会、董事会、经理层和监事会。
（2）股东大会是公司的权力机构，董事会是公司的经营决策机构，经理层属于执行机构，监事会是监督机构。
（3）各部分的纟R成及功能
1股东会议的组成及功能。
股东会议是由公司股东组成的机构。
在股份公司，股东是指持冇公司股票的投资者，在有限公司，股东是指认购公司股份的投资者。
股东可以是H然人，也可以是法人。
股东要依法承担与其所持有的股份相适应的义务和责任。
一般说來，股东通过股东会议实现对公司的间接管理权。
股东会议是公司的权力机构。
董事会的组成和公司的重人决策等必须得到股东会议的认可和批准方为有效。
2董事会及其功能。
董事会是公司的经营决策机关，对股东大会负责，依法对公司进行经营管理。
董事会对外代表公司进行业务活动，対内管理公司的生产和经营。
也就是说公司的所有内外事务和业务都在董事会的领导下进行。
3经理及其功能。
经理是公司事务和业务的执行机构，它由包括总经理、副总经理、财务负责人等在内的高级管理人员组成，负责处理公司的LI常经营事务。
这些高级管理人员受聘于董事会，在董事会授权范围内拥有公司事务的管理权，负责处理公司的日常经营事务。
其中，总经理是负责公司日常业务活动的最重要的管理人员。
4监事会及其功能。
监事会是对董事会和经理执行业务的活动实行监督的机构。
监事会作为公司的监察机构,其职责是对董事会和经理的活动实施监督。
其内容包括一般业务上的监察，也包括会计事务上的监察，但对内一般不能参与公司的业务决策和管理，对外一般无权代表公司。
3.谈谈你对设立独立董事的看法以及如何更好发挥独立董事的作用。
答：
（1）独立董事的概念:
是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。
（2）独立董事应当具备与其行使职权相适应的任职条件：
（3）独立董事的提名、选举和更换应当依法、规范地进行：
（4）独立董事的作用：
为了充分发挥独立董事的作用，独立董事除应当具有公司法和其他相关法律、法规赋予董事的职权外，上市公司还应当赋予独立董事以下特别职权：
1、重大关联交易（指I二市公司拟与关联人达成的总额高于300万元或高于上市公司授近经审计净资产值的5%的关联交易）应由独立董事认可后，提交董事会讨论；独立董事作出判断前，可以聘请屮介机构岀具独立财务顾问报告，作为其判断的依据。
2、向董事会提议聘用或解聘会计师事务所；3、向董事会提请召开临时股东大会；4、提议召开董事会；5、独立聘请外部审计机构和咨询机构；6、可以在股东大会召开前公开向股东征集投票权。
4.结合案例一谈谈公司为什么要提出保护中小股东权益？
都采取了哪些保护措施？
答：
必耍性：
因为目前的上市公司内，经常出现屮小股东遭欺诈或压制的状况，为尽量避免中小股东遭欺诈或压制的状况发生，需要保护中小股东权益。
保护中小股东权益的以下具体措施：
（1）制定了一系列的投资者服务计划；
（2）认真作好公司的信息披鉤工作；（3）规范关联交易，避免同业竞争；（4）通过独立董事制度、审计委员会制度、监事会制度、内部监控制度等办法，加强对中小投资者的保护。
5.监事会、审计委员会、和审计部（内部审计）这三者职能是否重叠?
三者的关系是什么？
？
答：
三者关系并不重叠。
监事会是公司的监禅机构，是对董事会和经理执行的业务活动实施监怦。
监事会作为公司的监察机构，其职责是对董事会和经理的活动实施监督；审计委员会是该公司董事会下而设立的监督机构，向董事会负责并报告工作，代表董事会监督财务报告过程和内部控制，以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性；可以说董事会下各专业委员会的设计是强化董事会职能的发展趋势和必要举措。
审计部则是该公司审计委员会下设的业务办公室，负责承办审计委员会的有关具体事务。
审计委员会能够审核公司内部审计工作计划；听取公司内部审计部门汇报，解决提出的问题。
审计委员会应确保公司内部审计部门有足够的预算与人力并在公司有适当的地位。
6.从教材案例二出发，评价改制上市对国有企业的必要性、迫切性和主要难点。
答：
必要性：
传统人中型企业的各种弊端的根据是政企不分，经营低效，极不利于企业发展要传统公有制金业成为现代市场经济的微观主体必须改造，这是中国经济体制改革的一务主线。
迫切性：
通过改制重组上市的方式使国有金业快速向市场经济主体转变，是众多改革方案中最有效的方法。
国冇企业通过正当的程序或手段对个业自身进行改造设计，达到上市的要求。
依托逐渐完善的资本市场改进公司的运营机制。
通过资木运作的方式來完善公司的治理结构便函全企业的各项制度，选拔并充分激励优秀的经营者。
这个过程的实质就是在一个法律框架下的财务设计与改造过程。
主要难点：
权衡筹资风险与收益，处理历史遗留问题；通过股票发行來满足企业的资金需求进而实现可持续发展的n的。
将长期处于国冇企业体制下的一部分优质资产转变为现代企业制度下的利润原泉这些都是改制重组过程屮必须时刻考虑的问题，也是成功取得潜在投资者信任，如期筹集所需资金的基本前提。
7.参考教材案例三，若与股票融资相比较，分析发行债券对公司的发展利弊何在？
答：
（1）冇利z处：
1债券的发行费用较低。
从筹资成本看，在债券融资屮，债务的利息计入成木，在税前支付，因而它有冲减税基的作用；而在股权融资中，对公司法人和股份持有人进行“双重纳税”，即股利要从税后盈余中支付。
2可以锁定成木。
与股权融资相比，债券的发行费用较低。
债券融资还可以锁定成木，尤其是在预期利率上浮时期，效果明显。
3不会削弱公司现有股东的相对平衡权力结构。
从控制权来分析，债券融资不会削弱公司现有股东的相对平衡权力结构；而在股权融资条件下，公司的管理结构将因新股东的加入而受到很大影响导致控制权分散。
4可提高股东的收益。
从股东收益分析，如果公司投资回报率高于债券利息率，由于债券融资的成木只是相对固定利息，使公司以更多地利川外部债务资金來扩人公司规模，则可增加公司每股收益和净资产收益率，提高股东的收益，即产生“杠杆效应”。
（2）存在的弊端：
①债券冇固定到期口并定期支付利息，因而会增加公司的财务费用和财务风险；②债券融资受公司资本结构的限制，影响公司的再融资能力。
8.中国证监会《上市公司发行可转换公司债券实施办法》对投资者和发行入双方利益的保护提出了哪些规定?
其目的是什么？
答：
（1）发行人设置赎回条款和回售条款就是为了保护投资者和发行人双方的利益所作出的规定。
（2）赎回条款是为了保护发行人而设立的，旨在迫使持有可转换债券的投资者提前将其转
换成股票，从而达到增加股本、降低负债的冃的，也避免利率下调造成的损失。
（3）回售条款是指发行人股票价格在一段吋间连续低于转股价格后达到一定的幅度时，可转换债券持有人按事先约定的价格将所持有的债券卖给友行人。
投资者在特别关注这一条款，设置的FI的在于有枝的控制投资者一口转股不成带來的收益风险，同时也可以降低可转换债券的票面利率。
9.可转换债券筹资与发行普通股或债券筹资比有何不同？
答：
第一，可转换债券一旦转换成股票，上市公司依然可以获得长期稳定的资本供给，因而可转换债券仍然具有债务和股权的双重性质，使公司具有融资的灵活性。
第二，即使出现意外情形，可转换债券也是一种低成本的融资工具，相比红利来说，-•定程度上也起到避税的作用；
第三，可转换债券赋予投资者未来可转可不转的权利，且可转换债券转股有一个过程，可以延缓股木的在接计入，因此发行可转换债券不会像其他股权融资方式那样，造成股木极具扩张，从而可以缓解对业绩的稀释;
第四，发行可转换债券可以获得比直接发行股票更高的股票发行价格，一般情况下相比较配股和增发來说,在扩张相同股本的情况下可以募集更多资金。
10.根据案例四的内容，说明确定债券筹资利率应考虑的因素。
答：
根据我国目前的实际情况，确定债券利率应主要考虑以下因素：
①现行银行同期储蓄存款利率水平。
rti于公司债券筹资的资信不如储蓄，所以一般來说债券筹资的利率应高于同期储蓄存款利率水平。
②国家关于债券筹资利率的规定。
③发行公司的承受能力。
④市场利率水平与走势。
对利率的未來定势作出判断是分析债券投资价值的重要基础。
利率是由市场的资金供求状况决定的。
⑤债券筹资的其他条件。
如果发行的债券附有抵押、担保等保证条款，利率可适当降低，反之，则应适当提高。
11.根据教材案例五的内容，阐述并分析固定资产投资的评价方法有哪些？
为什么非折现法只能作为参考指标？
答：
评价固定资产投资的方法，根据是否考虑货币的时间价值，可分为两大类：
非折现法和折现法。
具屮，常用的非折现方法有：
年平均报酬率法、投资回收期法等等。
⑴年平均报酬率法具有简单易懂、便于计算掌握等优点。
但是它的缺陷是不考虑货币时间价值，极易导致决策失课。
正因为此，年平均报酬率法通常不作为独立的、有效的投资决策方法，更多的只是在事后的考核评价中使用。
⑵静态投资回收期法是通过计算比较不考虑货币时间价值的悄况卜•的投资凹收期的长短比较投资方案好坏的方法。
投资回收期亦称投资偿还期是指从开始投资到收回全部初始投资所需耍的时间，一般用年表示。
静态投资回收法简单易懂，而冃根据投资收回时间长短评价投资方案的优劣，冇利于加速资木回收，减少投资风险。
但是静态投资回收期法也有严重缺陷：
①投资回收期的计算没有考虑时间价值，更重要的是影响决策结论的正确性。
②静态投资回收期法没冇考虑投资方案整体效益的好坏，容易导致错误抉择。
综上所述，非折现方法的共同特点是：
只考虑现金流量，而不考虑货币时间价值。
因此，在固定资产投资可行性评价屮非折现法只能作为参考指标。
12.固定资产投资项目现金流量包括哪些内容，如何测算现金流量？
答：
现金流量是指资木循环过程中现金流入、现金流出的数量。
固定资产投资中的现金流量是指进行该投资项目所引起的现金流入和现金流出的数量。
固定资产投资屮现金流量的内容主要包括：
（1）现金流出的内容
投资项目有关的现金流出是指该项目所引起的企业现金流出的增加额，通常包插如下内容：
①建设性投资。
比如固定资产的购置、安装等支出。
②梨支流动资金。
指项冃投产前一次或分次投放的流动资金投资追加额，该追加额必须是该投资项冃直接引起。
通常，垫支的流动资金将在该投资项H终了方能收回，并转作他用。
③经营支岀。
包括项口投产后生产经营过程小发主的各项付现成本及各项税金，是项目投产后最主要的现金流出。
④其他现金流出。
除上述内容以外的其他现金流入流出项冃，比如项冃导致的营业外支出，投资的机会成本等。
（2）现金流入的内容
投资项冃的现金流入是该项冃所引起的企业现金流入的增加额，通常包括如下内容：
①经营收入。
是指该项目肓接引起的经营收入，如因此而扩人企业的生产经营能力所增加的销售收入。
②固定资产残值收入。
即投资项冃终了所收M的固定资产清理净值，通常是一次性收入。
③垫支流动资金的收回。
特定投资项目终了，垫支流动资金亦可收回移作他用，因而亦是项目的现金流入。
④其他现金流入。
除上述各项以外的其他现金流入，如项目终结时的土地出让金。
（3）现金流量测算
现金流量的测算主要包括以下方而：
①初始投资的发生金额及其发生时间的测算：
不同的投资项目具有不同的初始投资，对其测算有时较简单,比如机器设备的更新决策，其初始投资往往在投资起点一次发生，其发生金额有机器设备的市价町资依据；有时此测算也较复朵，比如企业扩建的决策，其建设期往往较长，有的历吋一年以上，资金分次投入，既涉及固定资产投资，又涉及流动资产投资。
②营业现金流量的测算：
营业现金流量的测算最为关键，同时也最为复杂,它包括项冃寿命的测算、相关经营收入的测算、相关付现成本的测算等等。
③终结现金流量的测算：
终结现金流量的内容较少、数额亦不大，对整个现金流量的分析影响较小，对其测算也相对较简单，通常只需根据财会部门的净残值率及其对项目相关的垫支流动资金预算进行估计即可。
13•根据教材案例五的内容，阐述投资与筹资之间的关系。
答：
投资和筹资构成财务活动的两个主线条，实际工作中，二者紧密联系在一起。
在制定筹资策略和投资策略时必须考虑到两者相互影响的关系，使二者有机地配合起来，才能达到预期的投资和筹资效果。
投资活动及其投资决策直接创造企业价值，它通过投资于超过最低可接受收益率的项冃而创造价值，其标准是未来基础上的预期收益率必须大于最低可接受收益率。
而筹资活动及其筹资决策是根据投资基础上所需要资金来安排筹资，其标准是通过筹资组合与选择，使基础上的可接受收益率最低化或最小化。
无论从理论上看，还是从实践上看，投资需要都是筹资的前捉。
因此，在设计一种最佳的投资规模和实际可行投资规模的革础上，进一步考虑投资结构的收益和风险，筹资结构的成本和风险，是止确处理二者关系的有效办法。
企业在投资项目可行性评价中，要考虑到两个因索：
必要投资报酬率和资本成本。
在实际经济牛活屮，金业一般是在某一时点按某一方式筹集资金用于某项投资，而在评价这个投资项冃是否可行时，一般必须讲投资报酬率与该企业的某一资木结构（可能时忖标资木结构）下的加权平均资本成本结合起来综合考虑。
只冇当投资项目的预期投资报酬人于其资本成本时，项目财可取；反Z,若投资项目的预期投资报酬小于资本成本，则该项目应该被舍弃。
14.结合案例六内部审计和财务总监委派制的关系？
答：
内部审计亦称部门和单位审计，对于依据公司法成立的公司来说内部审计是由母公司或公司内部专职的审计机构或审计人员依照母公司或公司最高负责人的指令所实施的审计。
财务总监委派制是母公司向了公司委派财务总监的一种制度，财务总监就是以出资者的少份來监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支过程。
内部审计与财务总监委派制的最终冃的都是为了维护作为所冇者的母公司的权益，二者对减少了公司投资失课，防范经营风险、避免资产流失等方面均发挥着不可或缺的作用。
但是，内部审计中的审计人员仅对子公司的经营过程、会计核算和财务管理工作进行审核、监督，并不直接参少该公司的经营、会计核算和财务管理等实际工作；而财务总监委派制的财务总监作为母公司财务部门的编制人员，由母公司直接委派到子公司，负责子公司的财务监督、参与子公司的经营决策，并认真执行母公司制订的资金财务管理制度。
15.案例六中美合资上海胜华制药有限公司的授权控制状况如何？
举例说明职责是否进行了合理的分离？
答：
责任授权的冃的在于通过授权控制对公司的相关运作予以调控。
中美合资上海胜华制药有限公司内部控制的一项重要举措是责任授权。
该公司从总经理到部门主管，所有人员的权力不仅是有限的，而且是被约束的。
该公司授权控制的方法较为规范，能根据财务管理授权理论的要求，通过授权通知巧来明确授权事项和使用资金的限额。
同时，该公司能够遵循授权控制的原则指导公司的运作，即在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。
授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。
中美合资上海胜华制药有限公司依据不相容岗位相互分离，也就是不相容职务分工的内部控制原理，将公司所有相关职责的岗位实施分离管理，以化解可能出现的危害公司利益的风险，从而对公司的运作了以有效地制约和监督。
例如，该公司在工程招投标和内部采购方面进行了明确的分工。
该公司从实践小体会到：
不管采购什么，如果监督不严，必然会滋生腐败。
只有实行货比三家，把风险降到最低，并实行定点购买，使采购员无私利可图，他就会寻找价廉物美的供货方，为公司着想。
该公司将所冇相关职责的岗位实沌分离管理的做法虽然可能会影响一些效率，但是分工起到了化解可能出现的危害公司利益的风险，防患于耒然的作用。
16.根据案例六的资料，阐述财务总监的具体职能。
答：
财务总监作为所冇者权益的代表，其根木职能就是进行财务监督，硬化产权约束。
财务总监向集团母公司和子公司负双重责任，金业的财务总监在集团总部领导下进行工作，并行使如卜-职权:
①审核子公司的重要财务报表和报告；已）参与制定子公司的财务管理规定，监督检査子公司各级财务运作和资金收支怙:
况;@财务总监与经理联签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款事项；④参与拟定子公司的年度财务顶、决算方案;⑤参与拟定子公司的利润分配方案和弥补亏损方案;⑥参与拟定子公同发行公司债券的方案;⑦参与拟运所属部门和二级公司的承包方案;⑧审核子公司新项目投资的时行性，⑨每半年向国冇资产产权部门报告木企业的资产和经济效益变化悄况，对企业冇关经营的重大问题要及时报告。
17.结合案例七谈谈新华集团采用的目标利润预算管理与传统的预算管理有何不同？
你认为哪一种形式更适合市场经济的要求？
答：
新华集团的全面预算管理以日标利润为导向，它同传统的企业预算管理不同的是，它首先分析企业所处的市场环境，结合企业的销售、成木、费用及资木状况、管理水平等战略能力來确定FI标利润，然后以此为基础详细编制企业的销售预算，并根据企业的财力状况编制资木预算等分预算。
由于山东新华集团采用的目标利润预算管理是以目标利润为导向的全面预算管理模式，因此，这种全面预算管理模式更适仑市场经济的要求。
实践已证明了他们对此的精辟概括：
企业的生产经营犹如客轮亦人海中航行,市场是大海，企业是航船，总经理是船长，职工是船员，川户是旅客，冃标利润是其航行的冃的地，而以冃标利润为导向的企业预算管理则是保证其安全、顺利到达H的地的高精能导航系统。
18•结合案例七谈谈新华集团全面预算管理的体系构成包括哪几方面以及它们之间的关系
答：
预算体系是利润全面预算管理的载体，日标利润是利润全面预算管理的起点，为实现1=1标利润而编制的各项预算构成利润全面预算管理的预算体系，它主要包括：
（1）冃标利润；
（2）销售预算；（3）销售费及悖理费预算；（4）生产预算；（5）直接材料预算；（6）直接人工预算；（7）制造费用预算；（8）存货预算；（9）产成品成本预算;（10）现金预算；（11）资本预算;（12）预计损益表；（13）预计资产负债表。
日标利润是预算编制的起点，编制销售预算是根据1=1标利润编制预算的首要步骤，然后再根据以销定产原则编制生产预算，同时编制所需要的销售费用和管理费川预算；在编制生产预算时，除了考虑计划销售量外，述应当考虑现有的存货和年末的存货；生产预算编制以后，还要根据生产预算来编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算；产站成木预算和现金预算是有关预算的汇总，预计损益表、资产负债表是全部预算的综合。
同时预算指标的细化分解乂形成不同层面的分预算，构成金业完整的预算体系。
19.在案例八结算系统的运作中，其票据流、资金流、信息流是如何在总部结算中心与各分支机构和银行之间实现的？
对参与集中结算的各方如何界定其责任权限？
集团公司采取二级财务控制的重点和难点何在？
（P144）
答：
该结算系统的运作小其票据流、资金流、信息流通过下列四种形式，使总部结算中心与各分支机构和银行之间得以实现。
⑴统一结算软件；⑵统一凭证格式；⑶统一票据传递；⑷统i结算报表。
对参与集中结算的各方将通过签订以下三种协议形式界定其责任权限：
（1）购销各方签订内部转帐协议；⑵结算周转贷款协议；⑶汇票贴现、转贴现协议。
集团公司采取二级财务控制的重点是：
⑴制定出财务公司的职能分布几岗位责任；⑵划分出结算区域与开八银行；⑶制定出二级财务控制与管理机制。
其难点是：
⑴欠款问题；⑵分层次及使用资金，贷款分散；⑶实施结算M包括哪些公司；⑷备用金额度的确定；⑸如何处理与银行的关系；⑹网上电了支付流程的障碍。
难点是如何确定各分支机构的头寸及各个成员单位在财务公司的备付金额度。
完善结算中心内部控制系统。
怎样处理与银行的关系以及网络模式下对结算企业的挑战及而临的障碍。
20.案例九中目标利润管理包括哪几个环节？
答：
目标利润管理是在目标利润规划的基础上，通过过程控制和结果考核，确保目标利润实现；通过差异分析和结果考核，并结合外部环境变化，重新进行下一•期目标利润规划。
因此，目标利润管理是一个封闭的管理循环，包括三个基木环节，如下图所示。
■>目标利润规>过程控制►结果考核
差异分析和环境分析
目标利润管理通过利润指标的确定，为企业的经营确立了奋斗目标；通过过程控制充分利用和组合有限的资源；通过结果考核和相应的激励措施充分调动全员的积极性。
21•根据案例九的内容，请分析影响目标利润规划的因素有哪些？
这些因素是如何影响目标利润的？
答：
影响目标利润规划的因素有
（1）资木保值与增值目标；
（2）市场竞争；（3）资源配置程度;但）纳税约束;（5）其他利润相关者的影响。
公司实现资本保值与增值是企业经营理财的最终目的。
从实现资本保值的目的出发，要求企业在目标利润规划时必须充分考虑所有者的收益期望。
立足市场竞争，要求企业必须确立以市场开拓为龙头的营销战略，明确企业的冃标市场和具冇竞争力与增长潜力的产品定位，通过不断的市场渗透、市场开拓、产品开发和多元化经营，保障企业销售冃标的实现。
企业能否实现销售冃标，取决于企业的各项资源，包括人力资源、物力资源、财务资源、管理资源和技术信息资源的配置状况，企业必须全方位提高各项资源的索质与配置程度，才能使目标销售的实现具有可靠和可信的依据。
纳税因索对制定目标销售与目标利润的作用主要农现在对企业现金流量的影响。
要使企业资产息税前利润率达到哄至超过社会或行业平均水平，要严格控制成木费用，做好税收筹划,合理安排资木结构，确保冃标利润的实现。
其他利益相关者包括债权人、供应一商、顾客、雇员及整个社会的利益产生直接或间接的影响。
22•通过教材案例十的内容归纳，请阐述业绩评价对企业管理的重要性及业绩评价系统的构成、功能发挥和主要难点。
答：
业绩评价也称绩效评估或绩效衡量，是企业整个管理控制系统中的一个环节，其口身也是一个和对独立的小系统。
由评估主体、评价1=1标、评价对象、评价指标评价标准和评价报告六个基木要素构成。
在现实工作中也称为“考核”、“考评”，是指运用科学、适用的方法，对企业的各单位、经营者、员工在一定经营期
间内的生产经营状况、财务运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，评论其优劣、评估其效绩。
业绩评价系统由动态评价和综合评价两个层次构成。
动态评价是指在生产经营活动过程中进行的、对预算执行情况和预算指标Z间的差
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