注会会计题 74.docx
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注会会计题74
一、单项选择题
1、甲公司和乙公司都属于A企业集团内的子公司。
甲公司持有乙公司40%的股权。
甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。
该协议规定，自20×5年1月1日起，乙公司的100名销售人员为乙公司连续服务3年，可以在期满时以每股6元的价格购买甲公司股票2000股。
甲公司股票期权在授予日的公允价值为10元，第1年末股票期权的公允价值为11元。
第1年有3名销售人员离开了乙公司，预计未来还将有7人离开。
甲公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是（ ）。
A、应确认应付职工薪酬660000元
B、应确认应付职工薪酬600000元
C、应确认资本公积660000元
D、应确认资本公积600000元
2、下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）
B、现金结算的股份支付应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬
C、权益结算的股份支付，可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益进行调整
D、现金结算的股份支付，可行权日之后需要继续确定成本费用，同时将负债公允价值的变动计入当期损益
3、甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应2014年12月31日之前行使完毕。
2009年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2010年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2010年12月31日的公允价值为每份18元。
第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。
假定不考虑其他因素。
甲公司2010年应确认增加的应付职工薪酬金额是（ ）。
A、96000元
B、108000元
C、69333.33元
D、78000元
4、甲公司为一上市公司，20×4年1月1日对其120名管理人员每人授予50份的股票期权，同时约定，第一年年末的可行权条件为公司净利润增长达到24%；第二年的可行权条件为公司净利润两年平均增长20%。
甲公司该项期权在授予日每份的公允价值为20元。
在第一年年末，A公司估计2年内管理层总离职人数比例为5%；在第二年年末，实际离职人数一共为10名。
A公司20×4年净利润增长率为17%，预计第二年能达到行权条件；20×5年的净利润增长率为25%。
按照股份支付准则的规定下列会计处理不正确的是（ ）。
A、第一年末确认的服务费用为5.7万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为11万元
C、第二年末确认的服务费用5.3万元计入资本公积
D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，甲公司在第二年末不确认费用
5、甲公司授予本公司管理人员每人100份股票期权，约定这些人员自授予日起在该公司连续服务5年，即可以每股2元的价格购买本公司股票。
下列关于该股份支付的处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、在授予日不作处理
B、在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用
C、如果在等待期内取消了该权益工具，应当作为加速可行权处理
D、在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
6、甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易。
（1）2010年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2010年12月31日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：
该公司向其50名管理人员每人授予100万股股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益；
（2）甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2010年10月30日的公允价值为17元。
该项期权在2010年12月31日的公允价值为18元；（3）第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%；（4）2012年12月31日，甲公司经股东会批准修改每人授予股票期权数量为300万股。
下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、2011年12月31日确认管理费用28200万元
B、2011年12月31日确认应付职工薪酬28200万元
C、2012年12月31日确认管理费用148200万元
D、2012年12月31日确认资本公积148200万
7、甲公司为一上市公司，2010年12月30日，经股东大会批准，公司向其150名管理人员每人授予2万份股票期权，这些职员自2011年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买2万股股票，从而获益。
甲公司2010年12月30日每份股票期权的公允价值为12元，2011年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2011年12月31日的公允价值为每份16元。
根据上述股份支付计划，下列表述中错误的是（ ）。
A、甲公司因股份支付确认相关费用时，应采用权益性工具授予日（即2010年12月30日）的公允价值12元
B、股份支付协议中的“连续服务3年”属于可行权条件中的服务期限条件
C、该股份支付协议的等待期为3年
D、甲公司应根据预计可行权的权益工具数量和2011年末权益工具的公允价值16元计算确认2011年的成本费用
8、甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。
甲公司2009年12月16日每份股票期权的公允价值为15元，2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。
第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。
假定不考虑其他因素。
甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是（ ）。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
9、甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，不应考虑的因素是（ ）。
A、期权的行权价格
B、基础股份的现行价格
C、股价的预计波动率
D、可行权的非市场条件
10、A上市公司管理层于20×2年12月25日审议通过一项股份支付计划，公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，要求这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票，从而获益。
公司估计该期权在20×2年12月25日的公允价值为每份12元。
20×3年有2名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%；20×4年又有3名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30%，并将授予日期权的公允价值修正为9元/份，则20×4年A公司应确认的成本费用为（ ）。
A、1600万元
B、1200万元
C、950万元
D、800万元
11、A公司为一上市公司。
2×11年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。
公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。
假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允价值为20元，关于A公司的会计处理错误的是（ ）。
A、2×12年12月31日应该确认的成本费用为8000万元
B、2×13年12月31日应该确认的成本费用为14666.67万元
C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用
D、应按2×13年12月31日修改授予日的公允价值对2×12年12月31日确认的成本费用进行追溯调整
12、关于以现金结算的股份支付，以下表述不正确的是（ ）。
A、等待期内每个资产负债表日需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、可行权日之后负债公允价值的变动计入所有者权益
13、2×15年，甲公司进行了如下股份支付行为：
（1）1月1日，甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议，规定自当日起，车间管理人员在企业提供服务满3年，每人即可获得与5万份股票等值的现金，该金额以行权日股票的市场价格计算确定。
2×15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。
该车间生产的产品尚未出售。
甲公司本年车间管理人员没有人离职，并且预计未来也不会有人离职。
（2）6月30日，甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权，约定管理人员自2×15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。
该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。
甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。
不考虑其他因素，关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有（ ）。
A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元
B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元
C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元
D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元
14、对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中不正确的是（ ）。
A、如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购
B、授予日企业应根据收到职工缴纳的人股款确定股本和资本公积（资本溢价和股本溢价）
C、授予日企业应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）
D、在授予日，企业无需做会计处理
二、多项选择题
1、关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有（ ）。
A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动
2、2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。
其行权条件为：
2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18％；2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%；2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%；
（2）每份期权在授予日的公允价值为6元。
行权价格为3元/股；（3）2×12年末，净利润增长率为16%，甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。
同时，当年有2人离开，预计未来无人离开公司。
2×13年末，净利润增长率为12%，但公司预计2×14年有望达到可行权条件。
2×13年实际有2人离开，预计2×14年无人离开公司。
2×14年末，净利润增长率为10%，当年无人离开；（4）2×14年末，激励对象全部行权。
下列有关股份支付的会计处理，正确的有（ ）。
A、2×12年12月31日确认管理费用1440万元
B、2×13年12月31日确认管理费用330万元
C、2×14年12月31日确认管理费用840万元
D、2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元
3、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。
A、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
C、对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
D、对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
4、A公司为一家上市公司，2010年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。
相关条件如下。
（1）以2009年末净利润为固定基数，2010年～2012年3年的平均净利润增长率不低于24％；
（2）服务年限为3年；（3）可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50％，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20％。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日的公允价值为900万元。
在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。
A公司2010年、2011年和2012年的净利润增长率分别为13％、25％和34％。
按照股份支付准则的规定,下列会计处理正确的有（ ）。
A、第一年末确认的服务费用为270万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为570万元
C、第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，A公司在第三年末不确认费用
5、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。
A、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B、对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
C、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D、企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
6、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有（ ）。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D、非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
7、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（ ）。
A、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B、如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
C、如果修改之后延长了等待期，那么不应考虑修改后的可行权条件
D、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
8、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（ ）。
A、股份支付中，所有对职工有利条件的修改均需要考虑，按照修改之后的可行权条件确认相应的成本费用
B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权
D、企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额
9、下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有（ ）。
A、将取消或结算作为加速可行权处理（因未满足可行权条件而被取消的除外），立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益
10、2014年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划，甲公司向其每人授予10万份股票期权，协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下，乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。
甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。
2014年末期权公允价值为15元，甲公司销售收入实现8%的增长，但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。
下列有关甲乙公司2014年的处理中，正确的有（ ）。
A、甲公司负有向乙公司结算的义务，故应当作为现金结算股份支付处理，个别报表中确认应付职工薪酬2640万元
B、甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
C、乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
D、乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理
11、甲公司是乙公司的母公司，20×4年发生以下交易或事项：
（1）甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管100万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金；
（2）乙公司与其高管人员签订协议，授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票；（3）甲公司回购本企业200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票；（4）乙公司发行100万股普通股作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。
则乙公司应作为权益结算的股份支付的有（ ）。
A、甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议
B、乙公司与其高管人员签订的股份支付协议
C、甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议
D、乙公司发行普通股取得丁公司劳务的协议
三、计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
（1）2006年11月20日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2007年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权需在2011年12月31日之前行使完毕。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
年份
公允价值
支付现金
2007
10
2008
15
2009
18
12
2010
21
20
2011
－
25
（2）第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的20％；第三年又有15名管理人员离开公司。
（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
<1> 、计算2007年底应确认的应付职工薪酬的金额；
<2> 、计算甲公司2008年底及2009年底应确认的应付职工薪酬的金额；
<3> 、计算2010年以及2011年应确认的职工薪酬的金额；
2、甲为大型跨国企业集团，下有A、B等子公司。
A公司有C、D两个子公司。
20×1年度，集团内发生如下交易或事项：
（1）A公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人员须为C公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1000股。
A公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，股票面值为1元。
第1年有2名管理人员离开了C公司，预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为9元。
（2）A公司股东大会批准了一项由其来进行结算的股份支付协议。
协议规定，自20×1年1月1日起，D公司的100名销售人员必须为本公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买D公司股票1000股。
D公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，D公司的股票面值为1元。
第1年有2名销售人员离开了D公司，预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为8元。
（3）B公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定，自20×1年1月1日起，B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1000股。
B公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，A公司的股票面值为1元。
第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为11元。
<1> 、根据资料
（1），判断A、C公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、C公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。
<2> 、根据资料
（2），判断A、D公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、D公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。
<3> 、根据资料（3），判断A、B公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、B公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
四、综合题
1、A公司为上市公司，所得税税率为25%，根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该期权实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
A公司有关股份支付资料如下。
（1）2011年12月1日经董事会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：
公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。
2011年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元，2011年年末估计该股票的公允价值为每股19元。
（2）截至2012年12月
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