《会计制度设计》辅导二.docx

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《会计制度设计》辅导二

《会计制度设计》辅导

（二）

2010.3.23

第五章货币资金业务会计制度的设计

货币资金业务会计制度的设计包括货币资金内部控制制度的设计和货币资金会计核算方法的设计两大部分。

一、货币资金业务的内容

货币资金业务会计制度的设计，就是要根据国家制定的各项法律、法规和统一会计制度的要求，并结合企业自身的经营管理特点对现金、银行存款和其他货币资金业务设计企业的内部控制制度和会计核算方法。

在企业的生产经营中货币资金的特点：

（一）流动性强

（二）具有同其他经营业务的广泛联系性

（三）国家的宏观管理要求严格

对以上这些特点的分析，重在说明货币资金流动性强的特点容易导致非法挪用、侵吞的犯罪行为，所以，企业的投资者、债权人和管理当局都非常关心、重视货币资金的管理，国家的宏观管理要求也非常严格，只有设计一个科学的会计制度，才能满足他们的需求；企业的一切生产、经营业务都与货币资金相联系，都需要通过货币资金的运行来实现，货币资金的管理水平提高了，企业的各种业务管理都会跟着上一个台阶，反之，各项业务管理水平的提高也意味着货币资金管理的强化，所以，货币资金业务会计制度的设计必须与各项业务的会计制度设计统一筹划，紧密结合。

二、货币资金业务会计制度设计目标

只有根据货币资金业务的特点，并结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金会计制度，才能落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度、加强货币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露、保证货币资金的安全和正常有效运转、促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略。

其目标主要有：

（一）落实货币资金的经管责任，保证货币资金的安全

（二）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要

（三）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息（四）借助对货币资金的控制理顺并强化对生产经营业务的管理

三、货币资金的授权批准制度

货币资金的授权批准制度要求：

1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

4.严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

四、货币资金的岗位分工制度

货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。

在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在七个方面：

1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。

其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。

2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。

由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。

3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。

这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。

利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。

4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。

这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。

如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。

设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。

但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只有企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。

6.出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。

按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。

这是三个典型的不相容职务。

如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。

从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。

7.出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。

出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？

如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。

那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？

现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？

所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。

五、货币资金收入的内部控制制度

企业内部控制制度的可操作性主要体现在业务手续和凭证流转程序的设计上。

因此大家应特别注意深入理解一般企业货币资金收入的控制程序图（教材P104图5-1货币资金收入的控制程序）。

企业除了制订货币资金收入控制程序外，还必须对于货币资金收入相关进行控制。

主要包括的有：

1．严格控制收款日期，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。

2．所有收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。

3．建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。

六、货币资金支出的控制制度

货币资金支出的控制程序讲了四个控制环节和支出的控制程序图。

四个控制环节为：

支付申请——支付审批——支付复核——办理支付

一般企业最主要、最经常、也是运行环节最复杂的货币资金支出是物资采购，其具体控制程序如教材P106图5-2货币资金支出的控制程序所示。

七、货币资金清查控制制度

（一）库存现金的盘点制度

库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

1.出纳人员的日常盘点。

现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。

如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。

2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。

在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。

这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。

清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。

大家应注意掌握“库存现金清查盘点报告”的一般格式。

（二）企业与银行的对账制度

企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。

为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。

企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。

如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。

为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。

（三）备用金控制制度

为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。

其控制制度的设计应包括：

1.设置批准制度。

2.定额管理制度。

3.日常管理责任制度。

4.清查盘点制度。

5.审查入账制度。

八、货币资金业务核算与报告方法的设计

货币资金业务核算方法设计的内容是以《会计学原理》、《中级财务会计》基础之上的拔高。

货币资金的内部报告设计突了这样两个方面的内容：

设计宗旨：

货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。

设计要点：

一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

第六章应收及预付业务会计制度的设计

一、应收及预付业务会计制度设计的目标

（一）缩短收账期限，尽可能避免坏账损失

（二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全

（三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项

二、应收账款业务内部控制方法的设计

（一）制定科学的应收账款信用政策

这些信用政策包括：

信用期间、信用标准和现金折扣政策。

（二）制定科学的现金折扣政策

（三）建立规范的应收账款对账制度。

它要求：

1.对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作；

2.在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账；

3.与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。

（四）建立严格的应收账款收账监督制度

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。

这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。

（五）坏账损失责任追究制度

（六）科学的应收账款会计管理制度

1.应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。

2.根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。

3.应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。

4.由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。

5.制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。

（七）恰当的坏账会计政策选择制度

1.企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

2.企业只能采用备抵法核算坏账损失。

计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法、赊销百分比法，由企业自行确定。

但无论采用哪种方法，企业都应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。

按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。

3.坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

4.企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。

5.对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。

三、其他应收款——差旅费借款业务内部控制方法的设计

差旅费借款是企业经常发生的一项借款业务，其管理、控制标准是既要保证业务的正常运行，又要及时清账，以防止报账不及时导致的会计信息披露不准确和发生坏账损失，其控制制度的设计主要有以下几个方面：

（一）借款批准制度

（二）财务审查制度

（三）逐笔清欠制度

（四）定期报账制度

（五）人员调离财务签字制度

（六）责任追究制度

四、预付业务内部控制方法的设计

企业的预付账款是由采购业务引发的，其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中，如职务分离制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款控制制度等。

除此之外，还应比照应收账款的控制方法建立、完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度。

预付账款的会计控制制度包括以下两个方面：

（一）预付账款催收（催货）制度

（二）会计核算制度

第七章存货业务会计制度设计

一、采购业务内部控制方法的设计

（一）采购业务的内容及特点

存货采购是存货管理的第一环节。

对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。

对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。

因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。

要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。

存货采购业务一般具有以下特点：

1．它与生产和销售计划联系密切；

2．它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；

3．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。

（二）采购业务内部控制制度设计的目标

针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为：

1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致；

2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；

3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；

4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；

5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；

6.及时、准确提供存货采购的会计信息。

（三）采购业务内部控制制度的设计

为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：

1．职务分离制度

存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。

在这些业务中需要进行职务分离的主要有：

（1）在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。

（2）采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。

（3）物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。

（4）物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。

（5）采购人员应与负责付款审批的人员相分离。

（6）审核付款人员应与付款人员相分离。

（7）记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。

2．存货采购的请购单控制制度

在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。

经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。

存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。

3．订货控制制度。

4．货物验收控制制度。

5．入账付款或应付账款控制制度。

6．会计稽核与对账制度。

（四）采购业务凭证流转程序的设计

1．设计采购凭证及其流转程序的原则

采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。

因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：

第一，有利于加速货物流转，提高工作效率；

第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；

第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；

第四，落实各项内部控制制度；

第五，保证及时、正确地组织会计核算。

2．采购凭证的设计

采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。

企业内部控制制度落实在采购环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有物资需求单、请购单、询\报价单、订货单、收货单、缺货通知单和退货通知单。

3．凭证流转程序的设计

采购业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是收货单的传递程序。

大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。

二、销售业务内部控制方法的设计

（一）销货业务的特点

1．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；

2．营业收入的确认与计量具有复杂性；

3．销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。

（二）销货业务会计制度设计的目标

针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：

1.保证营业收入的真实性、合理性、完整性；

2.保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；

3.保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；

4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；

5.杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

（三）销货业务内部控制制度的设计

1．职务分离制度

销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。

在这些事项中需要进行职务分离的有：

（1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。

（2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。

（3）开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。

（4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。

（5）记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。

（6）会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。

2．订单控制制度

订单控制制度包括以下几个方面：

（1）根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。

（2）规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。

（3）实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。

3．销售价格政策控制制度

这项制度至少包括以下两个方面：

（1）制定统一的产品销售价格目录。

（2）规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。

4．销售发票控制制度

销售发票控制制度主要包括：

（1）指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。

（2）发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。

（3）发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。

（4）财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。

5．收款业务控制制度

6．退货业务控制制度

退货业务的控制制度主要有以下几个方面：

（1）建立退货损失惩罚制度。

（2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构。

（3）建立销售折让优先制度。

（4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。

（5）建立退货、索赔、销售折让审批制度。

（6）建立退货验收制度和退款审查制度。

7．售后服务控制制度

（四）销货业务凭证流转程序的设计

1．工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计

企业内部控制制度落实在销售环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有发货单、销货日报表。

销货业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是发货单的传递程序。

大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。

2．零售企业销货业务凭证流转程序的设计

零售企业销货业务凭主要是销货小票、内部交款单和商品进销存报告单三张销货凭证。

零售企业销货业务凭证流转程序与我们的日常生活贴近，比较容易理解。

三、储存业务内部控制方法的设计

（一）储存业务内部控制制度设计的目标

1．存货的储存业务一般具有以下特点：

（1）占压资金数量大；

（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行；

（3）容易发生积存日久变质或市场供求关系变动而导致存货损失；

（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏；

（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。

2．储存业务内部控制制度设计的目标

针对储存业务的这些特点，其内部控制制度设计的目标应：

（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；

（2）保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置；

（3）保证存货的安全。

（二）储存业务内部控制制度的设计要点

为实现存货储存业务会计制度设计的目标，储存业务内部控制制度的设计应由以下几个方面构成：

1．落实保管责任制度

通过设置专职仓库保管人员，明确其职责范围，落实存货保管的经济责任。

2．建立严格的存货收发和计量制度

它要求各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章；设置精确的计量工具，对收入、发出的存货精确计量。

3．实施永续盘存制

永续盘存制下的会计存货账由于收货、付货同时记录，且与保管部门凭证相同、数据共享，因此，通过存货明细账的记录可以加强会计对各项存货的控制。

4．健全实地盘点制度

永续盘存制只能逻辑地得出各种存货的结存数，但实际情况如何、账实是否相符，还必须通过健全的实地盘点制度来验证。

将存货的定期盘点与不定期盘点相结合，就能防止并及时揭示存货储存保管过程中可能出现的差错或舞弊行为，落实保管人员的实物责任，保证账实相符。

5．实施存货保险制度

通过存货的