初级会计实务03.docx

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初级会计实务03

第三章　负债

　　一、内容提要

　　负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。

　　二、关键考点

　　1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；

　　2.预收账款的账务处理及报表列示方法；

　　3.其他应付款的核算范围；

　　4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；

　　5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；

　　6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；

　　7.职工薪酬的范围；

　　8.短期薪酬的会计处理。

　　三、本章知识点讲解

　　【专题一】短期借款▲▲▲

（一）短期借款的概念

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

（二）短期借款的账务处理

　　【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

　　『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:

（1）1月1日，借入短期借款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　120

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　　　120

（2）1月末，计提1月份应付利息:

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　0.4

　　　　贷：

应付利息（120×4%÷12）　　　0.4

　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　0.4

　　　　应付利息　　　　　　　　　　　0.8

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1.2

　　第二、第三季度的会计处理同上。

　　（4）10月1日，偿还银行借款本金：

　　借：

短期借款　　　　　　　　　　120

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　120

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

短期借款　　　　　　　　　　120

　　　　应付利息　　　　　　　　　　　0.8

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　120.8

　　【理论总结】

　　1.借入时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

　　2.提取利息时：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：

短期借款

　　　　应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　【2018年单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。

下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.借记“财务费用”科目1万元

　　B.贷记“应付利息”科目3万元

　　C.借记“财务费用”科目3万元

　　D.贷记“银行存款”科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

　　7月1日借入短期借款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　200

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　200

　　计提7月份利息：

　　借：

财务费用　（200×6%÷12）1

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　1

　　8月计提利息分录同上。

　　2017年9月30日支付利息时：

　　借：

应付利息　　　　　　　　　2

　　　　财务费用　　　　　　　　　1

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　3

　　【2017年单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（　）。

　　A.其他应付款

　　B.短期借款

　　C.银行存款

　　D.应付利息

『正确答案』D

　　【专题二】应付及预收款项▲▲▲

　　【知识点】应付票据

（一）带息应付票据的会计处理

　　1.签发并承兑票据时：

　　借：

材料采购

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

　　2.计提利息时：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付利息

　　3.偿付票据本息时：

　　借：

应付票据

　　　　应付利息

　　　　贷：

银行存款

（二）不带息应付票据的会计处理

　　1.签发并承兑票据时：

　　借：

材料采购

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

　　2.偿付票款时：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

银行存款

　　【2018年单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（　）。

　　A.其他应付款

　　B.预付账款

　　C.应付账款

　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』会计分录为：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

　　【2018年、2017年单选题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（　）。

　　A.应付账款

　　B.短期借款

　　C.其他货币资金

　　D.其他应付款

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　【知识点】应付及预收账款

（一）应付账款

　　应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

　　1.应付账款的入账时间

　　应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　2.应付账款的入账金额

　　按将来的应付金额入账。

　　3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响

（1）商业折扣与现金折扣的原理

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款、应付账款的关系

会计处理

商业折扣

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

折扣后列收入

折后计税

按折后价款加折扣价款的计税额入应收、应付账款

无专门会计处理

现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

全款列收入

按全款计税

按全款价税列应收、应付账款

有专门的会计处理

（2）现金折扣的会计处理

业务

销售方

购买方

①赊销时

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

②折扣期内收款

借：

银行存款

　　财务费用

　　贷：

应收账款

借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　　　财务费用

【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。

③非折扣期收款

借：

银行存款

　　贷：

应收账款

借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。

　　【2018年单选题】转销企业无法支出的应付账款，应贷记的科目是（　）。

　　A.营业外收入

　　B.其他业务收入

　　C.其他应付款

　　D.资本公积

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

（二）预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

　　1.“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

　　在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。

如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

　　2.“预收账款”的列报方法

　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项目，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。

　　【注意】按照最新的资产负债表格式，“应收账款”项目已经改为“应收票据及应收账款”项目。

　　【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。

　　【考点经纬】预付账款的特征　

　　①“预付账款”的双重性

　　先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。

　　【注意】按照最新的资产负债表格式，“应付账款”项目已经改为“应付票据及应付账款”项目。

　　②在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。

　　【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。

　　【2018年判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。

（　）

『正确答案』√

　　【专题三】应付职工薪酬▲▲▲

　　【知识点】职工和职工薪酬的范围及分类

（一）职工的概念

　　职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

具体包括：

　　1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

　　2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

　　3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

（二）职工薪酬的概念及分类

　　1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　2.职工薪酬的内容

（1）短期薪酬

　　是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。

　　短期薪酬具体包括：

　　①职工工资、奖金、津贴和补贴；

　　②职工福利费；

　　a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；

　　b.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；

　　c.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。

　　③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

　　④住房公积金；

　　⑤工会经费和职工教育经费；

　　⑥短期带薪缺勤；

　　指职工虽然缺勤但企业仍向其支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

　　⑦短期利润分享计划；

　　指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

　　⑧非货币性福利；

　　⑨其他短期薪酬。

（2）离职后福利

　　是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

　　按其特征可分为：

　　①设定提存计划

　　是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

即养老保险费和失业保险费。

　　②设定受益计划

　　是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

　　（3）辞退福利

　　是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　（4）其他长期职工福利。

　　是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　【关键考点】掌握职工薪酬的内容。

　　【2018年单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是（　）。

　　A.为职工交纳的医疗保险

　　B.为职工交存的住房公积金

　　C.为职工报销因公差旅费

　　D.支付职工技能培训费

『正确答案』C

『答案解析』选项C，应计入管理费用。

　　【2018年多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（　）。

　　A.已订立劳动合同的全职职工的奖金

　　B.正式任命并聘请的独立董事津贴

　　C.已订立劳动合同的临时职工的工资

　　D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项B，职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

所以支付给董事的津贴也属于职工薪酬。

　　【知识点】短期薪酬的确认和计量

（一）货币性短期薪酬

　　1.货币性短期薪酬的范围

　　①职工工资、奖金、津贴和补贴；

　　②大部分的职工福利费；

　　③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费；

　　④住房公积金；

　　⑤工会经费和职工教育经费。

　　2.货币性短期薪酬的会计处理原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

　　一般会计分录如下：

　　借：

生产成本（一线工人薪酬）

　　　　制造费用（生产管理人员薪酬）

　　　　管理费用（行政人员薪酬）

　　　　销售费用（销售人员薪酬）

　　　　研发支出（从事研发人员的薪酬）

　　　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

　　　　劳务成本（提供劳务人员薪酬）

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。

　　3.案例解析

（1）工资、奖金、津贴和补贴及计提的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。

　　【基础案例】2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

　　假定不考虑所得税影响。

『答案解析』甲公司应作如下账务处理：

　　借：

生产成本　［1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）］1215

　　　　制造费用　　　　［200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）］243

　　　　管理费用　　　　［360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）］437.4

　　　　贷：

应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　1560

　　　　　　　　　　　　——医疗保险费　　　　　　　　　　　　156

　　　　　　　　　　　　——住房公积金　　　　　　　　　　　　124.8

　　　　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　　　　　　　31.2

　　　　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　　　　　　　23.4

（2）职工福利费

　　【基础案例】乙公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，每个职工每月需补贴食堂150元。