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1、初级会计实务03第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。三、本章知识点讲解【

2、专题一】短期借款（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4% 。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。答案解析甲公司应编制如下会计分录: （1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息: 借：财务费用0.4贷：应付利息（1204%12） 0.42月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末，支付第一季度银行借款利

3、息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款1.2第二、第三季度的会计处理同上。 （4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2018年单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限

4、为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元正确答案A答案解析会计分录为：7月1日借入短期借款：借：银行存款200贷：短期借款200计提7月份利息：借：财务费用 （2006%12）1贷：应付利息18月计提利息分录同上。2017年9月30日支付利息时：借：应付利息2财务费用1贷：银行存款3【2017年单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。

5、A.其他应付款B.短期借款C.银行存款D.应付利息正确答案D【专题二】应付及预收款项【知识点】应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【2018年单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（）。A.其他应付款B.预付账款C.应付账款

6、D.短期借款正确答案D答案解析会计分录为：借：应付票据贷：短期借款【2018年、2017年单选题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款B.短期借款C.其他货币资金D.其他应付款正确答案A答案解析会计分录为：借：应付票据贷：应付账款【知识点】应付及预收账款（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折

7、扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加折扣价款的计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方赊销时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款折扣期内收款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用【提示】在计算现金

8、折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。非折扣期收款借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。【2018年单选题】转销企业无法支出的应付账款，应贷记的科目是（）。A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.资本公积正确答案A答案解析会计分录为：借：应付账款贷：营业外收入（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。

9、企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项目，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。【注意】按照最新的资产

10、负债表格式，“应收账款”项目已经改为“应收票据及应收账款”项目。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【考点经纬】预付账款的特征 “预付账款”的双重性 先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。【注意】按照最新的资产负债表格式，“应付账款”项目已经改为“应付票据及应付账款”项目。在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。 【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。【2018年判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，

11、所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。（）正确答案【专题三】应付职工薪酬【知识点】职工和职工薪酬的范围及分类（一）职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（二）职工薪酬的概念及

12、分类1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2.职工薪酬的内容（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；b.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；c.发放给在职

13、职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤； 指职工虽然缺勤但企业仍向其支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 短期利润分享计划；指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。非货币性福利；其他短期薪酬。（2）离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。按其特征可分为：设定提存计划

14、是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。即养老保险费和失业保险费。设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（3）辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利。是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【关键考点】掌握职工薪酬的内容。【2018年单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。A.为职工交纳的医疗保险B.为职工交存的住房公积金C.为职工报销因公差旅费D.支付职工技能培训费正确答案C答案解

15、析选项C，应计入管理费用。【2018年多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。A.已订立劳动合同的全职职工的奖金B.正式任命并聘请的独立董事津贴C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金正确答案ABCD答案解析选项B，职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。所以支付给董事的津贴也属于职工薪酬。【知识点】短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬 1.货币性短期薪酬的范围职工工资、奖金、津贴和补贴；大部分的职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费。2.货币性短

16、期薪酬的会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。3.案例解析（1）工资、奖金、津贴和补贴及计提的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。【基础案例】215年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工

17、资1 000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。答案解析甲公司应作如下账务处理： 借：生产成本1 0001 000（10%8%2%1.5%）1 215 制造费用200200（10%8%2%1.5%）243 管理费用360360（10%8%2%1.5%）437.4贷：应付职工薪酬工资 1 560医疗保险费 156住房公积金 124.8工会经费

18、31.2职工教育经费23.4（2）职工福利费【基础案例】乙公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，每个职工每月需补贴食堂150元。相关账务处理如下：借：生产成本25 500管理费用 4 500贷：应付职工薪酬职工福利费 30 0002017年10月乙公司支付30 000元补贴给食堂时：借：应付职工薪酬职工福利费30 000贷：银行存款30 000【2018年单选题】某企业结算本月应付职工薪酬，按税

19、法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8 000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬8 000贷：应交税费应交个人所得税8 000B.借：应付职工薪酬8 000贷：其他应付款8 000C.借：其他应付款8 000贷：应付职工薪酬8 000D.借：应交税费应交个人所得税8 000贷：应付职工薪酬8 000正确答案A答案解析企业代扣个人所得税：借：应付职工薪酬8 000贷：应交税费应交个人所得税8 000（二）带薪缺勤1.带薪缺勤的内容（1）累积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）非累积带薪

20、缺勤 是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。2.累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【基础案例】乙公司共有1 000名职工从215年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可

21、享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。215年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计216年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。答案解析乙公司在215年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（501.5天）的年休假工资金额22 500元（75300），并作如下账务处理：借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤2

22、2 500如果是累计带薪缺勤：【拓展一】如果216年乙公司职工休假情况与预测一致，则这75天的工资在支付时：借：应付职工薪酬22 500贷：银行存款22 500如果是非累计带薪缺勤：【拓展二】如果216年乙公司职工休假情况与预测不一致，职工只休了60天，则相关会计处理如下：先将当初多计的费用冲回：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 4 500贷：管理费用 4 500再兑付这60天的工资：借：应付职工薪酬18 000贷：银行存款 18 0003.非累积带薪缺勤的会计处理 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。即非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进行会计处理。

23、【例题单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计将于215年支付的职工薪酬20万元。215年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员215年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于215年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理 B.从应付职工薪酬转出计入资本公积 C.冲减当期的管理费用 D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 正确答案C答案解析甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

24、【2018年判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。（）正确答案答案解析由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬（三）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同。一般账务处理：借：

25、费用（以产品的价税合计认定）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.购买商品发放给职工作为福利以商品的价税合计认定福利费用借：生产成本、制造费用或管理费用等贷：应付职工薪酬 购买商品时借：存货应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款发放时借：应付职工薪酬 贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。一般账务处理如下：借：费用（如为企业自有资产则以折旧费用认定费用标准；如为企业经营租入的，则以租金认定费用标准）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧（企业自有资产的折旧计提）银行存款或其他应付款（企业经营租入房屋等资产支付或应付的租金）4.难以认定受益对象的非货币性福利，