县(市)级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例.doc

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县（市）级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例

在地方税收征管实现电算化管理的情况下，大量的数据资料存放于各种不同的数据表中，如何破解表内、表表、内表与外表以及表与实际间的关联关系，筛选不符合法规或常规的征管数据，对照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其他税法的相关规定实施重点审计，成为税收征管审计必须解决的难题。

本文从地方税收征管审计的目标和主要内容出发，结合个人近年来从事税收征管审计的具体实践，浅谈几点县市级地方税收征管审计的主要内容和操作方法。

一、税收征管审计的目标和对象

依照征管法第一条，我们可以看出税收征管法的立法宗旨为“规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展”。

我们开展税收征管审计也应围绕该宗旨展开，既要规范地方税收征管部门依法征收税款，也要规范纳税人的缴纳税款的行为；既要保障国家财政收入，也要保护好纳税人的合法权益；既要促进经济发展，又要促进社会协调发展。

因而其审计对象既包括征收机关，也包括纳税人，即在审计征收机关的同时，适当延伸审计相关纳税人的纳税情况。

二、税收征管审计的主要内容

《中华人民共和国税收征收管理法》作为规范国家税收征管行为的一部专业法律，对国家税收征收管理工作的主要内容、方法和手段等作出了具体规范。

因此就地方税收征管而言，只有遵从该法基本内容进行的审计，才能真正贯彻税收征管审计的目标，不会偏离税收征管审计的初衷。

依照税收征管法，税收征管审计主要包括以下内容：

（一）税务管理，包括税务登记、帐簿凭证管理和纳税申报。

其中税务登记应包括登记的全面性和真实性：

可核对新增工商登记企业数据、以及税务登记资料与工商登记数据核对的正确性，非正常登记户的检查和处理；账簿凭证管理和纳税申报主要针对纳税人，可通过审计调查实施审计程序；

（二）税款征收。

税务征收机关是否依法开征、停征某税种，是否存在多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款的情况；扣缴税款情况；滞纳金制度执行情况；减税免税情况；核定征收税款情况；税收保全和税收强制措施等情况。

（三）税务检查。

明确税务机关、纳税人有关税务检查的权利义务关系，审计重点主要放在税务机关案源管理是否健全完整，是否存在该查未查情况。

三、税收征管审计的基本思路

税收征管内容相当庞杂，运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中，筛选出有价值的实例进行分析、统计和跟踪调查，求得全面分析，定点追踪审计的效果。

（一）、从税收征管系统数据的完整性出发，检验系统数据内部控制制度建设健全性。

一是检查重要数据是否全部纳入税收征管系统，如征管法中提到的工商登记数据等；二是征管系统中的数据模块、数据表是否全部运行，相关数据是否全面录入，如财务管理模块、发票管理模块和所得税申报表等；三是征管数据的真实性和全面性检查，如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表、税务登记数据和税务登记报表等数据核对，检验其数据的真实性和完整性。

（二）选择已录入的数据资料进行筛选比对，确定审计重点。

一是选择征管系统内比较重要的数据表进行核对，分析比较不同表之间的相互关联关系，二是选择数据表中比较重要的字段进行比对，关注字段间数据的相互关联关系，如征收主表（明细）中开票日期、扣款日期、申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的关系等，三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对，关注数据输入的正确性、评判系统外数据的重要性，四是征收机关数据与外部实际数据进行比对，关注管理不到位和征收数据异常情况。

（三）根据确定审计重点，对部分重点行业、区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查。

四、审计方法及简明操作实例

（一）税务登记管理审计

1、税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础，越来越受到各级征收机关的重视，为了加强税收征管，促进部门间信息交流和利用，税收征管法第十五条第二款明文规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报”。

根据这一规定，我们可以从工商新登记企业数据中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序，检查漏征漏管户企业情况，同时可以直接检查漏征漏管户少缴注册资本、新设帐簿和营业证照的印花税情况，因为依照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证，其计税依据为新登记企业注册资本等。

具体可操作如下：

从税务机关取得工商管理局提供的年度企业登记资料（电子数据），输入SQL数据库，并通过企业名称、企业编码或负责人等关键字在税务登记数据的存在性，筛选工商部门已登记，税务部门未登记的漏征漏管户的相关资料进行进一步审计调查。

select*fromdbo.gsxdj

wheredbo.gsxdj.mcnotin（selectmcfromdbo.DJ_SWDJZB1）

orderbyzczbdesc

实例成效：

检查出2003年工商局已登记税务未登记的漏管漏征户200多户。

2、已登记未征税纳税人筛选：

通过税务登记主表与征收主表、征收主表明细三张表，查询年度内正常登记（税务登记状态标记ZTBJ为正常1）未纳税企业名单（按注册资本排序）进行排查。

selecttop50QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDH

fromdbo.DJ_SWDJZB1

whereztbj=1andQYNMnotin（selectQYNM

fromdbo.ZS_ZB）orderbyZCZBdesc,TZZEdesc

3、非正常企业清理情况筛选

依照《税务登记管理办法》第八章非正常户管理的相关规定，税务机关责令纳税人限期申报，纳税人逾期未改正，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，纳入非正常户管理，超过三个月的应宣布税务登记证失效。

非正常户认定管理是税务机关加强管理，提高管理效率的重要举措，我们可以对照办法的规定对申报异常企业进行筛选检查，确定税务机关是否进行了排查管理，税务登记数据库中是否存在未清理的非正常户资料的情况。

如我们可以对一些因区域调整至今仍未进行清理的税务登记进行筛选排查：

select*fromdbo.DJ_SWDJZB1

whereqydzlike'%XXX%'orqydzlike'%XXX%'

orqydzlike'%XXX%'

andztbj=1

实例成效：

查出区域调整未进行登记清理纳税登记近千户。

（二）税款征收审计

1、提前入库，征收“过头税”情况检查

征管法第二十八条规定，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定…提前征收、延缓征收或者摊派税款。

对于是否存在提前征税情况，可对税款所属终止日期与入库日期进行比对，筛选相关数据加以核对确认。

具体筛选查询语句可编写如下：

Selecttop100a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,

b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,

b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ

--into所属终止日期大于入库日期

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBc

ona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBM

whereb.HZLXHRQ<>99999999andb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0

and（（b.SSZZRQ>b.KKRQandb.KKRQ<>0）or（b.SSZZRQ>KPRQandb.KKRQ=0））andleft（b.SZSMBM,3）<>112

andleft（b.SZSMBM,3）<>115andleft（b.SZSMBM,3）<>106

andleft（b.SZSMBM,3）<200

orderby（b.YZSJ-b.DJS-b.JMS）desc

实例成效：

查出入库数据若干条，其中最大一笔达2000万元。

2、滞纳金制度执行筛选

征管法第三十二条规定：

“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

”根据该规定，审计人员首先应该确定规定期限和实际缴交日期之间的关系，把实际缴交时间超出限缴期限的入库记录筛选出来，然后进行分析检查。

第一步，进行应收滞纳金入库数据筛选（举例计入“滞纳金执行”表），并对数据进行整理。

selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,

b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,

b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,

b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,left（b.SBXJRQ,8）SBXJRQ,

left（b.KPRQ,8）KPRQ,left（KKRQ,8）KKRQ,

left（b.SSZZRQ,8）SSZZRQ,left（b.SSQSRQ,8）SSQSRQ

into滞纳金执行

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBc

ona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBM

whereb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0andleft（b.SZSMBM,3）<200

andb.ZFBJ=0and（（KPRQ>SBXJRQandKKRQ=0）

or（KKRQ>SBXJRQandKKRQ<>0））anda.MCnotlike'%门征%'

anda.MCnotlike'%窗口%'anda.MCnotlike'%代征%'

anda.MCnotlike'%会计核算中心%'

anda.MCnotlike'%税务%'anda.MCnotlike'%地税%'

updatedbo.滞纳金执行

setKKRQ=19000101

whereKKRQ=0

第二步，对形成的“滞纳金执行”数据表数据进行数据类型转换，将sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq转换成日期类型，然后进行特征数据的计算和筛选：

altertabledbo.滞纳金执行

altercolumnKKRQdatetime-­-KPRQ

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,税金,

税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005应计滞纳金,

SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ

into滞纳金抽查1

fromdbo.滞纳金执行

whereKKRQ='19000101'

and税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005>5000

orde