税费计算与申报全真实训第二版梁伟样参考答案要点39093.docx
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税费计算与申报全真实训第二版梁伟样参考答案要点39093
《税费计算与申报全真实训》（第二版）
参考答案（要点）
学习情境一（略）
学习情境二增值税计算与申报
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
工程物资——螺纹钢52850
贷：
银行存款52650
现金200
业务2：
借：
应收账款——东海市泰山公司469200
贷：
主营业务收入400000
应交税费——应交增值税（销项税额）68000
银行存款1200
业务3：
借：
管理费用28302
应交税费——应交增值税（进项税额）1698
贷：
银行存款30000
业务4：
借：
在建工程——行政办公楼工程60676.20
贷：
原材料——钢材51860
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8816.20
业务5：
借：
管理费用42000
应交税费——应交增值税（进项税额）7140
贷：
银行存款49140
业务6：
借：
应收账款——东海市泰山公司9360
贷：
主营业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
业务7：
借：
应收票据——苏中吉达有限责任公司1176200
贷：
主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
银行存款6200
业务8：
借：
在途物资750000
应交税费——应交增值税（进项税额）127500
贷：
银行存款877500
支付运费：
借：
在途物资5700
应交税费——应交增值税（进项税额）627
贷：
银行存款6327
入库：
借：
原材料755700
贷：
在途物资755700
业务9：
借：
固定资产——蒸锅50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
业务10：
借：
银行存款1015560
贷：
主营业务收入868000
应交税费——应交增值税（销项税额）147560
业务11：
借：
银行存款459840
贷：
应收账款——东海市泰山公司459840
业务12：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）119000
贷：
银行存款119000
业务13：
借：
长期股权投资234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
业务14：
借：
委托加工物资30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
银行存款35100
入库：
借：
周转材料75000
贷：
委托加工物资75000
业务15：
借：
银行存款64350
贷：
其他业务收入55000
应交税费——应交增值税（销项税额）9350
业务16：
借：
应收账款——东海万盛贸易有限公司748800
贷：
主营业务收入640000
应交税费——应交增值税（销项税额）108800
业务17：
借：
销售费用1400
应交税费——应交增值税（进项税额）154
贷：
银行存款1554
借：
应收账款——东海泰山有限责任公司1989000
贷：
主营业务收入1700000
应交税费——应交增值税（销项税额）289000
业务18：
借：
银行存款736000
财务费用12800
贷：
应收账款——东海万盛贸易有限公司748800
业务19：
合理损耗借：
管理费用1004
贷：
原材料——A材料1004
管理不当借：
营业外支出2141.10
其他应收款1427.40
贷：
原材料——B材料3050
应交税费——应交增值税（进项税额转出）518.50
二、本期应纳税额的计算
进项税额=1698+7140+127500+627+154+8500+5100=150719（元）
销项税额=
68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）
进项税额转出=8816.20+518.50=9334.70（元）
应纳税额=825350-150719+9334.70=683965.70（元）
三、出口退税业务应退税额的计算
1．本期不得免征和抵扣税额=100000×6.15×（17%-11%）=36900（元）
2．本期应纳税额=825350-（150719-36900-9334.70）=720865.70（元）
3．免、抵、退税额=100000×6.15×11%=67650（元）
4．免抵税额=67650（元）
5．应纳税额=653215.70（元）
学习情境三消费税计算与申报
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
银行存款234000
贷：
主营业务收入——化妆品200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：
营业税金及附加60000
贷：
应交税费——应交消费税60000
业务2：
借：
应付职工薪酬9360
贷：
主营业务收入——化妆品8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
借：
营业税金及附加2400
贷：
应交税费——应交消费税2400
业务3：
借：
委托加工物资75000
贷：
原材料——香料75000
业务4：
借：
委托加工物资12000
应交税费——应交增值税（进项税额）2040
贷：
银行存款14040
业务5：
借：
应交税费——应交消费税37285.71
贷：
银行存款37285.71
业务6：
借：
原材料——香水精87000
贷：
委托加工物资87000
业务7：
借：
应交税费——应交消费税91840
贷：
银行存款91840
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）173264
贷：
银行存款173264
业务8：
借：
银行存款65520
贷：
主营业务收入——啤酒56000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
借：
销售费用24760
贷：
库存商品20000
应交税费——应交增值税（销项税额）4760
借：
营业税金及附加6600
贷：
应交税费——应交消费税6600
业务9：
借：
银行存款65520
贷：
主营业务收入——粮食白酒48000
其他业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
借：
营业税金及附加31200
贷：
应交税费——应交消费税31200
业务10：
借：
银行存款37440
贷：
主营业务收入32000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：
主营业务成本24857.14
贷：
原材料17400
应交税费——应交消费税7457.14
由于出售价格高于委托加工收回时的计税价格，其差额应予补交消费税。
即（32000-24857.14）×30%=2142.86（元）
借：
营业税金及附加2142.86
贷：
应交税费——应交消费税2142.86
业务11：
消费税应纳税额汇总计算
消费税应纳税额汇总计算表
本期消费税计算
应税消费品名称
应税销售额/应税数量
适用税率/单位税额
本期消费税额
化妆品
208000元
30%
62400
啤酒
30吨
220元/吨
6600
粮食白酒
56000元/20吨
20%；0.5元/斤
31200
香水精
7142.86元
30%
2142.86
小计
102342.86
可扣除税额
已税消费品名称
生产领用金额/代扣代缴计税价
适用税率/单位税额
本期扣除税额
香水精
99428.57元
30%
29828.57元
小计
99428.57元
29828.57元
本期应纳税额
税额
本月数
本年累计数
应纳税额
102342.86
可扣除税额
29828.57
应纳消费税额
72514.29
学习情境四营业税计算与申报
一、经济业务的会计分录
业务1：
借：
银行存款3045000
贷：
主营业务收入——客房收入3045000
借：
营业税金及附加152250
贷：
应交税费——应交营业税152250
业务2：
借：
银行存款380700
贷：
主营业务收入——餐饮收入380700
借：
营业税金及附加19035
贷：
应交税费——应交营业税19035
业务3：
借：
银行存款81700
贷：
主营业务收入——娱乐收入81700
借：
营业税金及附加16340
贷：
应交税费——应交营业税16340
业务4：
借：
银行存款432800
贷：
主营业务收入——旅游收入432800
借：
银行存款95000
贷：
主营业务收入——旅游收入95000
借：
营业税金及附加16890
贷：
应交税费——应交营业税16890
业务5：
借：
银行存款35570
贷：
主营业务收入——场地出租收入35570
借：
营业税金及附加1778.50
贷：
应交税费——应交营业税1778.50
业务6：
借：
银行存款63700
贷：
主营业务收入——停车场收入63700
借：
营业税金及附加3185
贷：
应交税费——应交营业税3185
业务7：
借：
固定资产清理4000000
累计折旧1000000
贷：
固定资产5000000
借：
银行存款4000000
贷：
固定资产清理4000000
借：
固定资产清理200000
贷：
应交税费——应交营业税200000
借：
营业外支出——处置固定资产净损失200000
贷：
固定资产清理200000
二、本期应纳税额的计算
1、服务业应纳营业税额=152250+19035+16890+1778.50+3185=193138.50（元）
2、娱乐业应纳营业税额=16340（元）
3、出售不动产应纳营业税额=200000（元）
4、应纳营业税额合计=193138.50+16340+200000=409478.50（元）
学习情境五关税计算与缴纳
一、关税税额的计算
进口录像机：
完税价格=（405000+3050）×（1+3‰）×6.20=2537499.73（元）
进口关税税额=2537499.73×5%=126874.99（元）
进口环节增值税=（2537499.73+126874.99）×17%=452943.70（元）
出口鳗鱼苗：
完税价格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）
出口关税税额=615000×10%=61500（元）
学习情境六企业所得税计算与申报
一、第四季度预缴企业所得税额
企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元
第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元
二、应纳企业所得税额的计算
1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元）
2、纳税调整
（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元
该企业工资可以据实扣除
按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）
三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6（万元）
（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元
（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。
国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（万元）
（4）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额9万元
（5）主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；转让无形资产所有权的收入60万元不作为视同销售收入，而以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数
作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）
业务招待费的扣除限额=7908×5‰=39.54万元，按实际支出的60%计算=45×60%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。
广告费和业务宣传费扣除限额=7908×15%=1186.2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3.8（万元）
（6）转让无形资产应缴纳营业税=60×5%=3万元；同时应缴纳教育费附加、城建税=3×（3%+7%）=0.3（万元），应缴纳的营业税费3+0.3=3.3（万元）
转让无形资产应调增所得额=60-35-3.3=21.7（万元）
（7）公益性捐赠扣除限额=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（万元）
调增应税所得额=23.91-4.8=19.11（万元）
（8）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。
应调增所得额=3+12+10=25（万元）
（9）新技术的研究开发费用可以加计50%扣除：
即可调减应税所得额30×50%=15万元
3、应纳税所得额=40+3.6+1.38-45+9+18+3.8+21.7+19.11+25-15=81.59（万元）
4、应纳所得税额=81.59×25%=20.3975（万元）=203975（元）
5、本年已累计缴纳税额=100000元
6、本年应补缴所得税额=203975-100000=103975（元）
学习情境七个人所得税计算与扣缴
一、李泉之个人所得税应纳税额的计算
（1）工资薪金所得应纳税额的计算
月份
应发工资
三费一金合计
计税依据（元）
应纳税额的计算（元）
1月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
2月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
3月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
4月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
5月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
6月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
7月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
8月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
9月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
10月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
11月
8200
2300
8200-2300-3500=2400
2400×10%-105=135
12月
11200
2300
11200-2300-3500=5400
5400×20%-555=525
年终奖金
24000
24000
24000×10%-105=2295
合计
134400
27600
5475
（2）转让专利所得应纳税额=14500×（1-20%）×20%=2320（元）
（3）劳务报酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除，对贫困地区的捐赠限额20000×（1-20%）×30%=4800（元）
应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）
（4）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）
（5）偶然所得应纳税额=25000×20%=5000（元）
（6）A国所得应纳税额=18000×（1-20%）×20%=2880（元）
应补缴税额=2880-2000=880（元）
B国所得应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
应补缴税额=6400-6000=400（元）
李泉之全年应纳税额=5475+2320+1040+14560+5000+880+400=29675（元）
李泉之已纳税额=5475+2320+14560+5000=27355（元）
李泉之应补缴税额=29675-27355=2320（元）
学习情境八其他税费计算与申报
一、城市维护建设税
应纳税额的计算
城市维护建设税及教育费附加计算单
2012年12月单位：
元
税种、税目
计税依据
税率
应交税金
备注
城建税
131000
7%
9170
教育费附加
131000
3%
3930
地方教育费附加
131000
2%
2620
合计
15720
二、印花税
1、印花税应纳税额的计算
（1）营业执照（正本需贴花，副本免税）：
5元
（2）税务登记证（正本、副本）不属于印花税列举范围，不需要贴花
（3）土地证：
5元
（4）账簿：
5×3+18000000×0.5‰=915（元）
（5）5000000×0.3‰=1500（元）
（6）1500000×0.05‰=75（元）
（7）无息贷款合同，免印花税
（8）400000×0.3‰=120（元）
（9）5000000×0.5‰=2500（元）
应纳印花税合计=5+5+915+1500+75+120+2500=5120（元）
三、车船税
1、车船税应纳税额的计算
（1）1号车：
360元
（2）2号车：
480元
（3）3号车：
4.5×60=270（元）
（4）4号车：
4×60×50%=120（元）
（5）5号车：
3×60=180（元）
应纳税额=360+480+270+120+180=1410（元）
四、房产税
1、房产税应纳税额的计算
（1）1号楼（行政办公用房）：
20000000×（1-30%）×1.2%=168000（元）
（2）2号楼（生产用房）：
22000000×（1-30%）×1.2%=184800（元）
（3）3号楼：
闲置用房投资固定收入：
180000×12%=21600（元）
投资之前：
1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）
（4）4号楼：
闲置用房转让之前需缴纳房产税：
1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元）
（5）5号楼：
租金收入应纳房产税：
24000×12×12%=34560（元）
（6）6号楼：
新建生产用房的税金：
12000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=75600（元）
应纳税额合计=168000+184800+21600+4200+8400+34560+75600=497160（元）
五、契税
应纳契税税额=35000×3000×4%=4200000（元）
六、城镇土地使用税
1、城镇土地使用税应纳税额的计算
（1）（50000-1000）×5=245000（元）
（2）对外出租土地照常征税
（3）从5月份起，900平方米的土地无偿借给国家机关作公务使用，免税
扣除税额=900×5-900×5×4÷12=3000（元）
（4）2000×5=10000（元）
（5）1500×5×7÷12=4375（元）
应纳税额合计=245000-3000+10000+4375=256375（元）
七、土地增值税
土地增值税应纳税额计算表单位：
万元
序号
项目
金额
备注
1
一、转让房地产收入总额
32500
2
1．货币收入
32500
3
2．实物收入
4
3．其他收入
5
二、扣除项目金额合计
25856.675
6
1．取得土地使用权所支付的金额
10923.8
7
地价款或土地出让金
10500
8
土地交易费用
3.8
9
契税
420
10
2．房地产开发成本
7565.95
11
土地征用及折迁补偿费
12
前期工程费
20
13
建设安装工程费
6500
14
基础设施费
107
15
公共配套设施费
828.75
16
开发间接费用
110.2
17
18
3．房地产开发费用
（10923.8+7565.95）×10%=1848.975
19
管理费用
20
营业费用
21
财务费用
22
23
4．转让房地产税金
1820
24
营业税
1625
25
城市建设维护税
113.75
26
教育费附加
81.25
27
28
5．其他扣除项目
（10923.8+7565.95）×20%=3697.95
29
30
三、土地增值额
32500-25856.675=6643.325
31
四、土地增值率
6643.325/25856.675=25.69%
32
五、适用税率
30%
33
六、速算扣除率
0
34
七、应缴土地增值税税额
6643.325×30%=1992.9975
八、资源税
应纳资源税额=500×3+2000×25-1800×3=46100（元）
企业纳税综合实训
一、编制会计分录
业务1：
借：
原材料——粮食211300
应交税费——应交增值税（进项税额）35843
贷：
银行存款245700
库存现金1443
业务2：
借：
原材料——谷子41325
应交税费——应交增值税（进项税额）6175
贷：
库存现金47500
业务3：
借：
原材料——原酒713000
应交税费——应交增值税（进项税额）121210
贷：
银行存款276210
在途物资558000
业务4：
借：
固定资产——蒸锅50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
业务5：
借：
银行存款585000
贷：
主营业务收入500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
借：
营业税金及附加105000
贷：
应交税费——应交消费税105000
（20×500×0.5+500000×20%=105000）
业务6：
借：
委托加工物资10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款11700
借：
委托加工物资6666.67
贷：
银行存款6666.67
委托加工物资应纳消费税=（50000+10000）÷（1-10%）×10%=6666.67
借：
库存商品66666.67
贷：
委托加工物资66666.67
业务7：
借：
银行存款526500
贷：
主营业务收入45000
应交税费
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