浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用.docx
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浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
兰州财经大学陇桥学院
本科毕业论文（设计）
论文（设计）题目：
浅析作业成本法在我国中小型
制造企业的应用
系别：
会计学系
专业（方向）及班级：
学生姓名：
指导教师：
年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明
本人郑重声明：
所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。
本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名：
年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
摘要
在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。
众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。
然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。
由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。
中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。
[关键词]作业成本法；制造企业；应用
ApplicationofActivity-BasedCostinginsmallandmediumsizedmanufacturingenterprisesinChina
ABSTRACT
Inthenewmanufacturingenvironment,thetraditionalcostcalculationisunscientific.Therefore,weintroducetheconceptofactivity-basedcosting,whichisagreatbreakthroughinthefieldofcostmanagementinourcountry.Inpromotingourcountry'senterprisecostmanagement,playedanimportantrole.Manyscholarsactivelystudyactivity-basedcostinganditsapplicationinthecurrentenvironment.However,intheoperationofenterprisesinourcountry,differentfromtheapplicationresultsofforeigncountries,mostareasofourcountryarestillinthestageoftheoreticalresearch,butrarelyusedsuccessfullyinthepracticalfield.Duetomanyfactors,thisrelativelyadvancedconceptofcostcalculationinourstate-ownedenterprisesTheimplementationoftheprocess,encounteredalotofit.
[Keywords]Activity-basedcosting；manufacturingenterprises；applications
一、作业成本法简述
在当下，科学技术不断迅速发展，高新技术在企业中的运用越来越广泛，企业的自动化水平越来越高，也导致了间接成本的比例不断地增加。
作业成本法作为一种核算成本产品的有效方法，体现了“产品消耗操作、操作消耗资源”的会计概念，提供了准确的成本信息，为产品定价和资源决策提供了重要的依据。
在当前激烈的市场竞争中，不管是企业成本领先战略，还是差异化战略和目标聚集战略，企业竞争中的成本优势都发挥了重要的作用。
企业核心竞争力的极为重要的体现，就是成本指标。
因此，控制和降低企业成本，是企业管理在任何时候都要秉持的策略。
作业成本法符合中国不断增长的经济水平，为企业发展提供及时的资源信息，帮助企业出谋划策，并进一步健全企业的利益链条，因此，该理念在我国众多的企业当中得到了推广，迅速地扩充到各个行业当中。
涵盖医疗、制造、运输、服务等。
但是，该理念在为数众多、比例较大的中小型制造企业的运用却少之又少。
（一）作业成本法的含义
作业成本法，也称之为简称ABC法，作为一种新式的计算方法，与传统成本计算方法内涵有很大不同。
作业成本计算法是以作业为基础的，在进行核算时，通常要一开始就算运营成本，然后将成本分散到产品成本中去，整个过程是以作业为基础的。
新方法的核心观点是，一系列关联的作业组成了企业的研发、采购、生产、售后服务等全部经营活动，企业在经营活动时就要产生作业成本，包含了企业在进行作业时用掉的所有的资源。
现代企业的生产模式已经由传统的品种少、批量大转变为品种多、批量少，这一转变导致传统的成本核算与管理方法失去原有的适用环境，而且传统的成本制度也无法合理的对企业内部的成本加以管理和控制，本文研究的主要是一种适应现代企业发展的全新的成本核算与管理方法，自然对现今乃至未来的企业的发展具有重要意义，本文将主要从下面两方面进行阐述其重要意义：
（1）从成本核算及其决策角度来看
由于企业生产自动化的普及，产品生产的成本结构发生巨变，而且顾客的需求也
发生了变化，使得企业由原来的品种少、批量大的传统生产模式转变为品种多、批量
小的生产模式，企业也不仅仅把精力只局限在生产制造阶段，而是越来越重视产品的
设计、采购的流程，以及销售的渠道和物流的配合，这些都大大增加了原有的费用支
出，间接费用也随之上升，相应的直接费用支出减少，这些变化导致再由传统的通过
人工或机器工时来分配制造所需费用的做法不再合理，也不符合“成本—效益”这一
原则的，而且传统的分配方式扭曲了成本信息，不仅增加了成本控制的难度，而且影
响管理者难以做出正确合理的决策。
作业成本核算方法在传统的成本核算方法的基础
上，采用了更加科学、合理的分配依据。
这样不仅可以更加准确的得到产品的成本信
息，而且可以明确各种成本产生的因由。
追踪反映整个作业活动的过程中，较好的实
现对于企业的成本控制，以达到提升决策水平的目的。
（2）从成本管理的角度看
企业若想提高其经济效益，关键因素在于降低成本，这就要合理的管理成本，提升经济竞争力。
然而由于技术等条件的限制导致信息不对称或者不同步的现象在不同的部门之间经常发生，而且对于这种情况，部门之间并不能有效的进行协调，就有可能导致管理者所需的成本信息不够完整，进而高层管理者所作出相关决策的执行效果也会受到影响。
也就难以为管理者提供正确完整的信息，决策的效果会受到影响。
而且传统的成本管理方法，仅仅局限在生产制造过程，对于其它因素的忽略，使其难以寻找到与其它阶段之间的联系。
不能找到解决问题的办法，不能有效地改进企业的整体作业链。
因而，这种不能适应现代企业要求的传统成本管理方法，严重的阻碍了提升企业经济效益的步伐。
而本文所要研究的作业成本管理方法，以作业为基础，突破了传统成本管理模式，较好的协调了企业相关职能部门，并采用“资源--动因--作业”的分析方式对企业各个运行阶段进行了分析，提供了正确的成本信息。
从研发设计产品到销售物流，作业成本管理方法确认、记录、核算各阶段成本项目中的作业中心或作业成本库的成本，然后对其进行分析并评价业绩。
作业成本管理方法旨在通过控制和管理生产运营的所有作业过程，最终实现对于成本的控制，降低成本，提升企业竞争力。
所以，作业成本核算与管理方法的研究，具有较大的现实及理论意义。
（二）作业成本法的基本原理
企业在生产过程中创造的产品消耗了作业，在进行作业时，又消耗了企业的资源，所以在整个过程当中，作业将资源耗费和产品成本连结在了一起。
在此理念下，成本计算的第一步：
产品的直接成本把各项间接费用分配到各有关作业，按照企业生产的实际需要进行重组“资源”；第二步，以作业动因为出发点，根据作业与产品的实际情况将成本分散到产品中来，由此，在新理念的指导下，产品的成本可以根据下面的提示进行概括，即为:
“资源—作业—产品”。
消耗的资源结合两个阶段的过程，把不同的成本动因分配给产品，把传统的“间接成本”转化成“直接成本”。
这样的作业成本计算法，使成本信息更加精确和完整，变得更有可控性和有效性。
在作业成本法看来，企业在生产过程中，既要消耗企业的人力资源，又要消耗企业的组织资源等等，再由作业转移成最终的产品。
根据作业成本法的观点，生产产品真正消耗的是企业的各种有价值的资源，包括人力资源、组织资源等，这些资源的价值被不同的作业消耗，从而转移到最终产品中去。
简单的说来，作业成本法是把间接成本分配到成本对象，是一种更准确的成本计算方法。
其基本思想是把作业作为在资源和产品之间的一个中介。
基本原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”，生产导致作业的发生。
作业成本的法核心对象是作业，加入了成本动因，通过看待作业量，来进行合理的分配间接费用。
（三）作业成本法的特点
与传统的基于产量和单一分配标准的成本计算方法，作业成本法的主要特点是相对的。
成本计算过程分为两部分。
依据新理念的基本指导原则，成本计算过程可以分为两部分。
一是以资源动因为基础，可以计算出作业的成本，并通过不同的作业动因，调整作业分配率。
依据产品消耗的工作量和费作业的数量，统筹考虑，可以将成本细化到各相关产品。
二是成本分配强调可追溯性。
将成本以直接或动态追溯的方式分配给成本对象，是作业成本法的一个突出特点，追溯分为直接和间接追溯两种形式。
所谓的直接追溯，是将直接材料，或者是直接人工成本，进行直接确认并分配到某一成本对象的过程。
所谓的动态追溯，就是依据成本的动因，将间接成本分配到各有关成本对象的过程。
在传统的制造成本计算方法下，产出被认为是解释产品成本变化的唯一动机。
它被用来作为间接成本分配的唯一分配标准。
这些成本的不同性质是随产出而发生一定的变化，但在实际中大多数情况不是这样的。
企业不能将单一产出作为生产成本分配的依据。
作业成本法的创新之处在于，它首先可以将资源消耗追溯到作业过程，然后将作业成本追溯到不同层次，多个作业动机的产品上。
不同层次的作业登记，包括单位层次动因和产品层次动因。
基于多层次，为数众多的成本动因的成本分摊比单一分摊基础更为合理，保证了成本的准确性。
在竞争愈演愈烈的今天，企业如果想要在其所处的行业立足，降低成本，获得较高利润是必经之路。
而在此之前，首先应当建立合理的成本控制体系，科学技术日新月异，市场竞争环境日趋激烈，企业原有的资本结构也随之发生了巨变。
传统的成本控制体系逐渐显现出与逐渐变化的环境不相适应的势头。
传统的企业生产经营模式的显著特点是品种少、批量大，而且主要把精力放在产品的生产制造上，直接的材料供应和直接人力投入成为产品成本的最主要构成，生产制造所需的费用仅占很少的一部分，所以传统的通过人工或机器工时来分配制造所需费用是合理的。
但是，在企业逐渐实现生产自动化的进程中，企业的生产模式由原来的品种少且批量大的传统生产模式转变为品种多、批量小的生产模式，间接费用也随之上升，企业也不仅仅把精力只局限在生产制造阶段，而是越来越重视产品的设计、采购的流程，以及销售的渠道和物流的配合，这些都大大增加了原有的费用支出，试想如果把这些与生产制造产品无直接关系的费用也以传统的人工或者机器工时来分配，必然会无法解释成本产生的根本原因。
基于此，企业需要对原有的成本核算方法进行改进及其创新，而作业成本法应运而生，从某种意义来讲可以解决上述成本控制中遇到的问题，该种方法在较好的解释产生成本的根本原因的同时，还衍生出了作业成本管理法，这种管理方法是以作业为基础，为成本管理提供了新的思路。
作业成本法以及由其衍生的成本管理法由于企业内部环境的变化而产生，而随着企业外部环境的巨变，更加促进了该种方法的发展和应用。
作业成本核算与管理方法不仅注重作业效率，而且对作业的质量也有较高的标准，这一方法是对于企业经营的全过程来讲的，是一种结合JIT与全面质量管理理念的成本核算与管理方法。
JIT以高科技为基础，这种制度要求企业以客户对于产品的数量、质量以及交货时间等的特定需求来管理生产过程，满足顾客的需求，是一种针对客户需求来安排生产的由后及前的拉动式管理生产的制度。
该制度的目标是使得企业生产经营达到最高的效益，生产经营的整个流程能够协调运作，准确无误的进行。
全面质量管理是达到以上目标的保障。
因为对于一些作业，它们并不符合质量要求，该种作业因而并不会创造价值。
这些不创造价值的作业，不仅最终不能满足顾客的需求，而且消耗了大量的人力、物力、财力等资源，所以企业在生产经营过程中应当运用全面质量管理的方法。
二、我国中小制造企业成本管理的现状
中小企业在中国制造业应用中遇到的阻碍，包括外部环境的制约和企业自身的障碍。
部分企业管理意识不清晰，观念淡薄，公司财务人员缺乏综合服务质量，技术人员难以将成本管理理念融入到产品开发的过程。
（一）企业领导层管理意识缺乏
企业领导团队没有先进的理念做指导，也没有强化管理的意识。
导致这个问题的原因是，中小企业的领导不具有金融背景的居多，不了解管理的内涵。
简单的把成本管理当成了成本核算，成本很高的时候，不仅将责任推到财务人员身上，也没有进行成本相关的活动。
企业没有进行详实的成本控制，也缺乏对成本的分析。
虽然相关企业有一定的成本条例，但限于传统的思维方式，片面的认为，避免某些费用的使用，就可以降低成本。
二是员工也无成本的意识。
很多员工认为，降低成本是公司领导和会计考虑的事情，和自身没有关系。
对成本问题也无心过问，导致了意识淡薄。
工作干得好坏都一样，与市场也没有关系。
（二）公司财务人员的综合业务素质欠缺
财务人员在财务方面和技术方面脱节，他们往往只懂财务，而不懂技术。
即便高级的金融人士也不了解产品设计和流程方面的知识，没有接受过此类的培训。
由于这方面的原因，不能针对人力或是材料超支提出有效的建议，如何降低成本方面也显得束手无策，再者，成本的核算方法不能与时俱进，不按市场规律来调整。
在以前的计划经济体制下，产品应实现购销统一，产出即收入。
采用品种法和分步法，可以降低成本来提高材料的利用率，从而进行大批量的生产。
在当前的市场经济体制下，为了去库存，通过以销定产来提高企业的利润，形成产出的新模式。
即采用订单式进行生产，批量法是最佳的工作方式。
作业成本法具有开创性的做法，打破了原成本核算制度下间接成本和间接费用分配不合理的状况，这种做法在东西方国家发展极不平衡，而在我国大部分中小企业却都没有普及。
（三）技术人员不能将成本管理理念穿插到产品研发的过程中来
我们应当清醒地看到，技术人员当中，不懂财务的居多。
当开发出了一件新产品，加工所用的材料往往都是由他们决定的。
在制作的过程中，材料是影响成本的最重要的因素之一，它占到成本的一半多，不同的材料就会导致不同的成本。
60℅左右的技术人员财务专业不精通，但他们决定这新产品研发的材料。
材料决定着成本的高低，不同的生产材料决定了成本的不同。
企业在进行新产品的研发时，还要受到各种条件的制约，往往不能有自己的理念和思维，更不可能以降低成本，来研发新的产品。
还有，中小企业的各个部门互不沟通，各自为政，由于缺乏良好的沟通，也会导致成本大大增加，出现居高不下的现状
三、中小型制造企业实行作业成本法的优势分析
我国的企业各具特色，纵观一些大型的企业来讲，钟情于采用传统的成本核算。
而中小型企业在作业成本控制方面做得较好。
无论是大型企业还是中小型企业，提高利润，降低成本，是企业追求的目标和方向。
而采用优势的成本核算方法，显得非常重要。
传统的成本和算法是以产品为中心进行核算。
而新方法强调的是以作业为中心，以作业为载体，积极发展可增值作业，以求最大程度降低企业生产过程中的成本非正常损失和消耗。
所以，成本作业法具有无可比拟的优越性，具体体现在以下几点：
（一）成本信息更加真实精确
作业成本法，它是一个新式的信息处理系统，能及时捕捉每个产品作业流程的成本信息，该系统能真实精确的反馈作业成本信息，用作业形态来确立成本动因，能够科学合理的分配成本费用。
而传统的方法标准单一，简单计算分配成本，也不能对成本进行有效的控制，相对于新式的核算方法是无法进行比拟的。
（二）成本计算涵盖多因素成本
作业成本法是一个复杂的多因素成本计算系统，紧紧围绕以作业为中心，涵盖资源、成本动因、作业中心以及产品的多因素成本。
对整个的作业环节的成本进行了核算，从资源开始到最终产品，连货物中转的成本也统计在内。
基于这种计算方法，成本计算的准确性是极高的，既明确了成本核算的要素，又能全方位的把握成本支出，这是传统的成本计算方法所不能比拟的。
（三）作业与成本结合起来，使每个成本都有处可循
要保证成本计算的准确性，首先要弄清成本、作业、产品三者之间的关系。
即成本是由生产作业引起的，作业是生产过程的需要。
了解产品生产所需的每一个作业过程，了解成本的具体因素，有助于中小企业控制生产过程的成本。
或者是进行分析与调查，以了解生产成本引起的哪一环节，更有利于控制生产过程。
一般来讲，了解了成本动因有利于控制成本信息，合理的利用作业过程的资源，有利于企业自身效益的提高。
四、作业成本法在我国中小型制造企业中的应用策略
当前，我国绝大多数的中小型制造企业的成本控制整体处于落后的状态，这无疑会影响到企业的进一步发展。
作业成本法作为一种先进核算方法，对我国中小型制造企业来讲具有重大的推广意义。
中小型制造企业要运用作业成本法，要做到有目标，有计划，有策略。
具体来说，有如下策略可供实施。
首先，企业领导层做好思想储备，这是前提条件。
再者，企业做好长期规划，从自身的细节入手。
这点很重要。
同时企业积极展开采购信息化建设，实施统一采购。
最后，还需要政府的扶持以及外部条件的建设。
（一）企业领导层做好思想储备
要推行作业成本法，首先，企业领导者能主动参与当中是至关重要的。
它是逐步下沉到个人的过程，由高层的指导和引领，必然能带动下属积极配合，才能使作业成本法在中小型制造企业真正落到实处。
再者还应具备成本管理的观念，组织员工进行专业培训，将成本控制的重点放在产品生产的流程中，不能偏面放在对员工工时以及短期效益的追求中。
这就要求，领导干部从自身做起加强理论学习，建立“学习型”企业和干部。
加强后备干部的培养，通过岗位竞聘，为敢担当，有作为的人才创造条件。
此外，还要建立领导干部人才储备制度，因为人才的竞争在某种程度上决定企业的成败。
在本世纪激烈竞争的国际形式看，只有顺应时代潮流的企业才能生存。
所以，企业领导人要有广阔的视野，能积极地应对时代的变化，抢占战略的先机，造就适应现代企业发展的专业技术人才，高级管理人才，保证企业的快速发展。
在当下，国家实行宏观调控，给企业一定的自主性，不再进行直接干涉，而是大方向把控，调动企业进行成本管理意识的积极性，进而会提升企业的管理水平，让成本管理更科学更规范。
（二）企业精心谋划和科技先行，为作业成本法的实施创造条件
企业发展要精心谋划，确立近期和长期奋斗目标。
此外，还要做到科技先行。
要实现科技化，要求企业积极进行科技改革，使企业具备相适应的技术条件，打造企业适应作业成本法的工作环境。
加快企业的信息化建设，建立作业成本法实施的样板，多渠道、全过程、高要求地收集生产过程的信息，企业全力打造地信息化工程，进一步保证作业成本法的实施。
组织结构设计能充分发挥企业的生产能力，充分合理的应用企业资源，能促进企业各部门执行力，优化企业的结构配置。
还可以有效控制各部门管理的尺度，进而提升管理的水平，促进各部门的通力合作，也提高了息沟通效率，减小企业战略执行偏差的可能性。
基于现代供应链管理意识的要求，中小型制造企业必须改变以往忽视采购环节的做法，要进一步强化采购管理意识，充分认识到采购管理的地位。
（三）加快采购信息化建设，实施统一采购
供应链管理的基础为信息共享，它是以信息资源集成为前提条件，以现代信息技术为手段，可以推动以中小型制造企业加快采购信息化建设，建立符合企业自身情况来管理的平台，并将采购、质量、成本管理及供应链管理纳到管理中。
实现资金流、物流和信息流的集成和共享，完成达到降低供应链成本及库存成本的目的，切实提高企业的竞争实力。
（四）政府积极参与到作业成本法中来
针对目前作业成本法的宣传力度不足，深入不够，政府在此要有所作为。
可以举办专家讲座，定期对财务人员进行培训，进一步加强对企业的宣传力度，普及作业成本法的新理念。
再者，政府部门还应该建立起良好的法制环境，让作业成本法的推行更加顺畅。
政府还要完善相关的理论及人才储备，强化新理念在高校及企业自我的教育，积极推进作业成本法在中小企业落地生根。
正是由于实施作业成本法具有无法比拟的优势，中小型制造企业在出台相关政策时，具有一个可参考的着力点。
利用其中的核心理念来指导企业的经营。
作业成本法的理念，是一个全面化的理论支持，它是以传统的成本管理模式为基础最终确定相关成本，极大的满足了不同方案的作业需求，因而是目前最佳的一个方案。
（五）更新观念，将成本意识深入人心
由于传统的习惯性，加之作业成本法是一种全新的成本核算方法，人们接受它需要时间和资本的投入，因此许多中小企业都还在沿用传统的成本核算方法，要改变这种现状，本人认为中小企业应先在企业内部自上而下达成实施作业成本法的共识。
更新观念，就要打破传统的成本控制法。
要让全体员工明白，成本是可以控制的。
还要想尽一切办法，将成本降低到并保持好最低的水平。
同时，还要将管理的思想吸纳到成本控制当中来。
这一点很重要，因为每个部门、企业领导层、核心管理团队及基本员工的工作效能都属于成本控制的重要组成部分。
要树立员工的成本意识，我们必须清醒的认识到，只有基于这种意识，才能激发企业降低成本的积极性，将相关政策精准落实到位，成本意识理念才能融入到企业的文化当中并能深入人心。
（六）拓宽思路，强化成本控制
此外，我们还要制定目标成本。
它是企业为之不懈奋斗的目标，又是经过努力可以完成的任务。
要制定目标成本，必须以追求利润为基本原则，以此为出发点反观目标成本，目标成本是成本控制的至关重要的方面。
成本都会随企业的活动而产生，成本控制的对象就是成本发生的全过程，在这些过程当中，还是要有的放矢的予以处理。
对于正常的成本费用支出可以通过，建立相关的预算审批制度，严控超出企业正常范围的成本支出，严控脱离实际的成本。
五、总结
作业成本法是一种先进的成本管理思想，越来越多的人开始认识并接纳它。
随着人员素质的提高和会计信息系统的完善，经营成本核算体系也越来越完善，将在企业管理中发挥极其重要的作用。
将作业成本法的思想运用于企业的制造费用乃至期间费用的处理，为获取精确、有用的成本信息奠定了基础。
然而，从企业管理的角度来看，作业成本法仅仅是一种核算手段，仅有这些信息是不足以为企业创造价值的，只有将这些信息用于企业的内部管理，才能为企业带来现实的经济利益和长远的发展动力。
而对于我国中小型制造企业而言，作业成本能够为企业提供真实精确的成本信息，为企业决策者提供依据。
同时作业成本法让企业资源得到了合理的利用，减少了不增值作业，提升了作业的效率，相对于传统
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