固定资产审计.docx

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固定资产审计

固定资产审计：

一、固定资产审计

（一）固定资产的审计目标

确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产的实质性测试

（1）在连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；

判断题：

在连续常年审计情况下，注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额进行审查的时候，将期初余额与上年的期末余额核对，检查是否相符。

【讲解】×

（2）在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师的有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核；

（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时。

2、分析性复核

（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销等问题。

（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额核算上的错误。

（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。

……

3、检查固定资产增加→针对来源不同的固定资产

（1）对于购入的固定资产，检查其计价是否正确，其入帐价值是否包括买价和税费

（2）自建的固定资产，在达到预定可使用状态之前的一系列支出均应计入固定资产的入帐价值。

其中借款费用资本化部分以会计上规定为准。

（3）投资者投入的固定资产应以双方确认的价值作为其入帐价值。

……

4、检查固定资产减少

固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏

其审计要点如下：

（1）检查减少固定资产的授权批准文件

（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证数额计算的准确性。

（3）结合固定资产清理和待处理财产损益—待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

6、检查固定资产的所有权

（1）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定；

（2）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；

（3）对房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。

7、对购入的固定资产进行实地观察

实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产；如为初次审计，则应适当扩大观察范围。

8、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理

9、检查固定资产的租赁→此处应结合会计知识进行判断

10、检查固定资产的保险

11、调查未使用和不需用的固定资产

12、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产

13、检查固定资产的抵押、担保情况

14、检查固定资产的购置情况

15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动

16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露

二、累计折旧审计

（一）累计折旧的审计目标

（二）累计折旧的实质性测试程序

1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

3、根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析性复核→结合固定资产的分析性复核学习

（1）对折旧计提的总体合理性进行复核

（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。

（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。

4、复核本期折旧费用的计提是否正确

（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；

（2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧；

（3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确；

（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；

（5）对按规定予以资本化的是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出；

（6）对融资租入的固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；

（7）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；

（8）未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。

按照《企业会计准则－固定资产》的规定：

已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

5、检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致

6、注意固定资产增减变动

7、将“累计折旧”帐户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较，以查明所计提的折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用

8、结合固定资产审计，检查其折旧计提的计算是否正确

9、对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确

10、检查累计折旧的披露是否恰当

账外固定资产稽查案例点评

作者：

王文海　　2007-1-1114:

31:

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　　固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。

在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。

笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。

　　案例简介

　　案例一：

A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。

稽查进点后，该单位的负责人说：

“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。

”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。

但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几辆，总是上班前开出，下班后归来。

稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。

稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用，的确是账外资产。

　　案例二：

B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。

由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。

稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。

稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。

稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆未登记台账。

该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，稽查人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来核对。

最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几辆车，现已处理变卖，其收入又放入了“小金库”。

　　案例三：

C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。

这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。

稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。

稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。

企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。

　　案例点评

　　企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。

但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响，有时盘点不一定有效。

那么需根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。

总之，企业账外固定资产的稽查要把握以下要点：

　　1．掌握被稽查单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；

　　2．熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；

　　3．测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；

　　4．审查被查单位账务情况，分析固定资产有无异常变动；

　　5．根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；

　　6．根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。

　　经验总结

　　被稽查单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃国家税收，另一方面造成国有资产流失，其主要的形式有：

　　1．接受捐赠的资产不入账；

　　2．用小金库资金购置的资产不入账；

　　3．以物抵债收回的资产不入账；

　　4．对外投资分回的资产不入账；

　　5．融资租赁形成的资产不入账；

　　6．虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；

　　7．罚没的资产不入账；

　　8．盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。

　　案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业奖励性质，是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的。

稽查时，一般采用实地观察法；

　　案例二是一个典型的以账外资金购置汽车，出卖后形成“小金库”的案例，稽查时，可采用费用审查法、账实核对法；

　　案例三是一个抵债物资不入账的案例，主要是企业为了挂在账外方便使用，稽查时，宜采取疑点追踪法。

　　三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同，但结果都一样。

固定资产审计案例

作者：

佚名文章来源：

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384更新时间：

2006-3-17

一、固定资产及其累计折旧审计案例

（一）案例线索及分析

案例一：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表固定资产项目时，发现“在建工程”科目中购建的一号工程项目，其中部分已具备预定的可使用状态，并已于2001年1月投入使用，但大华公司未按有关法规规定估计价值入账，并相应计提折旧，吴生建议被审计单位予以纠正。

案例一分析：

《企业会计制度》第三十三条规定：

“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

”

《企业会计准则—借款费用》第十七条规定：

如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。

据此，注册会计师吴生应根据上述规定，要求被审计单位将已投入使用的项目按照估计价值暂估入账，并按企业计提折旧的方法和预计使用年限计提2001年2——12月份的折旧，计入相关的成本费用，调整会计报表相应项目数额，待全部完工办理竣工手续后再进行调整。

案例二：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表固定资产项目时发现，2001年7日结转完工的生产线安装调试工程在转入“固定资产”科目时，没有安装费和调试费，而有关资料显示这种生产线的建造应该有相关的安装调试费。

案例二分析：

《企业会计制度》第二十七条规定：

购置的不需要建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值；第三十条规定：

设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

为此，注册会计师吴生相应的审计处理为：

1.应提请被审计单位按制度规定，补充所有的会计处理后调整会计报表相关项目数额。

2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

案例三：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，根据有关规定及审计程序的需要，要求被审计单位提供股东大会或董事会通过的固定资产目录。

分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、折旧方法等会计政策，但由于公司2001年未按《企业会计制度》的要求制定固定资产及其折旧政策，仍按原行业会计制度规定的方法及折旧年限执行，吴生建议大华公司及时补充制定固定资产政策。

案例三分析：

根据《企业会计制度》第二十六条的规定：

企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

为此，注册会计师吴生对此事项应向被审计单位提出建议，如审计报告报出前，此项工作被审计单位未能办妥，注册会计师应考虑在审计报告中适当发表意见。

案例四：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。

在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。

截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。

大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。

案例四分析：

《企业会计制度》第三十六条规定：

企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。

案例五：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时了解到，1999年公司接受捐赠设备一合，其同类设备的市场价为80万元，九成新，所得税率为33%，大华公司接受捐赠设备的会计处理为：

借：

固定资产800000

贷：

累计折旧80000

贷：

资本公积—接受捐赠非现金资产准备482400

贷：

递延税款237600

2001年经公司董事会批准报废该设备，该设备已提取折旧16万元，已提取减值准备2万元。

大华公司对此进行的会计处理为：

借：

固定资产清理640000

借：

累计折旧160000

贷：

固定资产800000

借：

营业外支出640000

贷：

固定资产清理640000

案例五分析：

《企业会计制度》第二十七条规定：

接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

据此，大华公司接受捐赠设备的入账价值=80（万元）

未来应交的所得税=80万元×90%×33%＝23.76万元

所以，注册会计师应认可大华公司接受捐赠设备的会计处理。

《企业会计制度——会计科目和会计报表》中规定：

捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；按该固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出—捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备）；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记“资本公积”科目（其他资本公积）。

据此，大华公司报废设备时必须同时结转已计提的固定资产减值准备，其补充的会计处理为：

借：

固定资产减值准备20000

贷：

固定资产清理20000

因此，对结转固定资产清理的会计处理，注册会计师吴生应建议大华公司作出如下调整：

借：

固定资产清理20000

贷：

营业外支出20000

同时，结转资本公积和结转应交所得税：

借：

资本公积—接受捐赠非现金资产准备482400

贷：

资本公积—其他资本公积482400

借：

递延税款237600

贷：

应交税金—应交所得税237600

案例六：

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产——办公楼是在建工程转来，其中包括了100万元的土地使用权，该土地的使用年限为50年。

大华公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为35年，预计残值为零。

案例六分析：

根据现行会计制度的有关规定：

公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。

如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净投值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。

如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（100万元÷50）×35＝70万元。

如被审计单位拒绝调整，应视其会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

（二）案例评价

一般来说；固定资产在企业资产总额中占有很大的比重，固定资产的审计范围也很广。

除固定资产原值和累计折旧本身的内容外，由于固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、接受捐赠和盘盈等多种方式，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、实收资本、资本公积和待处理财产损溢等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出和盘亏等原因而减少，相应地与固定资产清理、其他应收款、营业外收支等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧又与制造费用、管理费用和其他业务支出等项目联系在一起。

因此，在进行固定资产审计时，不能只限于固定资产本身，应当关注上述相关项目，将审计的范围拓展至与这些项目有关的明细账、凭证和其他相关资料。

在注册会计师审计实务中，对固定资产及其累计折旧审计时应重点考虑以下一些特殊审计程序：

1.获取被审计单位经股东大会或董事会或经理（厂长）会议通过的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的相关文件资料。

2.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证是否齐全，对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。

3.审计期初余额。

通常有三种方法：

一是在连续常年审计的情况下，应注意与上年审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期初余额审定数核对相符；二是在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿；三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即初次审计的情况下，注册会计应对期初余额进行较全面的审计，特别是当被审计单位固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，比较理想的方法是彻底审计自开业起至今的固定资产和累计折旧账户的所有重要记录。

4.审计固定资产的增减变动。

可采用实地抽查新增固定资产的办法，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定新增固定资产是否归被审计单位所有检查本年度减少固定资产是否经授权批准，是否及时正确入账等等。

5.审计固定资产折旧的计提。

了解并确认固定资产折旧政策；计算复校本年度折旧计提是否正确；了解固定资产使用状况；检查企业固定资产评估增值后折旧计提是否符合有关规定，会计处理是否正确；验明固定资产及其折旧的有关事项以及当期会计政策的变更，是否按有关文件的规定恰当予以披露等。

6.结合会计报表其他关联项目的审计，交叉进行特殊审计。

结合“在建工程”项目审计，关注已投入使用的固定资产是否已按有关规定结转固定资产并进行会计处理；结合“财务费用”、“在建工程”等项目审计，关注利息费用（含汇兑损益）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额，并按工程项目进行摊销；关注本期企业发生的由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币性交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因形成的固定资产增减后账面数量的正确性；关注企业在股份制改造中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位会计核算的合法性和合规性以及会计处理是否正确等。

7.固定资产及其累计折旧是否在资产负债表中恰当披露。

固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，累计折旧应当作为固定资产原值的减项反映，而固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

注册会计师应依据前还审计程序审定的内容，确定会计报表上有关固定资产的各项数据的真实性，并注意固定资产的折旧方法、分类情况等是否己在会计报表附注中做恰当披露。

二、在建工程审计案例

（一）案例线索