注册会计师考试《会计》章节练习题第二十二章含答案.docx

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注册会计师考试《会计》章节练习题第二十二章含答案

2016注册会计师考试《会计》章节练习题：

第二十二章含答案

　　单项选择题

　　1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）自20×9年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自20×9年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。

按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。

该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

甲公司按10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　、下列各项中，表述正确的是（　　）。

　　A.固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更

　　B.所得税核算方法的变更属于会计政策变更

　　C.固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整

　　D.所得税核算方法的变更属于会计估计变更

　　、下列会计处理中，正确的是（　　）。

　　A.由于会计政策变更，产生的累积影响数为11.25万元

　　B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元

　　C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算

　　D.进行上述变更时，不需确认递延所得税

　　2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。

该公司在20×9年1月份在内部审计时发现下列问题：

（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。

经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。

当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

（2）20×8年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。

至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。

正保公司按其成本列报在资产负债表中。

　　（3）正保公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。

20×8年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

假设丁公司处于免税期。

　　（4）20×8年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。

正保公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。

经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。

假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

　　要求：

根据上述资料，回答下列问题。

　　、下列有关会计差错的处理中，不正确的是（）。

　　A.对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额

　　B.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益

　　C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目

　　D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理

　　、对上述会计差错更正的处理中，不正确的是（　　）。

　　A.事项一中因差错更正应调整存货跌价准备的金额为50万元

　　B.事项二中因差错更正应调增递延所得税资产15万元

　　C.事项三中因差错更正对期初留存收益的影响额为400万元

　　D.事项四中因差错更正应调增递延所得税资产20万元

　　3、上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　）。

　　A.交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法

　　B.长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算

　　C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用

　　D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

　　4、某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（　）。

　　A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计

　　B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式

　　C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续

　　D.提前报废固定资产

　　5、A公司所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。

20×7年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。

A公司从20×8年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，20×7年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司20×8年的期初留存收益的影响为（　）万元。

　　A.－300　　　

　　B.－50　　　

　　C.－150　　　

　　D.－200

　　6、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（　　）。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　7、甲股份有限公司20×8年实现净利润500万元。

该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。

　　A.发现20×7年少计财务费用300万元

　　B.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

　　C.发现20×7年少提折旧费用0.10万元

　　D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%

　　8、下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（）。

　　A.计算会计政策变更对当年净利润的影响

　　B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益

　　C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响

　　D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况

　　9、下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（　）。

　　A.投资性房地产的后续计量

　　B.固定资产的初始计量

　　C.合同收入与费用的确认

　　D.存货可变现净值的确定

　　10、下列项目中，属于会计估计项目的是（　）。

　　A.固定资产的耐用年限和净残值

　　B.借款费用是资本化还是费用化

　　C.非货币性资产交换的的计量

　　D.长期股权投资的会计处理方法

　　11、下列各项中，属于会计估计变更的事项是（　　）。

　　A.变更无形资产的摊销年限

　　B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限　

　　D.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限

　　12、下列表述中不正确的是（）。

　　A.某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限

　　B.某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5％计提坏账准备。

现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15％，企业改按15％的比例计提坏账准备

　　C.某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认

　　D.某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量

　　13、某企业一台设备从20×7年1月1日开始计提折旧，其原值为111000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

从20×9年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1000元改为600元。

该设备20×9年的折旧额为（）元。

　　A.19500　　　

　　B.19680

　　C.27500　　　

　　D.27600

　　14、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。

2×10年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。

2×10年初存货账面余额等于账面价值40000元、50千克，2×10年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。

　　A.3000　　　

　　B.8500

　　C.6000　　　

　　D.8300

　　15、企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　）。

　　A.会计估计变更的内容

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更的原因

　　D.会计估计变更对当期损益的影响金额

　　16、对下列有关前期差错，不正确的说法是（　　）。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　17、甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。

该专利权20×4年应摊销的金额为120万元，20×5年应摊销的金额为480万元。

20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。

甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。

甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（　）万元。

　　A.217.08

　　B.241.2

　　C.324

　　D.243

　　18、企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整（　　）。

　　A.报告年度会计报表的期末数或当年发生数

　　B.报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数

　　C.以前年度的相关项目

　　D.不作调整

　　19、下列各项中，不需要在会计报表附注中披露的内容是（）。

　　A.会计政策变更的内容和理由

　　B.会计估计变更的影响数

　　C.非重大前期差错的更正方法

　　D.重大前期差错对净损益的影响金额

　　20、对下列会计差错，不正确的说法是（　　）。

　　A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露

　　B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

　　C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

　　D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

　　二、多项选择题

　　1、甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该楼20×7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

　　（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

　　（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的新旧额为350万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。

甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

　　（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。

甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。

变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

　　（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。

20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。

税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.

　　（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　、下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。

　　A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

　　B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

　　E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

　　、下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。

　　A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

　　B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

　　C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

　　D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

　　、下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（　）

　　A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

　　B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

　　C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

　　D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元

　　E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20×7年度损益2000万元

　　、下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

　　B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

　　C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

　　D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

　　E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

　　2、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。

　　A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　B.固定资产预计使用年限由8年改为5年

　　C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　E.存货跌价准备由单项计提改为按类别计提

　　3、下列各项中，不属于会计政策变更的有（）。

　　A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法

　　B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策

　　C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资

　　D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

　　E.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式

　　4、应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（　　）。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

　　C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

　　D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整

　　E.会计政策变更的部分累积影响数无法可靠确定

　　5、下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（）。

　　A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的

　　C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

　　D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额

　　E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表

　　6、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

　　A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

　　B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本

　　C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

　　D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％

　　E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限

　　7、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。

　　A.会计估计变更应采用未来适用法

　　B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

　　C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

　　D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

　　E.会计估计是企业可以随意做出的

　　8、下列项目中，属于企业应当在财务报表附注中披露的会计政策有（）。

　　A.存货计价方法　　　

　　B.固定资产使用年限

　　C.或有负债　　　　　

　　D.借款费用的处理方法

　　E.收入的确认方法

　　9、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　　）。

　　A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本

　　B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出

　　C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元

　　D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本

　　E.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　10、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。

　　A.确定前期差错影响数不切实可行的

　　B.滥用会计政策变更

　　C.本期发现的前期重大会计差错

　　D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的

　　E.会计估计变更

　　11、对下列会计差错，正确的说法有（　　）。

　　A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露

　　B.重要前期会计差错（非日后期间）内容应在会计报表附注中披露

　　C.本期（非日后期间）发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

　　D.本期（非日后期间）发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

　　E.对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

　　三、计算题

　　1、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。

假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。

A公司20×8年度的汇算清缴在20×9年3月20日完成。

在20×9年度发生或发现如下事项：

（1）A公司于20×6年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。

由于技术进步的原因，从20×9年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至20×9年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。

20×9年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。

该办公楼20×8年12月31日的公允价值为3800万元。

假定20×8年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。

假定该事项不考虑所得税的调整。

　　（3）A公司20×9年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。

该办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。

　　该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　（4）A公司于20×9年5月25日发现，20×8年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。

期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　要求：

（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错；

（2）写出A公司20×9年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数（计算结果保留两位小数，单位以元列示）。

　　2、A股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，