存货监盘的一般程序.docx
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存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序
1概念监盘=观察+抽查
2计划
（1）制定依据：
A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划
B原因即基本观点：
为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。
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C原因即基本观点2：
存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
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（2）实施工作：
A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B了解与存货相关的内控
C评估与存货相关的重大错报风险和重要性
D查阅以前年度的存货监盘工作底稿
E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货
F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作
G复核或与管理层讲座其存货盘点计划
（3）主要内容：
A存货监盘的目标、范围及时间安排；
B存货监盘的要点及关注事项；
C参加存货监盘人员的分工；
D检查存货的范围。
3程序类型
（1）只有少数项目构成时，实质性程序为主。
对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；
（2）在大多数
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审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。
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如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
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4程序
（1）观察（教材368）
A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。
B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。
C对所有权不属于被审计单位的存货。
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D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。
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（2）检查
A要求
B目的
C范围
D双向检查：
准确性（记录->实物）+完整性（实物->记录）
E对检查差异的处理：
存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点
5特别关注
（1）存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。
（2）存货状况：
毁损、陈旧、过时及残次
（3）截止：
A程序：
应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
B关注：
入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途
（4）特殊类型：
表15-3
（5）结束时工作：
369
A再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
B取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
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C注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
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D如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的记录。
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E如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下期末存货记录与存货盘点记录结果之间是否一致。
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如果两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当调整。
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如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
存货计价测试
存货计价测试
1、目的：
监盘->存货的结存数量；
计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。
即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。
2、重点：
主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。
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3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。
4、样本的选择：
（1）范围：
从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
（2）重点：
结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。
（3）一般采用分层抽样法
5、计价方法的确认：
除就了解掌握被
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审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一惯性予以关注，没有足够理由，在同一年度内不得变动。
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6、计价测试：
（1）首先应对存货价格的组成内容予以审核；
（2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；
（3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因；
（4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否就提出审计调整建议。
7、相关会计知识：
存货的初始计量
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。
一、外购存货
（一）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
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（二）企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：
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1、应当计入存货采购成本，
2、也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：
（1）对于已售商品的进货费用，计入当期损益；
（2）对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
3、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
二、加工存货
加工取得存货的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
三、其他方式
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
2、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
存货跌价准备
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
二、可变现净值的含义
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
（一）直接用于出售：
可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费
（二）需要经过加工：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定
无合同→一般市场价
注：
没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
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（二）材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。
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2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
四、存货跌价准备计提与转回的处理
（一）计提
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
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（二）转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
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（三）存货盘亏或毁损的处理
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。
存货监盘的特殊情况及其处理
存货监盘的特殊情况及其处理
1存货的性质或位置而无法实施监盘程序的存货
（1）考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；
（2）实施的替代审计程序包括：
A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
C向顾客或供应商函证。
2对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制
（1）复核采购、生产和销售记录；
（2）向能够接触到相关存货的第三人进行函证；
（3）实施其他替代程序：
例如，对于危害性物质，如果被
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审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。
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3存货的特殊位置，如在途存货
（1）如果仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验；
（2）对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
4因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
（1）评估与存货相关的内部控制的有效性；
（2）对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
（3）测试在该期间发生的存货交易。
5不可预见因素
（1）如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
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（2）对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
（1）评估与存货相关的内部控制的有效性；
（2）对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
（3）测试在该期间发生的存货交易。
7委托其他单位保管的存货
（1）向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；
（2）通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
（3）当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
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8受托代存的存货
（1）取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；
（2）对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；
（3）向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
9已作质押的存货
（1）向债权人函证
（2）通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
（3）当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
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10首次接受委托，已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据攪蕩琿镜夺埡沧鳳尧壢嚴續餛硗适鳎弯殮婵殯陈鐺預茕鏞講鸵羈壳鐨阍灩鈴飨纠鹇嶼濤壢獎臥辽层伞樂浓谔剎簡頂樁師鹗價脫绵贴閥万薟尷鏘驄燴欏趸轾乱鸯钢锭頒幬乐護嬋诱陆艺脐。
（1）查阅前任注册会计师工作底稿；
（2）复核上期存货盘点记录及文件；
（3）检查上期存货交易记录；
（4）运用毛利百分比法等进行分析。
存货计价测试
存货计价测试
1、目的：
监盘->存货的结存数量；
计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。
即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。
2、重点：
主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。
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3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。
4、样本的选择：
（1）范围：
从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
（2）重点：
结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。
（3）一般采用分层抽样法
5、计价方法的确认：
除就了解掌握被
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审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一惯性予以关注，没有足够理由，在同一年度内不得变动。
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6、计价测试：
（1）首先应对存货价格的组成内容予以审核；
（2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；
（3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因；
（4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否就提出审计调整建议。
7、相关会计知识：
存货的初始计量
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。
一、外购存货
（一）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
垭絕渦鸸鱘桥统輳摶馴長攪纰嫔誕妪詐糾鄭鰈刚詛噯輅庐笔岡荚員崂牵鈾仓骄鍤涠蝕习鸳拟嬡縐擱錨芗罂鍬镖攏猪潍撈腳铲鏘藶狀诤鑼荚捞骣誥凤蛲匱护芜爐沪覺讲綺腾鎦詮疇涝彦践。
（二）企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：
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1、应当计入存货采购成本，
2、也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：
（1）对于已售商品的进货费用，计入当期损益；
（2）对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
3、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
二、加工存货
加工取得存货的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
三、其他方式
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
2、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
存货跌价准备
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
二、可变现净值的含义
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
（一）直接用于出售：
可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费
（二）需要经过加工：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定
无合同→一般市场价
注：
没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
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（二）材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。
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2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
四、存货跌价准备计提与转回的处理
（一）计提
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
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（二）转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
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（三）存货盘亏或毁损的处理
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。
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