浅议完善国企内部控制制度11.docx
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浅议完善国企内部控制制度11
浅议完善国企内部控制制度
——以轻骑集团的内部控制为例
摘要
内部控制长久以来便是世界各国，也是我国企业管理专家研究的一个热点问题。
企业价值最大化，有了明显的内涵的变化。
但是，对于内部控制与企业经营目标——提高企业价值之间的关系研究客观说还是比较少的，特别是实践方面的研究就更为缺乏。
加入WTO后，我国企业面临了更加严峻的挑战。
建立健全企业内部控制并有效予以实施，已成为我国企业的一项紧迫任务。
从一定意义上来说，我国企业未来的命运系于其内部控制系统的建立、健全和实施。
自20世纪90年代起,我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。
然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始,会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。
总体来将,我国企业普遍认识到内部控制的重要性,但对内部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理,而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制,而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制制度的学习,而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制,而忽视了企业文化环境的建设等。
现代企业管理制度的核心是完善公司治理结构,良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。
而科学、有效的内部控制制度,则是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。
内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理及公司管理密不可分。
目前，我国经济体制改革已进入攻坚阶段——国有资产管理体制和国有企业改革，但现在对国有企业改革的研究局限于产权制度和公司治理结构的改革问题，企业内部管理体制改革问题尚为引起足够的关注。
其实现代企业制度的内在规定性包括三个层次：
产权制度、治理结构和内部管理。
因此本文将着重研究企业内部的管理机制问题，从理论上将可以较好地弥补现阶段企业改革理论研究的不足；同时，本选题对引导国有企业恰恰具有一定的实践指导作用。
关键词：
内部控制审计控制会计控制制度研究
目录
序言…………………………………………………………………...1
一、国有企业内部控制制度的概述……………………………….1
（一）国有企业内部控制制度的演进……………………...1
（二）国有企业内部控制制度的内涵……………………...2
（三）国有企业内部控制制度设计的原则………………...4
二、国有企业建立内部控制制度的意义和作用…………………...5
三、国有企业内部控制的运行现状及存在的问题……………...6
四、轻骑集团的案例分析………………………………………...7
（一）案例描述……………………………………………...7
（二）案例点评……………………………………………...8
（三）案例企业存在的问题分析…………………………...9
五、国有企业完善内部控制的措施分析………………………….11
参考文献……………………………………………………………..14
序言
“国有企业是我国国民经济的支柱。
发展社会主义社会的生产力，实现国家的工业化和现代化，始终要依靠和发挥国有企业的重要作用。
国有企业改革是整个经济体制改革的中心环节。
建立和完善社会主义市场经济体制，实现公有制与市场经济的有效结合，最重要的是使国有企业形式适应市场经济要求的管理体制和经营体制。
必须继续解放思想，实事求是，以有利于发展社会主义社会生产力、有利于增强社会主义国家的综合国力，有利于提高人民的生活水平为标准，大胆利用一切反映现代社会化生产规律的经营方式和组织形式，努力探索能够极大促进生产力发展的公有制多种实现形式，在深化国有企业的改革上迈出新步伐。
”
──《中共十三届四中全会以来历次全国代表大会中央全会重要文献选编》
目前国有企业改革已进入到建立现代企业制度阶段。
现代企业制度是国有企业改革的方向。
现代企业制度是党在十四大提出的制度性创造。
主要具有产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的特点，对于推进国有企业改革具有重要的推动作用。
一、国有企业内部控制制度的概述
（一）国有企业内部控制制度的演进过程
第一阶段：
内部控制的最初形式是内部牵制,即为维护企业财产物资的安全性、完整性,保证会计资料及其他有关资料的正确性,确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
第二阶段:
20世纪50年代至20世纪80年代发展阶段。
1949年,美国审计程序委员会发表了《内部控制一调整组织的各种要素及其对管理当局和独立审立的重要性》的研究报告,第一次正式提出了内部控制的定义,即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施,旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性,提高经济效益促使有关人员遵循既定的管理方针。
”
第三阶段:
20世纪80年代至今,完善阶段。
1988年,美国审计准则委员会发布了第55号准则《财务报表审计中的内部控制结构的考虑》,提出了内部控制结构的概念,即为现实企业既定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序,它包括控制环境、会计制度、控制政策与程序三个组成要素。
这是内部控制概念的一次重大发展,既适应了当时企业经营管理的要求,也促进了审计的进步。
（二）国有企业内部控制制度的内涵
1996年,美国第78号审计准则采用的定义是“内部控制是受本单位董事会、高级管理阶层、政府管理门和其他有关人员影响,旨在为取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。
”这是迄今为止对内部控制概念最完善的定义。
综上所述,内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员,在处理生产经营业务活动时相互联系,相互制约的一种管理体系,为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。
按其作用范围可分为以下两个方面:
一方面是内部会计控制度其范围直接涉及会计事项各方面的业务,主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生,以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。
另一方面是内部管理控制；范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。
其目的是为了提高企业管理水平,确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。
内部控制制度是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。
其主要作用：
一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
内部控制的主要内容是：
加强对原始凭证的审核监督；原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。
取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据合法、真实、准确、完整的关键。
因此会计机构、会计人员应对不真实、不合法的原始凭证不予受理，要明确权力与责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应坚决依法制止和纠正。
对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求其进行更正、补充。
大项经济业务要审核监督审批程序，是否经主管财务的领导批准，是否是单位正常业务工作的需要，有无超出单位业务范围之外的经济活动。
加强对财务收支的审核监督：
对财务收支监督的内容包括：
资金来源、资金管理渠道、资金支出。
（三）国有企业内部控制制度设计的原则及方法
1.国企内部控制制度设计原则,是指企业在建立和设计内部体系时必须遵循和依据的客观规律和基本法则。
在设计内部控制时应依据内部控制的理论和规范，借鉴内部控制先进经验，立足于企业实际在企业整体有效的视觉中来构建科学、合理、动态的内部控制体系。
（1）系统完整原则；系统完整原则要求：
在设计内容上，必须突破会计控制的局限，在一个更为广阔的视野中，结合治理层面和管理层面去构建内部控制，以确保管理层能有效地付出管理活动、能有效地利用企业资源，员工有效地从事具体业务的操作，信息使用者能获得相关、可靠的企业信息。
在设计对象上，内部控制制度应该包括对人的约束和激励、各项业务活动的控制。
在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联，使各业务循环或部门的子控制系统有机构成企业的一个科学、合理的管理系统，保证企业经营活动在预定的轨道上运行。
（2）成本效益原则；指为进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较，当控制的效益大于成本时，则该项控制措施才是可行的，否则就是不可行的。
控制成本包括便于归属计量的直接成本和不便于归属计量的间接成本，控制效益包括短期效益、长期效益、企业自身效益和社会效益等。
贯彻成本效益原则要求：
在构建内部控制制度时，应根据企业经营业务的特点、规模的大小、具体的管理情况，既要考虑控制设计成本、执行成本和修订成本，又要考虑企业整体效率和效益的提高，既要把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，又要对经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制，力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。
（3）责权利相结合原则；责权利相结合原则，即权力和责任相匹配、收益与业绩相联系，指在构建内部控制制度时，企业必须明确各责任主体（经营者、管理者、员工、部门）的责任，赋予该主体完成其责任所必需的权限，并根据该主体的责任完成情况分配收益。
责权利相结合原则要求：
企业应对不同的责任主体规定作业任务、职责权限、操作程序和处理手续，制定相应的、科学严格的考核标准，并根据评价结果进行奖励和惩罚，以实现约束和激励相统一，促使内部控制制度有效实施。
（4）有效控制原则；有效控制风险原则指企业在构建内部控制制度时，应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性地设计内部控制措施，使风险降低到企业可以忍受的合理水平。
有效控制风险原则要求：
管理当局应采取恰当的程序去设定支持主体使命的目标，识别影响目标实现的各种风险并进行评估，在企业愿意承受的风险水平和所能接受的目标偏离程度的基础上，采取回避、承担、降低和分担的风险应对措施，使企业目标顺利得以实现。
在经济环境复杂多变、竞争日益激烈的现代社会，管理当局应树立正确的风险管理理念，建立系统、有效的风险管理和控制系统，最佳地分配控制资源，积极应对可能出现的风险，保持企业健康持续地发展。
2.国企内部控制制度的设计方法
（1）牵制法；内部牵制是设计内部控制制度的重要方法之一。
其主要特点是对组织上的责任进行分配，使单独的个人或部门对任何一个或一组经济事项没有完全的处理权，必须经由别的人或部门进行配合和核实，以证实其工作内容，防止或尽早发现错误或弊端。
《会计法》规定：
“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
”
（2）循环控制法；是将企业的主要业务体系进行分解，分成几个子循环，然后对各子循环实施控制。
具体可分为：
收入与取得循环控制、购买与支出循环控制、生产或加工循环控制、管理支出循环控制、理财循环控制等。
（3）图表法；以图表法表述各种内部控制制度是对企业组织系统设计、岗位职责划分、业务流程设计等的设计方法。
一般都以图表的形式，简明扼要地界定企业组织系统构成、各职能部门和工作岗位职责、权限和责任。
二、国有企业建立内部控制制度的意义和作用
企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。
现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：
1、能够保护国有财产物资的安全完整。
内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；
2、能够提高会计资料的正确性和可靠性。
正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；
3、能够保证国家对企业的宏观控制。
国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；
4、能够保证国有企业高效率经营。
科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
三、国有企业内部控制的运行现状及存在的问题
国有企业内控制度方面存在的问题主要表现在以下两个方面：
（一）控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础,直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。
它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素,包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力,管理人员的管理哲学、经营观念,企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。
我国企业在这方面的问题非常严重,主要表现在:
1.企业管理层内部控制意识薄弱；大多企业未制订完善的、成文的内控制度,这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。
即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上,制度的落实方面问题很多。
2.组织机构设置不合理；不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。
另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。
3.企业制度不健全；一是企业缺乏相应的激励与约束机制；例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。
多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。
企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。
为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环。
二是人事政策和实务不完善；雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。
企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。
三是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。
4.管理者素质较低；许多企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。
这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。
很多管理者由于权力过于集中，又缺乏自我改造约束能力和自觉性，失去了监督。
他们心思游离于工作之外，或跑官要官、投机钻营，或结党营私、中饱私囊，而企业在实际生产经营中管理的混乱简直触目惊心。
（二）企业内控部门责权不对称,内部控制和监督不力
企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制,而我国的内部控制主要是指内部会计控制。
作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。
1.内审部门形同虚设；内部审计作为内部控制的重要组成部分,是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。
但是,在我国,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能。
张家岭随意调动资金而没有任何部门监管，作为内部审计在监督上严重失职，严格地讲，设计部门形同虚设。
2.责权不对等；权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。
而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。
这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地。
四、轻骑集团的案例分析
（一）案例描述
2007年1月15日，轻骑集团原董事长张家岭被济南市纪委采取“两规”措施，以此为标志，轻骑集团案件的查处工作全面展开。
在市委、市政府的果断决策和正确领导下，市纪委会同相关部门通力合作，以调查张家岭个人经济问题为主线，全力推进轻骑集团问题的解决和案件查办工作。
经过三个月的调查，基本调查清楚了张家岭案件涉嫌信用证诈骗、贪污、受贿、私分国有资产、挪用公款等犯罪事实，2007年4月5日，市纪委将张家岭案件移送司法机关。
同时，对于调查中发现的其他案件线索，也一查到底，决不放过。
截至目前，由市纪委牵头，公安、检察机关参加的案件组已经立案22起，查处44人，其中厅级干部5人，轻骑集团高层管理人员20人，一般人员19人，涉案金额高达10.9亿元。
案情再现一：
1990年至2005年期间，张家岭利用职务便利，为他人在企业经营、职务安排上谋取利益，先后10次分别收受他人人民币30万元，美元2万元。
1994年初，因工作需要，张家岭提出办理多次往返日本的签证。
按照日本的有关规定，办理这种签证必须在日本有固定收入，有交纳税款、养老保险、健康保险等证明。
经协商，轻骑集团总公司与日商合资单位山东新和贸易株式会社自1994年4月至1998年3月给张家岭列支“工资”，该“工资”属总公司收入。
张家岭从该“工资”中先后支取日元3376万余元，折合人民币256万余元，给其在日本留学的女儿张某用作生活费、房租等。
案情再现二：
在轻骑集团下属置业公司改制为民营企业进行审计评估时，将公司经营收入3893万元隐匿，改制后被张家岭等民营企业的股东非法占有。
擅自决定由轻骑集团担保，安排海南新大洲摩托车有限公司借款650万元给张某某个人经商使用。
案情再现三：
采取伪造进口贸易合同和信用证项下议付单据的手段，骗取银行开具信用证，先后在12家银行骗开信用证294笔，折合人民币40多亿元，给银行造成损失折合人民币7.9亿元。
截至2005年底，轻骑集团外贸公司先后在海外70多个国家和地区设立122家公司，投入资金和产品9600多万元。
如今，已形成损失8100多万元。
1996年春节至1999年春节，张家岭先后四次收受吕某某人民币10万元，并利用自己的职务便利为其在企业经营、职务安排上谋取利益。
（二）案例点评
以上只是案中反映轻骑集团管理混乱的两个例子。
张家岭在多家下属公司兼任董事长，仅他在交代材料中列举的个人出资入股公司就达10余家。
其中就有前面隐匿收入的置业公司，而张家岭恰恰就是置业公司改制中最大的实际出资购买人。
他还曾经略带得意地说过：
兼任董事长调动资金就方便，下属知道我用钱了，也不会问钱是公用还是私用。
作为企业的“一把手”，张家岭的所作所为潜移默化地影响了班子成员和中层干部中的个别人。
他们心思游离于工作之外，或跑官要官、投机钻营，或结党营私、中饱私囊，而企业在实际生产经营中管理的混乱简直触目惊心。
例如，轻骑集团销售公司实行调拨车制度，回款后核销产品库存。
截至2005年底，销售总公司库存商品余额为1.5亿余元，但实际已经没有库存了，账实严重不符，造成巨额潜亏。
而轻骑集团外贸公司购买日本新和株式会社股权，经了解，该股权曾经分红，但账面一直没有体现收益，也长期没有人过问。
更有甚者，还有别有用心的人凭借掌握了张家岭违法违纪的把柄，三番五次地向张家岭索要钱物。
离开了完善的现代企业制度和健全的监督控制机制，豪言壮语却总是显得苍白无力。
历史证明，制度的缺失、监督的弱化，会让更多靠拍脑袋瓜决策的”企业大厦“以更快的速度瞬间垮塌。
由于盲目求大，在企业的重大事项、重大措施、重大资金运作以及重要人事安排等工作中，存在重数量、轻质量的思维惯性，又缺乏监督、拒绝监督，导致轻骑集团的发展很快陷入一种恶性循环之中。
一方面，轻骑的兼并重组与非理性投资，急需强有力的资金支持，另一方面，融资后的偿贷压力又迫使轻骑为寻找新的抵押物而继续新的重组兼并，以致形成恶性循环。
在轻骑集团的发展历程中，几乎每年都有兼并与重组，几乎每年都有融资。
而一旦资金链条断裂，随之而来的就是“大厦”的瞬间垮塌。
（三）案例企业存在的问题分析
案例企业在内控方面存在的问题,主要表现在:
1．案例企业未制订完善的、成文的内控制度,这一事实反映出案例企业尚未认识到内部控制的意义。
即使已经制订出相应内控制度，也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上,制度的落实方面问题很多。
案例中张家岭利用职务之便，为他人在企业经营、职务安排上谋取利益，并多次受贿且数额巨大。
作为管理层他没有以身作则，而是做了腐败的领头羊，视国家反腐倡廉的法律文件不顾，竟然知法犯法。
作为一个企业的领导集体之间没有形成一个相互制约、相互监督的机制。
轻骑集团下属置业公司改制为民营企业进行审计评估时，经营收入巨额被张家岭隐匿并非法占有，这是轻骑集团中存在的现象，也是国企改革的一大障碍，也反映了轻骑集团管理的混乱，内部控制制度几乎瘫痪。
2.案例企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。
另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。
例如，轻骑集团销售公司实行调拨车制度，回款后核销产品库存。
截至2005年底，销售总公司库存商品余额为1.5亿余元，但实际已经没有库存了，账实严重不符，造成巨额潜亏。
造成这种恶果不是一个部门的责任，各个部门之间没有履行各自的职能和权力，同时在加强管理上也没有通力合作。
上述账实严重不符，是因为会计部门和仓库管理部门失职，审计部门也没有定期对公司的账目、实物进行审计才造成巨亏的。
审计部门之所以没能定期审计是因为：
内部审计缺少坚强的法律依靠；实施审计的程序繁琐复杂；并且审计会触动很多管理层的核心利益，谁都不敢得罪领导，各职能部门都抱着“多一事不如少一事”的态度。
3.案例企业缺乏相应的激励与约束机制；例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。
多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。
企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。
为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环。
案例中1996年春节至1999年春节，张家岭先后四次收受吕某某人民币10万元，并利用自己的职务便利为其在企业经营、职务安排上谋取利益。
擅自决定由轻骑集团担保，安排海南新大洲摩托车有限公司借款650万元给张某某个人经商使用。
张家岭从该“工资”中先后支取日元3376万余元，折合人民币256万余元，给其在日本留学的女儿张某用作生活费、房租等。
张家岭之所以能利用职务之便谋取巨大利益很大程度上是轻骑集团缺少一个有效的约束机制；擅自利用轻骑集团做担保给张某个人提供借款之便，无视国家法律和内部控制制度。
二是人事政策和实务不完善；雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。
企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。
三是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。
4．案例企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。
这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。
五、国有企业完善内部控制的措施
（一）强化管理者的内控意识及高层的控制职能
企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。
要为员工建立一个管理完善，控制有效，
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