个人所得税计算.docx
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个人所得税计算
（六）个人所得税应纳税所得额
1.工资、薪金所得
工资、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数
【注意】2011年9月1日前为2000元，并适用5%～45%的9级超额累进税率，考试中如果考察某人2011年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。
【例题·计算题】小张2012年5月取得工资薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳税额。
（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）
【正确答案】应纳税所得额=6000-3500=2500（元）;
可以用两种方法计算应纳税额。
第一种，按照速算扣除数简易方法计算：
应纳税额=2500×10%-105（速算扣除数）=145（元）。
第二种，按照超额累进税率定义分解计算：
应纳税额=1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）。
2.个体工商户的生产经营所得（了解）
个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（了解）
4.劳务报酬所得
（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元
应纳税额=（每次收入-800）×20%;
（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%
应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%
【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
【链接】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：
应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。
【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。
【正确答案】第一次：
（3000-800）×20%=440元第二次：
10000×（1-20%）×20%=1600元第三次：
22000×（1-20%）×20%=3520元第四次：
20000×20%+[30000×（1-20%）-20000]×20%×1.5=5200元第五次：
20000×20%+30000×20%×1.5+[100000×（1-20%）-50000]×20%×2=25000元。
【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。
（）
【正确答案】×
【答案解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。
5.稿酬所得
（1）每次收入不足4000元的，费用扣除额为800元，应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1-30%）;
（2）每次收入超过4000元的，费用扣除额为20%，应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）
关于次的规定：
稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
具体又可细分为：
【总结】出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次。
【例题·计算题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。
该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。
因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。
请计算该作家稿酬所得的应纳税额。
【正确答案】1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次;在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。
出版和增加印数稿酬应纳税额=（6000+2000）×（1-20%）×14%=6400×14%=896（元）
报纸上连载稿酬应纳税额=[（1000+1000+1000）-800]×14%=2200×14%=308（元）
【例题·单选题】作家李某一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元;第二个月月末报社支付稿酬5000元。
该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。
A.728
B.784
C.812
D.868
【正确答案】B
【答案解析】该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。
个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。
6.财产租赁所得
以一个月内取得的收入为一次。
（1）每次（月）收入不足4000元的：
应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元]×20%
（2）每次（月）收入在4000元以上的：
应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%
【注意】个人出租住房取得的所得减按10%税率征收个人所得税。
【例题·多选题】某人有A、B、C三套住房，其中A、B两套用于出租，3月共收取租金8000元，其中住宅A租金3999元，住宅B租金4001元，同时两住宅分别发生修缮费用，其中A住宅发生900元，B住宅发生900元，则下列说法中正确的有（）。
（不考虑个人出租住房应缴纳的其他税费）
A.出租A住房应缴纳个税239.9元
B.出租A住房应缴纳个税229.9元
C.出租B住房应缴纳个税240.1元
D.出租B住房应缴纳个税256.08元
【正确答案】AD
【答案解析】A=[（3999-0-800）-800]×10%=239.9（元）
B=[（4001-0-800）×（1-20%）]×10%=256.08（元）
7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（）元。
A.2900
B.750
C.3000
D.725
【正确答案】C
【答案解析】应纳税额=15000×20%=3000（元）。
【例题·单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬1O万元。
该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。
A.工资薪金所得
B.劳务报酬所得
C.稿酬所得
D.特许权使用费所得
【正确答案】C
【注意】对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
【例题·单选题】2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。
李某8月份应缴纳的个人所得税是（）。
A.8960元
B.6272元
C.8400元
D.6160元
【正确答案】B
【答案解析】应纳税所得额=80000×（1-20%）=64000元捐赠可扣除金额=64000×30%=19200元应纳税额=（64000-19200）×14%=6272元
【例题·计算题】李明2012年1月取得如下收入：
（1）一次性稿费收入5000元;
（2）一次性讲学收入500元;
（3）一次性翻译资料收入3000元;
（4）到期国债利息收入886元;
（5）收取上半年住房租金12000元，支付房屋修缮费6000元。
假设不考虑其他相关税费，要求计算李明2012年1月应纳个人所得税税额。
【答案】
（1）稿费收入应纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）。
（2）一次性讲学收入500元，属劳务所得。
按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500-800=-300（元），不需缴纳个人所得税。
（3）翻译收入应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）。
（4）国债利息收入免征个人所得税。
（5）财产租赁应纳个人所得税=（12000÷6-800-800）×10%=400×10%=40（元）。
（6）当月应缴纳个人所得税=560+440+40=1040（元）。
（七）个人所得税征收管理
1.自行申报纳税义务人
符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：
（1）年所得12万元以上的;
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
（3）从中国境外取得所得的;
（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的;
2.代扣代缴
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。
【例题·多选题】个人所得税的纳税办法，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）。
A.年所得12万元以上的
B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的
C.从中国境外取得所得的
D.取得应税所得、没有扣缴义务人的
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B应该是从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得。
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