新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案.docx

新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案.docx

《新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案.docx（25页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。

2008年该项交易性金融资产对损益的影响为（）万元。

A.24

B.40

C.80

D.48

【答案】D

[解析]2008年损益影响=12×20-（10-0.4）×20=48（万元

2．下列各项资产，符合固定资产定义的有（）。

A.企业为生产持有的机器设备

B.企业以融资租赁方式出租的机器设备

C.企业以经营租赁方式出租的机器设备

D.企业以经营租赁方式出租的建筑物

E.企业库存的高价周转件

【答案】ACE

[解析]选项B中的机器设备不属于出租方的资产，选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。

3．根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列关于成本法的处理正确的有（）。

A.长期股权投资应当按照初始投资成本计价

B.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本

C.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益

D.投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回

E.适用范围包括：

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

【答案】ABDE

4．下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有（）。

A.A公司拥有B公司40%的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制

B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料

D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本

E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

【答案】ABD

[解析]长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：

①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。

选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。

选项CE均应采用权益法核算。

5．下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有（）。

A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分

D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额

【答案】ABCDE

6．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。

A.被投资企业发放股票股利

B.被投资企业宣告分配现金股利

C.被投资企业接受捐赠的当时

D.被投资企业实现净利润

E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

【答案】BDE

[解析]选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。

其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。

7．企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为（）。

A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目

D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积

E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目

【答案】ACE

8．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

【答案】ACD

[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿

9．下列项目中可以计入当期损益的有（）。

A.不超过固定资产可收回金额的改良支出

B.生产车间所计提的固定资产折旧

C.计提固定资产减值准备

D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销

E.出售固定资产的净损失

【答案】CDE

[解析]选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值;选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。

10．可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（）。

A.资产减值损失

B.资本公积——其他资本公积

C.可供出售金融资产——公允价值变动

D.公允价值变动损益

E.投资收益

【答案】ABC

[解析]可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目

11．下列各项中，属于企业资产范围的有（）。

A.经营方式租入的设备

B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品

C.委托代销商品

D.经营方式租出的设备

E.霉烂变质的商品

【答案】CD

[解析]选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产;选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货;选项E，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产

12．甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。

甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。

甲公司已收到款项并存入银行。

甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。

A.借：

银行存款520000

营业外支出182000

贷：

应收账款702000

B.借：

银行存款520000

财务费用182000

贷：

应收账款702000

C.借：

银行存款520000

营业外支出182000

贷：

短期借款702000

D.借：

银行存款520000

贷：

短期借款520000

【答案】A

[解析]企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益

13．M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。

2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。

A.0

B.收益20000

C.收益14000

D.损失20000

【答案】A

[解析]不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积-—其他资本公积）

14．年年末确认利息收入：

借：

应收利息500

贷：

利息收入500

借：

存放中央银行款项500

贷：

应收利息500

15．年1月1日发放贷款时：

借：

贷款——本金5000

贷：

吸收存款5000

16．上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（）。

A.根据《会计准则》的要求，对委托贷款提取减值准备

B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用

C.每一中期末都要对外提供中期报告

D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入

E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细

【答案】BDE

[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。

选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的

17．下列做法中，符合谨慎性要求的有（）。

A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备

B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法

C.对应收账款计提坏账准备

D.对固定资产计提折旧

E.对无形资产进行摊销

【答案】AC

[解析]选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货和当期利润虚增，不能体现谨慎性原则;选项D.E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销，体现了持续经营假设

18．下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A.将融资租入固定资产视为自有资产核算

B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

E.对存货计提跌价准备

【答案】BCE

[解析]选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系

19．下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目

B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

【答案】ABD

[解析]A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。

B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。

D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：

“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目

二、计算题

20．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

借：

持有至到期投资——利息调整　　28.52

贷：

投资收益28.52

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

贷：

投资收益62.42

（9）编制2007年末收到本金的会计分录

借：

银行存款　　550

贷：

持有至到期投资——成本　　550

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5（万元）

实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

贷：

投资收益　31.18

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　16.5

贷：

应收利息　　16.5

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5（万元）

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　15.58

贷：

投资收益　32.08

借：

银行存款　　566.5（16.5+550）

贷：

应收利息16.5

持有至到期投资——成本　　550

21．甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。

增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。

当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

相关销售商品收入符合收入确认条件。

相关要求如下：

（1）编制销售实现时的会计分录;

（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行，编制相关的会计分录;

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112660元，编制相关的会计分录。

【答案】

（1）销售实现时：

借：

应收票据117000

贷：

主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行：

借：

银行存款　　117000

贷：

应收票据　　117000

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。

甲企业贴现获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处理如下：

借：

银行存款　　112660

短期借款——利息调整4340

贷：

短期借款——成本　　117000

22．年年末的摊余成本为930万元。

（4）2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）

借：

可供出售金融资产——成本1000

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资——利息调整　　26.73（34.65-7.92）

资本公积——其他资本公积5

贷：

持有至到期投资——成本1000

可供出售金融资产——公允价值变动75

（5）2008年2月20日

借：

银行存款890

可供出售金融资产——公允价值变动　　75

投资收益35

贷：

可供出售金融资产——成本　1000

借：

投资收益　5

贷：

资本公积——其他资本公积5

23．A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。

11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。

12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。

货款尚未收到。

A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：

编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

【答案】B企业（受托）会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7000×17%=1190（元）

应税消费税计税价格=（51950+7000）÷（1-10%）=65500（元）

代扣代缴的消费税=65500×10%=6550（元）

借：

应收账款　14740

贷：

主营业务收入　　7000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190

——应交消费税6550

A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：

（1）发出原材料时

借：

委托加工物资51950

贷：

原材料51950

（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：

委托加工物资7000

应交税费——应交增值税（进项税额）1190

——应交消费税　6550

贷：

应付账款　14740

（3）支付往返运杂费

借：

委托加工物资150

贷：

银行存款　150

（4）收回加工物资验收入库

借：

原材料59100

贷：

委托加工物资59100

（5）甲产品领用收回的加工物资

借：

生产成本59100

贷：

原材料59100

（6）甲产品发生其他费用

借：

生产成本40900

贷：

应付职工薪酬22800

制造费用18100

（7）甲产品完工验收入库

借：

库存商品100000

贷：

生产成本100000

（8）销售甲产品

借：

应收账款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

营业税金及附加20000（200000×10%）

贷：

应交税费——应交消费税20000

注：

题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

（9）A公司计算应交消费税

借：

应交税费——应交消费税13450（20000-6550）

贷：

银行存款13450

24．甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。

按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。

库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。

库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。

丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。

全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。

丁材料未计提存货跌价准备。

要求：

计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

【答案】

（1）库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：

存货跌价准备30

贷：

资产减值损失30

（2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元）

有合同部分的成本=500×40%=200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元）

无合同部分的成本=500×60%=300（万元）

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：

资产减值损失25

贷：

存货跌价准备25

（3）库存材料丙

可变现净值=110-5=105（万元）

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：

资产减值损失15

贷：

存货跌价准备15

（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元）

无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元）

有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元）

无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元）

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元）

有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×（8/10）=25600（元）

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600-16400=9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元）

无合同部分的丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元）

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400-5000=1400（元）

故丁材料须计提跌价准备共计10600元。

借：

资产减值损失10600

贷：

存货跌价准备10600

25．×8年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。

取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

要求：

（1）编制20×8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会