医院财务管理全成本核算计划.docx

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医院财务管理全成本核算计划

医院财务管理全成本核算方案

根据“医院管理年文件”有关要求及“医院财务制度”、“医院会计制度”、“会计基础工作规范”的有关规定，结合我院财务工作的具体实际，试似定医院财务管理全成本核算方案，供参考。

一、医院财务管理全成本核算的目的

1、强化内部财务工作管理，改革传统的统收统支核算模式，实行院科二级财务核算及多级医院财务全成本核算。

2、通过对医院各部门，各科室的业务收入，成本消耗、经济效益的全面系统分析，如实准确地反映出医院财务收支状况，为医院加强财务宏观调控与管理提供科学依据。

3、通过医院全成本核算的杠杆作用，进一步完善综合目标管理责任，为确保医院以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点、略有节余、可持续发展提供科学保障。

4、为决策部门进行医院宏观经济管理，绩效分析考核及奖金（劳务费）分配等提供科学参考数据。

二、医院财务管理全成本核算的内容

1、医院成本：

一般是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和，它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。

2、医院成本核算：

一般是指医院把一定时期内发生的医疗服务费用进行归集、汇总、分配、计算医疗服务总成本和单位成本的管理活动。

可分别核算门诊挂号、住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、分娩、输血、输氧、其他及药品、制剂等项目。

除此之外，对辅助科室和行政管理科室也应单独进行核算。

3、医院成本核算的基本原则是：

确定成本核算对象，坚持“主细次简”的原则；控制成本开支范围，坚持实事求是的原则；归集费用，坚持“权责发生制”的原则；费用分配，坚持谁受益谁分配的原则；对所有者资产保全原则；会计核算稳健原则；会计核算配比原则；经营者风险原则；持续经营原则。

三、医院财务管理全成本核算内容的一般划分

（一）根据医院全成本核算的内容，将医院科室作以下科室划分：

1、管理科室：

院领导办、院办、医务科、护理部、保健科、财务科（收费组）

2、后勤科室：

总务科（器械物质仓库）、司机组、供应室

3、医技科室：

手术室、化验室、B超室、X光室、乳透室、药剂科（药库药房）。

4、临床科室：

外科（外科门诊、外科住院）、儿科（儿科门诊、儿科住院）、妇科（妇科门诊、妇科住院、生殖科）、五官科、口腔科、儿保科、康复科。

5、公用部门。

（二）根据医院全成本核算的内容，将医院全成本作以下成本划分：

1、人员支出：

基本工资、津贴、奖金（劳务费）、社会保险缴费、其他（人员）。

2、公用支出：

办公费、印刷费、水电费、邮寄费（邮寄、电话、网络）、交通费（年审、养路、保险、燃油、车补、其他交通）、差旅费、会务费、培训费、招待费、福利费、业务劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费（设备维修、房屋维修、其他维修、提取修购资金[设备]、提取修购资金[房屋]）、待摊费用、预提费用、专用材料费（药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品）、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、业务费、其他（业务用燃料费、洗涤费、科研教学费、提取坏帐准备金、提取工会费、其他费用）。

3、补助支出：

离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。

（三）根据医院全成本核算的内容，将医院全成本属性作以下属性划分：

1、医疗成本2、药品成本3、直接成本4、间接成本5、固定成本6、变动成本7、可控成本8、不可控成本9、自定义成本（人力成本，折旧成本、材料成本、离退休人员成本、其他成本）10、非成本。

（四）根据医院全成本核算的内容，将医院全成本分摊作以下划分：

1、公共成本2、管理及财务成本3、后勤服务成本4、医技辅助成本5、门诊成本6、住院成本。

（五）根据医院全成本核算的内容，将医院业务收入科目、收入科室分配比例作以下划分：

1、收入科目：

医疗收入（挂号收入、诊查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、床位收入、材料收入）、药品收入、其他收入。

2、收入科室分配比例：

（1）开单科室30%，执行科室70%。

（六）根据医院全成本核算的内容，对医院所有科室资源作以下划分：

1、科室使用面积2、科室占用固定资产原值3、科室人员工资总额4、科室人数。

（七）根据医院全成本核算的内容，将医院奖金（劳务费）分配作以下划分：

1、科室奖金（劳务费）类型：

（1）平均奖、

（2）管理贡献奖、（3）后勤服务贡献奖、（4）医技辅助创收奖、（5）医疗创收贡献奖、（6）费用控制奖、（7）医疗超额创收奖、（8）教学科研项目奖、（9）特别扶持奖。

2、科室奖金（劳务费）分配方式：

（1）按人头均分、

（2）按工资总额均分、（3）按服务当量均分、（4）按辅助创收均分、（5）按创收总额均分、（6）按费用控制率均分、（7）按创收完成率均分。

3、奖金（劳务费）分配计算方案（另附）

（八）根据医院全成本核算的内容，将医院全成本核算报表分析作以下划分：

1、成本核算分析报表：

（1）科室直接成本明细表、

（2）全成本按科室分摊总表、（3）全成本按项目分摊总表、（4）医院完全成本构成总表、（5）成本变动性分析表、（6）成本间接性分析表、（7）成本可控性分析表、（8）医疗及药品成本分析表、（9）自定义类成本分析表、（10）科室成本核算表、（11）科室成本明细表。

2、成本核算收益分析报表：

（1）医院收入构成总表、

（2）医院支出构成总表、（3）医院收支平衡总表、（4）医院盈利能力分析表、（5）医技科室利润统计表、（6）医技辅助创收分析表、（7）医疗独立创收分析表、（8）医院收支同比分析表、（9）开单配比收入分算统计表、（10）科室收入明细表。

3、成本核算经营分析报表：

（1）门诊诊次经营分析表、

（2）门诊科室保本点表、（3）门诊收入变化图表、（4）门诊成本变化图表、（5）门诊成本构成变化图表、（6）门诊盈利能力变化图表、（7）住院床日经营分析表、（8）住院科室保本点表、（9）住院收入变化图表、（10）住院成本变化图表、（11）住院成本构成变化图表、（12）住院盈利能力变化图表、（13）医技人次经营分析表、（14）医技科室保本点表、（15）医技收入变化图表、（16）医技成本变化图表、（17）医技成本构成变化图表。

4、预算规划分析报表：

（1）开源节流预算决策表、

（2）制定科室预算规划表、（3）门诊科室业绩预测表、（4）住院科室业绩预测表、（5）医技科室业绩预测表、（6）综合科室成本预测表。

5、绩效考核分析报表：

（1）绩效考核方案表、

（2）主观项目考评报告表、（3）客观项目考评报告表、（4）绩效考核报告表、（5）绩效考核系数表、（6）医技辅助收益排名表、（7）医疗科室收益排名表、（8）综合科室成本排名表、（9）科室综合绩效排名表。

6、分配管理分析报表：

（1）科室固定奖金配置方案表、

（2）考核奖金配置方案表、（3）科室奖金核算总表、（4）医院效益奖配给方案表、（5）医院效益奖发放决议表、（6）医院效益奖金分配方案表、（7）医院效益奖金计算表、（8）医院效益奖金发放表。

名词解释：

公共成本：

不能计入科室成本的公用成本。

管理及财务成本：

与管理及财务服务相关的成本。

后勤服务成本：

与后勤服务相关的成本。

医技辅助成本：

与医技辅助服务相关的成本。

门诊成本：

与门诊医疗服务相关的成本。

住院成本：

与住院医疗服务相关的成本。

医疗成本：

与医疗服务相关的成本。

药品成本：

与药品相关的成本。

固定成本：

在医院全成本中，相对不变的成本叫做固定成本。

变动成本：

在医院全成本中，相对为变动的成本叫做变动成本。

直接成本：

在医院全成本中，能直接归集到科室的成本叫做直接成本。

间接成本：

在医院全成本中，不能直接归集到科室的成本叫做间接成本。

可控成本：

在医院成本中，具有可控性的成本。

不可控成本：

在医院成本中，相对不可控的成本。

折旧成本：

作为折旧对象的成本，一般指固定资产成本。

非成本：

在医院成本核算中，将“办公设备购置费”“交通工具购置费”“专用设备购置费”“图书资料购置费”四项作为“非成本”，因为这几类资产还要通过计提折旧来作为成本支出，所以其购买时的支出（原值）就不作为一次成本来计算。

按人头分摊：

以各科室中人员数量作为权重来分摊成本。

按工资总额分摊：

以科室中工资额作为权重来分摊成本‘

按使用面积分摊：

以各科室使用面积作为权重来分摊成本。

按固定资产原值分摊：

以各科室固定资产原值作为权重来分摊成本。

按收入配比分摊：

以各科室收入额作为权重来分摊成本。

按支出配比分摊：

以各科室支出额作为权重来分摊成本。

按服务配比分摊：

以各科室接受的服务量作为权重来分摊成本。

科室使用面积：

各科室的实际使用面积，可作为成本分摊的依据

固定资产原值：

各科室所占用的固定资产原值，可作为成本分摊的依据。

提取修购资金：

在医院成本核算中，指提取固定资产折旧费。

待摊费用：

在医院成本核算中，指已经支出，应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用。

如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。

预提费用：

在医院成本核算中，指按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

开单科室：

指医院中开立处方、检查单、化验单的科室。

通常为门诊科室和住院科室等。

执行科室：

指医院中执行处方、检查单、化验单的科室。

通常为护理科室和医技科室等。

四、关于加强医院内部财务审计工作管理的建议（供参考）

1、医院主管领导、分管领导要加强对医院财务工作的领导，每月要对医院财务有关报表进行审阅，特别是收支总表、收支明细表、应收应付总表、应收应付明细表，收支节余额，银行户头存款等帐表，通过审阅财务有关报表的科目数据结构，及时了解掌握医院财务收支状况，及时发现和解决存在的问题。

2、每月召开一次医院财务工作会议，及时对财务工作进行总结，通报有关内容，对过快增长的费用科目、费用消耗大的部门和科室要在内部进行公开暴光，全员监督。

同时要认真排查原因，查找是否存在工作失误、不按计划消耗、盲目消耗和浪费现象，使人人了解家底，人人认识成本结构、收支结构状况，人人引起重视，人人自觉关心、人人参与管理，人人学会管理，努力降低消耗，降低成本，严格控制费用增长，开源节流，增收节支，提高效益。

3、财务有关报表要按时完成，所登帐数据要合法、真实、全面，按时交有关领导、部门及时审核审计。

4、加强固定资产的使用与管理

（1）固定资产的构成

固定资产占用资金数额较大，资金周转时间长，是资产管理的重点。

固定资产一般分为生产经营使用的、非生产经营使用的和闲置的几大类。

只有生产经营使用的固定资产，才能为生产经营带来盈利。

所以，合理调整固定资产的结构，才能提高固定资产的使用效益。

（2）固定资产的投资

因为只有生产经营使用的固定资产，才能为生产经营带来盈利。

所以，固定资产的投资应以生产经营使用的为重点。

投资要精打细算，多方考查，充分论证，避免出现投资坏帐。

比如，我院应以增加住院业务用房投资，尽快解决住院业务用房不足，增加住院业务收入。

也可以投资效益增加明显的项目，如某些医疗仪器检查设备等。

（3）固定资产的折旧

固定资产具有使用年限，也就是使用寿命期，使用期间还会发生折损（贬值）及修理费用。

所以，固定资产要严格管理，正确合理使用，并按规定计提折旧费、折损费、修理费和报废手续。

5、加强人力资源的使用和管理

人员支出占成本支出一定比重，应严格控制，严格管理，按需设岗，按岗设员，一但配置确定，短期年内应当保持相对固定，科室在短期年内增人不增资，减员不减资，合理充分使用人力资源。

6、加强药品、卫生耗材、办公耗材、物资的管理和使用

药品、卫生耗材、办公耗材、物资是医院成本费用中的大客户，资金占用大，易出损耗，是费用管理的重点，应从严管理。

要严格按计划办理一切购销业务，严格审批控制非计划购销业务。

购销业务要严格办理审批手续，验收手续，入库手续，领用手续，记帐手续。

定期（最好每月或每两月）对上述业务指定专门部门作市场调查研究，在保证质量标准的前提下开展价格竞争，择优选用，努力降低价格，降低成本，降低消耗，降低费用，降低资金占用。

7、加强资金的使用管理

（1）对医院的一切业务开支，严格执行报批制度，分清责任和审批权限，实行一支笔最终签字生效制度，凡是没有实行一支笔最终签字的帐单都是无效帐单。

严禁越权审批，先报后批，先斩后奏的违规行为，维护法人资格和法人权利，对违规行为要追究责任。

（2）所报帐务必须手续完备（即持正规发票、入库验收单、仓管员签字、经办人签字），先分管领导签字，后主管领导签字。

只有手续完备的帐单财务科才能有权予以办理报销业务，否则无权办理帐单报销业务。

（3）财务应收帐表对病人欠帐、逃帐应进行登帐并追踪，积极追收医院病人欠帐、逃帐款项，如实反映医院各科室发生的病人欠帐、逃帐情况，统计因此造成的坏帐损失，年末上报有关领导和部门，并按规定核销。

五、关于购买医院财务管理全成本核算软件的报告

黄院长：

医院财务管理全成本核算是一项系统工程，数据多，报表多，数据报表处理复杂，手工计算工作量大，易出差错，且有些数据报表无法手工计算完成，必需借助医院财务管理全成本核算软件平台，才能完成医院财务管理全成本核算的各项工作。

现经过筛选对比，北京华致经纬科技有限公司制作的“医院财务管理全成本核算软件”，功能强大、操作简单易学易掌握，北京多家大小医院在用，是一款较好的较先进的医院财务管理全成本核算应用软件。

在此，申请购买当否，请领导审批。

附软件简介。

答：

由题中资料可知，该企业由于交易性金融资产、应收账款、存货的比重均有所下降，导致了流动资产比率的降低，从而使非流动资产中固定资产比重大幅度上升。

（1）流动资产中，货币资金比重有所上升，说明企业资产的变现能力及抵御风险能力增强，但其机会成本也必然增加；结合短期投资铁大幅度下降，企业整体流动资产的变现能力是有所减弱的，资产的风险性增大，因此可以说流动资产的项目结构变动不够理想。

（2）非流动资产中，流动性最强而且惟一能直接带来收益的资产是长期投资，而其比重却有所下降，尽管下降幅度较小，也对非流动资产的内部结构造成了不良影响，固定资产比重的大幅度上升，并非全部得益于无形资产和持有至到期投资比重下降，而是包含了部分资产的转移，这也说明企业总资产的变现能力下降，资产风险增强。

（3）结论

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