电大高级财务会计实务题形考册.docx

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电大高级财务会计实务题形考册

业务题（形考册）

1、20×8年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

（本题6分）

解：

此题为非同一控制下的吸收合并

商誉＝企业合并成本180000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元

借：

流动资产30000,固定资产120000,商誉42000

贷：

负债12000,银行存款180000

2、2008年6月30日，公司向公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

万元

项目

B公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产

无形资产

商誉

资产合计

负债合所有者权益：

短期借款

应付账款

其他负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

300

1100

160

1280

1800

300

4940

1200

200

180

1580

1500

900

300

660

3360

300

1100

270

2280

3300

900

8150

1200

200

180

1580

6570

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。

（本题10分）

解：

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元

（1）合并过程的会计处理

①以企业合并成本，确认长期股权投资

借：

长期股权投资5250（1500×3.5）

贷：

股本1500,资本公积3750

②计算合并商誉＝企业合并成本5250－取得的B公司可辨认净资产公允价值的份额6570×70％＝5250－4599＝651万元，合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。

③记录合并业务后，A公司的资产负债表下列项目调整如下，其余项目不变：

“长期股权投资”调增5250万元，“资产合计”调增5250万元；“股本”调增1500万元，“资本公积”调增3750万元，“所有者权益合计”调增5250万元。

（2）合并以后的会计处理

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借：

存货110，长期股权投资1000，固定资产1500，无形资产600

贷：

资本公积3210

②编制抵销分录

借：

股本1500，资本公积4110（900+3210）盈余公积300，未分配利润660，商誉651（5250－6570×70％）

贷：

长期股权投资5250，少数股东权益1971（6570×30％）

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方；

（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（本题10分）

解：

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：

甲公司

（2）购买日：

2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：

固定资产清理1800

累计折旧200

贷：

固定资产2000

借：

长期股权投资2980，累计摊销100，营业外支出100

贷：

固定资产清理1800，无形资产1000，银行存款80，营业外收入300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900000元，由甲公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。

甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日单位：

元

项目

甲公司

乙公司账面价值

乙公司公允价值

银行存款

1300000

70000

交易性金融资产

100000

50000

应收账款

180000

200000

存货

720000

180000

长期股权投资

600000

340000

固定资产

3000000

460000

520000

无形资产

200000

100000

140000

其他资产

100000

资产合计

6100000

1500000

1600000

短期借款

320000

200000

应付账款

454000

100000

长期借款

1280000

300000

负债合计

2054000

600000

股本

2200000

800000

资本公积

1000000

50000

盈余公积

346000

20000

未分配利润

500000

30000

所有者权益合计

4046000

900000

1000000

负债与所有者权益合计

6100000

1500000

1600000

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。

（3）编制股权取得日合并资产负债表。

（本题12分）

解：

此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式

（1）合并过程的会计处理

①以企业合并成本，确认长期股权投资

借：

长期股权投资900000，贷：

银行存款900000

②计算合并损益＝企业合并成本900000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值的份额1000000×100％＝＝－100000元

但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

③记录合并业务后，甲公司的资产负债表编制如下：

项目

甲公司

项目

甲公司

银行存款

400000

短期借款

320000

交易性金融资产

100000

应付帐款

454000

应收帐款

180000

长期借款

1280000

存货

720000

负债合计

2054000

长期股权投资

1500000

股本

2200000

固定资产

3000000

资本公积

1000000

无形资产

200000

盈余公积

346000

其他资产

未分配利润

500000

所有者权益合计

4046000

资产合计

6100000

负债与所有者权益合计

6100000

（2）合并以后的会计处理

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：

固定资产60000，无形资产40000

贷：

资本公积100000

②编制抵销分录

借：

股本800000，资本公积150000（50000＋100000），盈余公积20000，未分配利润30000

贷：

长期股权投资900000，盈余公积10000（合并损益×10％），未分配利润90000（合并损益×90％）

（3）编制合并工作底稿

2008年1月1日单位：

元

项目

甲公司

乙公司

合计数

抵销分录

合并数

借方

贷方

银行存款

400000

70000

470000

交易性金融资产

100000

50000

150000

应收账款

180000

200000

380000

存货

720000

180000

900000

长期股权投资

1500000

340000

1840000

900000

940000

固定资产

3000000

460000

3460000

60000

3520000

无形资产

200000

100000

300000

40000

340000

其他资产

100000

资产合计

6100000

1500000

7600000

6800000

短期借款

320000

200000

520000

应付账款

454000

100000

554000

长期借款

1280000

300000

1580000

负债合计

2054000

600000

2654000

股本

2200000

800000

3000000

800000

2200000

资本公积

1000000

50000

1050000

50000

1000000

盈余公积

346000

20000

366000

20000

10000

356000

未分配利润

500000

30000

530000

30000

90000

590000

所有者权益合计

4046000

900000

4946000

4146000

负债与所有者权益合计

6100000

1500000

7600000

6800000

抵销分录合计

1000000

编制股权取得日的合并资产负债表

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日单位：

元

项目

甲公司

项目

甲公司

银行存款

470000

短期借款

520000

交易性金融资产

150000

应付帐款

554000

应收帐款

380000

长期借款

1580000

存货

900000

负债合计

2654000

长期股权投资

940000

股本

2200000

固定资产

3520000

资本公积

1100000

无形资产

340000

盈余公积

346000

其他资产

100000

未分配利润

500000

所有者权益合计

4146000

资产合计

6800000

负债与所有者权益合计

6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。

假设A公司和B公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:

A公司和B公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

项目

A公司

B公司账面价值

B公司公允价值

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

130000

应收账款

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

长期股权投资

270000

160000

170000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

短期借款

380000

310000

300000

长期借款

620000

400000

390000

负债合计

1000000

710000

690000

股本

600000

400000

资本公积

130000

40000

盈余公积

90000

110000

未分配利润

100000

50000

所有者权益合计

920000

600000

670000

要求：

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

（本题12分）

解：

此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：

长期股权投资540000（B公司净资产账面价值的份额600000×90%）

贷：

股本100000，资本公积440000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

借：

资本公积144000

贷：

盈余公积99000，未分配利润45000

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目

金额

项目

金额

现金

310000

短期借款

380000

交易性金融资产

130000

长期借款

620000

应收账款

240000

负债合计

1000000

其他流动资产

370000

股本

700000

长期股权投资

810000

资本公积

426000

固定资产

540000

盈余公积

189000

无形资产

60000

未分配利润

145000

资产合计

2460000

所有者权益合计

1460000

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借：

股本400000，资本公积40000，盈余公积110000，未分配利润50000

贷：

长期股权投资540000，少数股东权益60000（600000×10％）

②编制合并工作底稿2008年6月30日单位：

元

项目

A公司

B公司

合计数

抵消分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

交易性金融资产

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他流动资产

370000

260000

630000

长期股权投资

810000

160000

970000

540000

970000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

60000

40000

100000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

短期借款

380000

310000

710000

长期借款

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

700000

400000

1100000

400000

700000

资本公积

426000

40000

466000

40000

426000

盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000

未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000

少数股东权益

60000

所有者权益合计

1460000

600000

2060000

1520000

负债和所有者权益合计

2460000

1310000

3770000

600000

60000

3230000

抵消分录合计

600000

6、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日Q公司帐面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

、P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：

（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示）（本题30分）

解：

金额单位为万元

07年，成本法下，P公司与长期股权投资有关的会计分录：

借：

长期股权投资33000，贷：

银行存款33000

借：

应收股利800（1000×80%），贷：

投资收益800

07年，P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资，相关分录如下：

借：

长期股权投资3200（4000×80%），贷：

投资收益3200

借：

应收股利800，贷：

长期股权投资800

借：

投资收益800，贷：

应收股利800

2007年12月31日，P公司按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35400万元

07年的抵销分录：

（1）借：

股本30000，资本公积2000，盈余公积1200（800+400），未分配利润——年末9800（7200+（4000-400-1000）），商誉1000（35400-43000×80%）

贷：

长期股权投资35400，少数股东权益8600（43000×20%）

注：

43000为Q公司所有者权益合计数，具体为30000+2000+1200+9800

（2）借：

投资收益3200，少数股东收益800，未分配利润——年初7200

贷：

提取盈余公积400，对所有者的分配1000，未分配利润——年末9800（7200+（4000-400-1000））

08年，成本法下，P公司与长期股权投资有关的会计分录：

借：

应收股利880（1100×80%），贷：

投资收益880

08年，P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资，相关分录如下：

借：

长期股权投资2400（3200-800），贷：

未分配利润——年初2400

借：

长期股权投资4000（5000×80%），贷：

投资收益4000

借：

应收股利880，贷：

长期股权投资880

借：

投资收益880，贷：

应收股利880

2008年12月31日，P公司按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4000-880=38520万元

08年的抵销分录：

①借：

股本30000，资本公积2000，盈余公积1700（1200+500），未分配利润——年末13200（9800+（5000-500-1100）），商誉1000（38520-46900×80%）

贷：

长期股权投资38520，少数股东权益9380（46900×20%）

注：

46900为Q公司所有者权益合计数，具体为30000+2000+1700+13200

（2）借：

投资收益4000，少数股东收益1000，未分配利润——年初9800

贷：

提取盈余公积500，对所有者的分配1100，未分配利润——年末13200

内部存货交易的抵销：

（1）2007年抵消分录：

借：

营业收入——A产品500，贷：

营业成本——A产品500

借：

营业成本——A产品80（40件×（5-3）），贷：

存货——A产品80

（2）2008年抵消分录：

借：

未分配利润——年初80，贷：

营业成本——A产品80

借：

营业收入——B产品600，贷：

营业成本——B产品600

借：

营业成本——B产品60（20

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