财务知识大全90059.docx
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财务知识大全90059
营业收入实质性程序
被审计单位：
项目：
营业收入
编制：
日期：
索引号：
SA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
A利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√
B所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√
D营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E营业收入已记录于恰当的账户。
√
F营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
（一）主营业务收入
C
1.获取或编制主营业务收入明细表：
（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2
ABC
2.实质性分析程序（必要时）：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。
SA3
SA3
SA4
SA2
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
略
C
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
略
ABCD
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
略
ACD
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
略
AC
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
9.销售的截止测试：
（1）通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
（5）调整重大跨期销售。
SA5-1
SA5-2
A
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
略
C
11.销售折扣与折让：
（1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
（2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
（3）销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。
略
ABCDE
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。
略
AC
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。
对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。
略
AC
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
略
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（二）其他业务收入
C
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
SA6
ABCDE
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
AC
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（三）列报
F
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
第二部分计划实施的实质性程序
项目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注:
1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
营业收入审定表
被审计单位：
项目：
营业收入
编制：
日期：
索引号：
SA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目类别
本期
未审数
账项调整
本期
审定数
上期
审定数
索引号
借方
贷方
一、主营业务收入
小计
二、其他业务收入
小计
营业收入合计
审计结论：
主营业务收入明细表
被审计单位：
项目：
主营业务收入明细表
编制：
日期：
索引号：
SA2
所审计会计期间：
复核：
日期：
月份
主营业务收入明细项目
合计
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10月
11月
12月
合计
上期数
变动额
变动比例
审计说明：
其他业务收入明细表
被审计单位：
项目：
其他业务收入明细表
编制：
日期：
索引号：
SA6
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
种类
本期数
上期数
金额
结构比
金额
结构比
出租固定资产
出租无形资产
出租包装物和商品
销售材料
用材料进行非货币性资产交换
用材料进行债务重组
……
合计
审计说明：
业务/产品销售分析表
被审计单位：
项目：
业务/产品销售分析表
编制：
日期：
索引号：
SA3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
收入类别/产品名称
本期数
上期数
变动幅度
数量
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
数量
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
数量
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
合计
审计说明：
月度毛利率分析表
被审计单位：
项目：
月度毛利率分析表
编制：
日期：
索引号：
SA4
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
月份
本期数
上期数
变动
幅度
主营业务
收入
主营业务
成本
毛利
毛利
率
主营业务
收入
主营业务
成本
毛利
毛利
率
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
合计
审计说明：
主营业务收入截止测试
被审计单位：
项目：
主营业务收入截止测试
编制：
日期：
索引号：
SA5-1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
从发货单到明细账
编号
发货单
发票内容
明细账
是否跨期√（×）
日期
号码
日期
客户名称
货物名称
销售额
税额
日期
凭证号
主营业务收入
应交税金
截止日前
---------------------------------------------------------------
截止日期：
20×7年×月×日---------------------------------------------------------------
截止日后
审计说明：
主营业务收入截止测试
被审计单位：
项目：
主营业务收入截止测试
编制：
日期：
索引号：
SA5-2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
从明细账到发货单
编号
明细账
发票内容
发货单
是否跨期√（×）
日期
凭证号
主营业务收入
应交税金
日期
客户名称
货物名称
销售额
税额
日期
号码
截止日前
---------------------------------------------------------------
截止日期：
20×7年×月×日---------------------------------------------------------------
截止日后
审计说明：
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