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审计原理

《审计原理》课程期末复习资料

《审计原理》课程讲稿章节目录：

第一章绪论

第一节审计在市场经济中的作用

第二节审计与鉴证

第三节审计的种类

第四节审计组织和审计人员

第三章职业道德和法律责任

第一节职业道德的涵义及其必要性

第二节审计人员职业道德的内容

第三节法律责任

第四章审计目标与审计过程

第一节审计目标

第二节审计过程

第五章审计计划与分析程序

第一节审计计划

第二节分析程序

第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平

第一节了解客户的基本情况

第二节审计风险特征及其构成要素

第三节风险评估与应对

第四节重要性水平的确定

第七章内部控制及其评估

第一节内部控制的含义与目标

第二节内部控制的构成要素

第三内部控制的了解、评估和测试

第八章审计证据与审计工作底稿

第一节审计证据及其特征

第二节审计证据的收集、鉴定、整理

第三节收集审计证据的程序和方法

第四节审计工作底稿的含义、种类和作用

第五节审计工作底稿的编制

第九章审计抽样

第一节审计抽样概述

第二节属性抽样

第十一章销售与收款循环审计

第一节销售与收款循环及其审计目标

第二节销售与收款循环的控制评估及测试

第三节销售与收款循环的实质性测试

第十二章购货与付款循环审计

第一节购货与付款循环及其审计目标

第二节购货与付款循环的控制评估及测试

第三节购货与付款循环的实质性测试

第十七章审计报告

第一节审计报告的作用和要素

第二节审计报告的基本类型

一、客观部分：

（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）

★考核知识点:

审计证据的可靠性

参见讲稿章节：

8-1

附1.1.1（考核知识点解释）：

教材P127。

审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。

★考核知识点:

审计重要性的层次

参见讲稿章节：

6-4

附1.1.2（考核知识点解释）：

教材P100。

重要性分为财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

★考核知识点:

函证的实施

参见讲稿章节：

8-3

附1.1.3（考核知识点解释）：

教材P131-133。

在函证中指明直接向会计师事务所回函。

★考核知识点:

内部控制的构成要素

参见讲稿章节：

7-2

附1.1.4（考核知识点解释）：

教材P111-113。

控制环境包括诚实和道德观念等七个方面。

购货交易职责分离属于控制活动。

★考核知识点:

属性抽样的样本量确定

参见讲稿章节：

9-2

附1.1.5（考核知识点解释）：

教材P148。

有四个要素影响样本量。

★考核知识点:

错误与舞弊的区分

参见讲稿章节：

3-3

附1.1.6（考核知识点解释）：

教材P45。

错误指会计报表中存在的无意错报或漏报。

舞弊指故意行为。

★考核知识点:

函证的替代程序

参见讲稿章节：

11-3

附1.1.7（考核知识点解释）：

教材P195。

对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行函证的替代程序。

★考核知识点:

审计收费的确定

参见讲稿章节：

3-3

附1.1.8（考核知识点解释）：

教材P41。

在确定收费时，会计师事务所不应当考虑审计的结果，也就是不能采用或有收费的方式。

★考核知识点:

审计证据的相关性

参见讲稿章节：

8-1

附1.1.9（考核知识点解释）：

教材P126。

审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。

★考核知识点:

审计的基本分类

参见讲稿章节：

1-4

附1.1.10（考核知识点解释）：

教材P9-10。

各类审计中，独立审计的独立性最强，其次是政府审计。

★考核知识点:

审计业务约定书的性质

参见讲稿章节：

4-1

附1.1.11（考核知识点解释）：

教材P63。

审计业务约定书具有经济合同性质。

★考核知识点:

审计证据的来源

参见讲稿章节：

8-1

附1.1.12（考核知识点解释）：

教材P125。

内部证据是指产生于被审计单位内部的审计证据。

★考核知识点:

实施控制测试的条件

参见讲稿章节：

7-3

附1.1.13（考核知识点解释）：

教材P120。

注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，只对拟信赖的内部控制实施控制测试。

★考核知识点:

审计风险构成要素的特征

参见讲稿章节：

6-2

附1.1.14（考核知识点解释）：

教材P86-88。

固有风险、控制风险和检查风险是针对账户余额层次的个别认定而确定的。

★考核知识点:

应付账款函证

参见讲稿章节：

12-3

附1.1.15（考核知识点解释）：

教材P209。

应付账款函证的方式和对象选择。

★考核知识点:

审计证据的特征

参见讲稿章节：

8-1

附1.1.16（考核知识点解释）：

教材P127。

审计证据充分性和适当性的关系。

★考核知识点:

截止测试

参见讲稿章节：

11-3

附1.1.17（考核知识点解释）：

教材P190。

销售截止测试的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

★考核知识点:

批准赊销内部控制的目的

参见讲稿章节：

11-1

附1.1.18（考核知识点解释）：

教材P182。

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。

★考核知识点:

审计报告的意见类型

参见讲稿章节：

17-2

附1.1.19（考核知识点解释）：

教材P295。

无保留意见审计报告的出具条件。

★考核知识点:

审计责任的内涵

参见讲稿章节：

3-3

附1.1.20（考核知识点解释）：

教材P42。

区分被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师的责任。

（二）判断部分

★考核知识点:

舞弊

参见讲稿章节：

3-3

附1.2.1（考核知识点解释）

P46。

被审计单位面临财务困境（经营失败）时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。

★考核知识点:

审计职业道德

参见讲稿章节：

3-2

附1.2.2（考核知识点解释）

如果在签署审计业务约定书之前，事务所就应评价自身不具备胜任能力，应不承接该项业务。

★考核知识点:

审计重要性

参见讲稿章节：

6-4

附1.2.3（考核知识点解释）

重要性水平与应当获取的审计证据数量反向变化。

重要性水平越低，应当获取的审计证据数量越多。

★考核知识点:

分析程序的适用范围

参见讲稿章节：

5-2

附1.2.4（考核知识点解释）

分析程序是通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，从而了解发展趋势，发现异常波动和差异。

因而不适用于控制测试等程序。

★考核知识点:

审计风险的特征

参见讲稿章节：

6-2

附1.2.5（考核知识点解释）

P85。

审计风险具有普遍性。

★考核知识点:

审计重要性

参见讲稿章节：

8-2

附1.2.6（考核知识点解释）

针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

★考核知识点:

审计证据与审计依据的区别

参见讲稿章节：

9-1

附1.2.7（考核知识点解释）

P125。

审计依据是审计人员评价和判断被审计事项的标准，是提出审计意见、做出审计结论的依据。

★考核知识点:

实物证据的特征

参见讲稿章节：

5-2

附1.2.8（考核知识点解释）

P126。

实物证据主要用于证明实物资产是否存在，不能证明所有权。

★考核知识点:

审计抽样

参见讲稿章节：

9-1

附1.2.9（考核知识点解释）

P144。

属性抽样往往用于控制测试，而变量抽样往往用于实质性测试。

★考核知识点:

审计抽样的适用范围

参见讲稿章节：

9-1

附1.2.10（考核知识点解释）

P141。

审计抽样适用于控制测试和实质性测试。

★考核知识点:

审计工作底稿的所有权

参见讲稿章节：

8-5

附1.2.11（考核知识点解释）

P138。

审计工作底稿虽是由审计人员完成，但其所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

★考核知识点:

审计目标

参见讲稿章节：

11-1

附1.2.1（考核知识点解释）

审计目标中的存在性是要确认已记录的交易是真实的；而完整性是确认已发生的交易确实已经记录。

赊销未入账是应收账款的完整性受影响。

二、主观部分：

（一）名词解释

★考核知识点：

审计的概念

参见讲稿章节：

1-2

附2.1.1：

（考核知识点解释）

P5.审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。

★考核知识点：

审计责任的概念

参见讲稿章节：

3-4

附2.1.2：

（考核知识点解释）

审计责任是注册会计师及其所在会计师事务所对其执行的审计业务和出具的审计报告所承担的责任。

★考核知识点：

注册会计师法律责任的概念

参见讲稿章节：

3-3

附2.1.3：

（考核知识点解释）

P43。

注册会计师的法律责任是注册会计师或会计师事务所在履行其审计职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致客户或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。

★考核知识点：

审计业务约定书的概念

参见讲稿章节：

4-2

附2.1.4：

（考核知识点解释）

P63-64。

审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。

★考核知识点：

审计目标的概念

参见讲稿章节：

4-1

附2.1.5：

（考核知识点解释）

P57。

审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，是审计工作的出发点和归宿。

★考核知识点：

管理当局认定的概念

参见讲稿章节：

4-4

附2.1.6：

（考核知识点解释）

管理当局认定是被审计单位管理当局对会计报表各项目所作的各种明确的或暗示的表达。

★考核知识点：

审计重要性的概念

参见讲稿章节：

6-4

附2.1.7：

（考核知识点解释）

审计重要性是被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

★考核知识点：

审计风险的概念

参见讲稿章节：

6-2

附2.1.8：

（考核知识点解释）

审计风险是会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性，即注册会计师做出错误结论的可能。

★考核知识点：

控制测试的概念

参见讲稿章节：

4-2

附2.1.9：

（考核知识点解释）

P65。

控制测试是用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性的审计程序。

★考核知识点：

实质性测试的概念

参见讲稿章节：

4-2

附2.1.10：

（考核知识点解释）

P65。

实质性测试是在控制测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询和函证、计算、分析程序等方法，对被审计单位会计报表各项目认定进行的证实性测试。

★考核知识点：

内部控制的概念

参见讲稿章节：

7-1

附2.1.11：

（考核知识点解释）

P108。

内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标：

（1）经营有效率和效果；

（2）财务报告可靠；（3）遵守相应的法律和规章。

★考核知识点：

审计证据的概念

参见讲稿章节：

8-1

附2.1.12：

（考核知识点解释）

审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明材料。

★考核知识点：

审计工作底稿的概念

参见讲稿章节：

8-4

附2.1.13：

（考核知识点解释）

P133。

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映。

★考核知识点：

审计抽样的概念

参见讲稿章节：

9-1

附2.1.14：

（考核知识点解释）

P141。

审计抽样是审计人员在审计过程中，从审计对象总体中选取一定数量的项目（即样本），并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法。

★考核知识点：

审计报告的概念

参见讲稿章节：

17-1

附2.1.15：

（考核知识点解释）

P292。

审计报告是审计工作的最终成果。

是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，对审计对象发表审计意见的书面文件。

（二）简答

★考核知识点：

审计的含义和特征

参见讲稿章节：

1-2

附2.2.1：

（考核知识点解释）

P5-7。

审计是独立审计人对财务报表的审查，其目的是公正地按照一般公认会计原则对反映财务状况、经营成果和财务状况的变动表示意见。

特征：

存在三方面关系人。

独立性。

客观性。

权威性。

风险性和责任性。

各点需展开回答。

★考核知识点：

审计业务约定书

参见讲稿章节：

4-2

附2.2.2：

（考核知识点解释）

P63-64。

审计业务约定书的主要内容包括：

签约双方的名称、委托目的、审计范围、会计责任和审计责任、签约双方的义务、出具审计报告的时间要求、审计报告的使用责任、审计收费、有效时间、违约责任、签约时间和签约双方认为应当约定的其他事项。

签订审计业务约定书前，事务所的准备工作主要包括：

（1）明确审计业务的性质和范围；

（2）初步了解被审计单位的基本概况，如业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险等；（3）评价会计师事务所的胜任能力；（4）商定审计收费；（5）明确被审计单位应协助的工作。

★考核知识点：

审计程序

参见讲稿章节：

4-2

附2.2.3：

（考核知识点解释）

P62-68。

注册会计师审计过程包括以下四个阶段：

接受客户委托、计划审计工作、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和签发审计报告。

（一）接受客户委托。

（二）计划审计工作。

（三）执行控制测试和实质性程序。

（四）完成审计工作和签发审计报告。

各阶段的主要内容应进一步展开论述。

★考核知识点：

分析程序的含义和运用

参见讲稿章节：

5-2

附2.2.4：

（考核知识点解释）

分析程序是指通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，从而了解发展趋势，发现异常波动和差异。

这里的比率，既可以是各种财务数据之间的比率，也可以是财务数据和相关的非财务数据之间的比率。

分析程序包括绝对额比较和比率比较。

前者是不同时期或不同企业同类项目之间的金额的比较；后者是不同时期或不同企业同类比率之间的比较。

分析程序可选的比较标准包括前期财务数据、同行业的平均水平、预期结果和非财务资料。

分析程序可以在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段使用。

计划阶段运用分析程序的目的主要包括：

（1）了解被审计单位的经营情况；

（2）确定高风险的审计领域；（3）评价被审计单位的持续经营能力；（4）减少实质性测试的程序。

实施阶段运用分析程序的目的主要包括：

（1）发现可能的错误；

（2）减少实质性测试范围。

报告阶段运用分析程序的目的主要包括：

（1）确认审计中发现的波动或差异；

（2）评估持续经营能力。

★考核知识点：

内部控制的含义和目标

参见讲稿章节：

7-1

附2.2.5：

（考核知识点解释）

教材P108-109。

内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标：

（1）经营有效率和效果；

（2）财务报告可靠；（3）遵守相应的法律和规章。

★考核知识点：

内部控制了解、评估和测试的程序

参见讲稿章节：

7-3

附2.2.6：

（考核知识点解释）

教材P115-121。

（1）了解和记录内部控制。

要了解控制环境、风险评估、会计信息和沟通系统、控制活动和监督情况。

对了解的内部控制通过文字说明法、调查表法和流程图法进行记录。

（2）初步评估控制风险；（3）实施控制测试；包括控制设计的适当性测试和控制运行的有效性测试。

通过询问、查阅、观察和重新执行等方法进行。

（4）控制风险的再评估：

控制风险的最终评估，据此确定实质性测试的性质、时间和范围。

★考核知识点：

审计证据的特征

参见讲稿章节：

8-1

附2.2.7：

（考核知识点解释）

教材P126-127。

审计证据证明力的影响因素也就是审计证据的特征。

主要包括

（1）相关性：

指审计证据与审计目标相关的程度。

如果所获取的资料信息与审计目标不相关联，即使真实可靠也毫无价值；反之，审计证据与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。

（2）可靠性：

指审计证据的可信度。

审计证据的可靠性受审计程序上的有关因素影响：

证据提供者的独立性；内部控制的有效性；审计人员直接取得；证据提供者的资格；审计证据的客观程度。

还可进一步展开回答。

★考核知识点：

函证的目的、方式、运用和替代程序

参见讲稿章节：

11-3

附2.2.8：

（考核知识点解释）

应收账款函证的目的是确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误或舞弊行为。

方式包括

（1）肯定式函证：

适用欠款余额较大的客户，可能存在差错、争议等问题的账户；

（2）否定式函证：

适用于固有风险和控制风险都比较低，预计错误率比较低，欠款金额小的债务人数量很多，没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。

★考核知识点：

审计报告的意见类型和出具条件

参见讲稿章节：

17-2

附2.2.9：

（考核知识点解释）

教材P295-299。

审计报告的基本意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

标准无保留意见审计报告的出具条件：

财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。

带强调事项段无保留意见审计报告出具条件：

如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当审计证据，证明该事项在财务报表中不存在重大错报的情况下，应在审计报告中增加强调事项段。

保留意见审计报告的出具条件：

（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；

（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

否定意见审计报告的出具条件：

在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为被审计单位的错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。

无法表示意见审计报告的出具条件：

注册会计师不能获取充分、适当的审计证据作为形成审计意见的基础，但认为未发现错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。

（三）案例分析

1.李翔是天华会计师事务所的注册会计师。

该事务所于2010年1月接受委托，对远方公司2009年度的会计报表进行审计，若出现以下情况，请分别回答李翔是否需要回避，以及理由如何。

（1）李翔是远方公司2008年度的财务经理；

（2）李翔是远方公司董事长的外孙；（3）李翔的父亲持有远方公司数额不大的股票。

★考核知识点:

审计独立性

参见讲稿章节：

3-2

2.审计人员在对某企业2015年度银行存款进行审计时，发现12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：

（1）12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。

（2）12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。

（3）12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。

（4）12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。

要求编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

2010年l2月31日金额单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款账面余额

开户银行对账单余额

加：

加：

减：

减：

调节后的存款余额

调节后的存款余额

★考核知识点:

银行存款审计

参见讲稿章节：

17

3.某注册会计师正在对H公司的应付账款项目进行审计。

根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

71650元

66100元

B公司

——

1320000元

C公司

35000元

95000元

D公司

129000元

1084000元

试问：

（1）该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？

为什么？

（2）假设上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？

为什么？

★考核知识点:

应收账款、应付账款审计

参见讲稿章节：

11-312-3

4.下列数据取自被审计单位的会计报表：

单位：

元

项目

2011

2010

2009

2008

2007

2006

2005

2004

销售收入

1020000

958000

920000

880000

760000

620000

600000

500000

销售成本

717000

679000

650000

616000

494000

396000

372000

300000

要求：

试以2004年为基年，计算其趋势比例，并作出简要评价；指出审计人员应该进一步审查的方面。

★考核知识点:

分析程序

参见讲稿章节：

5-2

附2.3.4：

（考核知识点解释）

P73。

分析程序中常用的趋势分析法。

通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。

5.审计人员林峰于2010年末对A公司应收账款进行审计，取得资料如下：

（1）应收账款账面借方余额年初为320000元，年末为860000元，坏账准备账户贷方余额为4700元（坏账准备按应收账款余额的5‰计提）。

（2）全年销售收入总额为12584000元，其中40%为现销，其余为赊销。

（3）同行业的年应收账款平均收账期为30天（一年以360天计）。

（4）在审查销货发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为376000元，日期分别为11月28日、12月8日和12月5日，其中有一张发票缺号。

（5）应收账款明细账中有市洪达商场明细账，2009年1月1日借方余额是80000元，2009年借贷方均无发生额，2009年12月31日仍为借方余额。

经询问有关人员，此款是2006年洪达商场向A公司购进商品的货款。

要求：

根据上述资料，分析评价A公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员进一步应采取的措施。

★考核知识点:

应收账款审计

参见讲稿章节：

11-3