不能开具增值税专用发票若干种具体情形.docx

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不能开具增值税专用发票若干种具体情形

一、纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。

政策依据：

——《财政部国家税务总局关于在全国营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税〔2016〕36号。

区别：

纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

1.向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

2.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

政策依据：

——《中华人民共和国增值税暂行条例》，中华人民共和国国务院令2008年第538号。

二、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

1.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

2.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

3、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票政策依据：

——《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》，国家税务总局公告[2012]1号。

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》，国税函〔2009〕90号

《财政部　国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）

三、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票：

　　销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

政策依据：

——国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知，国税发〔2006〕156号。

四、有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的

五、部分实行差额征税企业的差额部分不得开具专票

1、金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

3、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（跨期合同）

4、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

5、选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

六、增值税一般纳税人（以下简称"一般纳税人"）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）：

　　如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。

政策依据：

——《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》，国税函〔2005〕780号。

七、根据《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）规定，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。

鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票:

政策依据：

——《国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知》国税函[2009]591号。

八、钻石出口不得开具增值税专用发票。

政策依据：

——国家税务总局关于印发《钻石交易增值税征收管理办法》的通知，国税发〔2006〕131号。

九、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票：

　　普通发票领购事宜由各分行、支行办理。

政策依据：

——《国家税务总局关于金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知》，国税发〔2005〕178号。

十、纳税人所销售的免税图书资料，应一律开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

　　已开具增值税专用发票的必须全部追回后，方可免税。

政策依据：

——《国家税务总局关于中国国际图书贸易总公司广州分公司销售进口图书资料免征增值税的通知》，国税函〔2005〕360号。

十一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第21条规定，纳税人销售免税货物不得开具增值税专用发票：

　　鉴于债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，因此债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。

政策依据：

——《国家税务总局关于债转股企业实物投资免征增值税政策有关问题的批复》，国税函〔2003〕1394号。

子

十二、纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

政策依据：

——《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》，财税〔2008〕56号。

十三、纳税人销售免税的滴灌带和滴灌管产品，应一律开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

政策依据：

——《财政部　国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》，财税〔2007〕83号。

十四、纳税人销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票；凡开具专用发票的，不得享受免征增值税政策，应照章全额缴纳增值税：

　　本通知自2007年1月1日起执行。

政策依据：

——《国家税务总局关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知》，国税函〔2007〕10号。