流动资产核算指引应收及预付款项会计实务经验之谈.docx

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流动资产核算指引应收及预付款项会计实务经验之谈

流动资产核算指引——应收及预付款项【会计实务经验之谈】

应收及预付款项

应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。

包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

一、与原小企业会计制度的差异

（一）应收及预付款项坏账损失会计处理的差异

1.应收及预付款项坏账损失的会计处理方法不同

小企业会计准则规定，应收及预付款项不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

原小企业会计制度对应收及预付款项坏账损失的核算采用备抵法，计提坏账准备，提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。

2.“坏账准备”科目的设置不同

由于小企业会计准则对应收及预付款项不得计提坏账准备，所以取消了“坏账准备”科目。

原小企业会计制度设置了“坏账准备”科目。

（二）应收票据会计处理的差异

1.带息应收票据会计处理的规范不同

小企业会计准则未规范带息应收票据利息的会计处理。

原小企业会计制度规定，如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

2.应收票据实际发生损失的会计处理方法不同

小企业会计准则规定，应收票据不得计提坏账准备，因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，也即实际发生损失时直接冲减应收票据。

原小企业会计制度规定，小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。

但是，如有确凿证据表明小企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

【案例2-24】

某小企业向甲公司销售产品一批。

货款200000元，增值税34000元。

按合同约定3个月以后付款，甲公司交给该小企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，票面金额234000元。

票据到期时，甲公司无力支付票款。

如何进行账务处理？

【解析】

（1）小企业收到甲公司商业承兑汇票时的会计分录为：

借：

应收票据234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

（2）该票据到期，甲公司无力偿还票款时的会计分录为：

借：

应收账款234000

贷：

应收票据234000

（三）应收账款会计处理的差异

主要表现为：

应收账款坏账损失的会计处理方法不同。

小企业会计准则规定，应收账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

原小企业会计制度规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。

小企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记”坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

【案例2-25】

长江公司为小企业，2011年2月10日销售给大海公司商品一批，货款1000万元，增值税170万元，货款尚未收到。

2011年6月，大海公司因自然灾害导致无法全部支付，只支付了170万元，其余部分款项，按照小企业会计准则规定，确认了坏账损失。

长江公司如何进行账务处理？

【解析】

（1）长江公司2011年2月10日销售时的会计分录为：

借：

应收账款1170

贷：

主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

（2）长江公司2011年6月确认坏账损失时的会计分录为：

借：

银行存款170

营业外支出1000

贷：

应收账款1170

（四）预付账款会计处理的差异

1.“预付账款”科目的设置及核算内容不同

小企业会计准则将“预付账款”科目设置为表内科目，其核算内容增加了小企业进行在建工程预付的工程价款。

原小企业会计制度表内科目不包括“预付账款”科目，只是在科目表附注中说明预付款项较多的小企业，可设置“预付账款”科目。

2.预付账款坏账损失的会计处理方法不同

小企业会计准则规定，预付账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

即：

企业应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

原小企业会计制度规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。

（五）其他应收款会计处理的差异

1.“其他应收款”科目的核算内容不同

小企业会计准则规定，小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。

原小企业会计制度“其他应收款”科目的核算内容不包括上述内容。

2.其他应收款坏账损失的会计处理方法不同

小企业会计准则规定，其他应收款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

原小企业会计制度规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。

小编寄语：

不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

二、重点难点解析

（一）应收票据

1.应收票据的概念

应收票据是指小企业持有的尚未兑现的商业汇票。

票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券。

目前国际贸易结算中，基本上采用票据结算方式，其中大部分使用的是汇票。

商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。

在我国，商业汇票最长付款期不超过6个月。

2.应收票据的分类

（1）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的票据。

银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。

（2）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商业汇票两种。

带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带息商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。

3.应收票据的核算

为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴现等业务，应设置“应收票据”科目。

本科目属于资产类科目，核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。

小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

（1）取得应收票据的账务处理。

小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【案例2-26】

甲小企业销售产品一批，货款30000元，增值税5100元。

甲小企业收到一张不带息5个月到期的商业承兑汇票，票面金额35100元。

甲小企业如何进行账务处理？

【解析】

甲小企业收到商业承兑汇票时的会计分录为：

借：

应收票据35100

贷：

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

（2）应收票据贴现的账务处理。

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。

【案例2-27】

A小企业因急需资金，于4月7日将一张3月8日签发，120天期限、票面价值25000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10％。

银行无追索权。

A小企业如何进行账务处理？

【解析】

票据到期日为7月6日（3月份24天，4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份5天）；票据持有天数30天（3月份24天，4月份6天）；贴现期为90（120-30）天；到期值25000元；贴现利息625（25000×10％×90÷360）元；贴现所得24375（25000－625）元。

有关会计分录如下：

借：

银行存款24375

财务费用625

贷：

应收票据25000

（3）应收票据背书转让的账务处理。

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【案例2-28】

甲公司为小企业，从四方钢厂购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税8500元，另发生运输费1000元。

甲公司用收到的东方公司交来的商业汇票付讫，商业汇票票面金额为50000元，不足款项以银行存款支付，款项材料已验收入库。

甲公司如何进行账务处理？

【解析】

甲公司购入乙材料时的会计分录为：

借：

原材料——乙材料51000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应收票据50000

银行存款9500

（4）应收票据到期收回票款的账务处理。

商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

【案例2-29】

根据【案例2-26】资料，假定甲小企业收到的商业承兑汇票到期，甲小企业如何进行账务处理？

【解析】

甲小企业收到的商业承兑汇票到期时的会计分录为：

借：

银行存款35100

贷：

应收票据35100

（二）应收账款

1.应收账款的概念

应收账款是指小企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

小企业在生产经营活动中，因销售产品、提供劳务等业务的结算方式不同，必然会有一部分资金被购货单位和接受劳务单位所占用，从而形成应收账款。

应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

2.应收账款的核算

为了反映和监督小企业应收账款资金增减和占用情况，小企业应设置“应收账款”科目。

该科目属于资产类，借方登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映尚未收回的各种应收款项。

小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按专业发票上注明的增值税额，贷记“应交税金---应交增值税（销项税额）”；收回应收账款时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。

【案例2-30】

某小企业销售一批货物给甲公司，售价40000元，增值税6800元，代垫运杂费1000元。

货款及税款尚未收到。

【解析】

会计分录为：

确认收入实现时：

借：

应收账款---甲公司47800

贷：

主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

银行存款1000

收到货款和税款时：

借：

银行存款47800

贷：

应收账款47800小编寄语：

不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

（三）预付账款

1.预付账款的概念

预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项。

包括：

根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。

2.预付账款的核算

为了反映预付账款的支付和结算情况，小企业应设置“预付账款”科目。

该科目属于资产类。

借方登记预付给供货单位的货款，贷方登记收到订购材料物资的增值税发票所列金额、代垫款项以及退回多付的金额。

期末借方余额，反映小企业向供货单位预付的货款。

“预付账款”科目应按供货单位设置明细账，组织明细分类核算。

预付账款情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。

小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。

小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。

补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。

出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。

【案例2-31】

某小企业预付给大洋公司的商品货款200000元。

20天后收到商品和增值税专用发票，全部商品货款为300000元，增值税51000元，应补付货款151000元。

【解析】

会计分录为：

1预付货款时：

借：

预付账款----大洋公司200000

贷：

银行存款200000

2收到商品时：

借：

库存商品300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

贷：

预付账款---大洋公司351000

3补付货款时：

借：

预付账款---大洋公司151000

贷：

银行存款151000

（四）应收股利及应收利息

1.应收股利

应收股利是指小企业应收取的现金股利或利润。

为了反映应收股利的资金增减和占用情况，小企业应设置“应收股利”科目。

本科目应按照被投资单位进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利润。

小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。

2.应收利息

应收利息是指小企业债券投资应收取的利息。

为了反映应收利息的资金增减和占用情况，小企业应设置“应收利息”科目。

本科目应按照被投资单位进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的债券利息。

购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。

小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。

小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。

应收股利及应收利息的核算案例前面已述，不再重复。

（五）其他应收款

1.其他应收款的概念

其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。

包括：

各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

2.其他应收款的核算

为了反映和监督其他应收款项结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，其账户的借方登记小企业发生的各项其他应收款；贷方登记小企业收到和结转的其他应收款；期末借方余额表示应收的各项其他应收款项。

应按照对方单位（或个人）进行明细核算。

小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。

【案例2-32】

某小企业管理部门人员王林外出预借差旅费2000元，以现金付讫。

【解析】

会计分录为：

借：

其他应收款-----备用金--王林2000

贷：

库存现金2000

【案例2-33】

小企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4500元。

【解析】

会计分录为：

借：

其他应收款----存出保证金4500

贷：

银行存款4500

（六）应收及预付款项坏账损失的核算

1.应收及预付款项坏账损失的确认条件

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.应收及预付款项坏账损失的核算方法

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

（1）应收票据实际发生损失的会计处理方法不同。

小企业会计准则规定，应收票据不得计提坏账准备，因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，也即实际发生损失时直接冲减应收票据。

（2）应收账款坏账损失的会计处理方法不同。

小企业会计准则规定，应收账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（3）预付账款坏账损失的会计处理方法不同。

小企业会计准则规定，预付账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（4）其他应收款坏账损失的会计处理方法不同。

小企业会计准则规定，其他应收款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。

按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

应收及预付款项坏账损失的核算案例前面已述，不再重复。

小编寄语：

不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。