版中级会计师《中级会计实务》考试试题D卷 附解析.docx
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版中级会计师《中级会计实务》考试试题D卷附解析
2019版中级会计师《中级会计实务》考试试题D卷附解析
考试须知：
1、考试时间：
180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”科目余额为100万元；“筹资费用”科目余额为40万元；“其他费用”科目余额为20万元。
该民间非营利组织2010年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元。
不考虑其他因素，则2010年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为（）万元。
A.380
B.600
C.80
D.240
2、甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。
属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回
B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本
C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元
D.2017年3月20日，注册会计师发现家公司2016年度存在重大会计舞弊
3、2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。
不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。
将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。
由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。
估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。
不考虑其他因素，2012年12月31日。
甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。
A.68
B.70
C.80
D.100
4、大海公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护义务。
该固定资产初始计价250亿元，预计使用年限40年，弃置费用25亿元，假设折现率为10%，（年限为40，利率为10%的复利现值系数为0.0221；年限为40，利率为10%的年金现值系数为9.7791），该项固定资产的入账价值为（）亿元。
（计算结果保留两位小数）
A.250
B.250.55
C.494.48
D.244.48
5、下列各明细分类账，应采用逐日逐笔登记方式的是（）。
A．人固定资产
B．原材料
C．主营业务收入
D．库存商品
6、投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是（）。
A．对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量
B．对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量
C．对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量
D．对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量
7、企业本期发现与以前期间相关的非重大会计差错（不是在资产负债表日后事项期间发生的），应当（）。
A．不作会计处理
B．作为本期的事项处理
C．调整发现当期的期初留存收益
D．调整会计报表其他相关项目的期初数
8、1999年2月1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司1998年年报尚未报出，该经济事项应属于（）。
A．会计政策变更
B．会计估计变更
C．会计差错更正
D．以前年度损益调整事项
9、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法
B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年
C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式
D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策
10、某企业从银行获得附有承诺的周转信贷额度为1000万元，承诺费率为0.5%，年初借入800万元，年底偿还，年利率为5%。
则该企业负担的承诺费是（）。
A.1万元
B.4万元
C.5万元
D.9万元
11、2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。
A.460
B.660
C.700
D.860
12、关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中正确的是（）。
A.改扩建期间仍应作为投资性房地产
B.改扩建期间应计提折旧
C.改扩建达到预定可使用状态时由在建工程转入固定资产
D.应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入在建工程
13、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。
该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。
不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。
A.18
B.14.04
C.12
D.21.06
14、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（）科目。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
15、2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。
A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。
2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。
假定A公司按10%计提盈余公积。
2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为（）万元。
A.195
B.399
C.295
D.260
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有（）。
A.构成工程实体的材料成本
B.施工人员的工资
C.财产保险费
D.经营租入施工机械的租赁费
2、下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。
A.上级补助收入
B.财政补助收入
C.附属单位上缴收入
D.其他收入中的非专项资金收入
3、下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。
A.预计负债计量金额的确定
B.应收账款未来现金流量的确定
C.建造合同完工进度的确定
D.固定资产折旧方法的选择
4、下列事项中，可以引起所有者权益总额减少的有（）。
A.分配现金股利
B.用盈余公积弥补亏损
C.出售固定资产发生净损失
D.发放股票股利
5、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。
A．以前年度已销售的商品发生退货
B．向社会公众发行债券
C．发生水灾导致公司存货严重受损
D．董事会提出现金股利分配方案
6、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（）。
A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理
B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
C、会计政策应当保持前后各期的一致性
D、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则
7、下列关于短期融资券的说法中，不正确的有（）。
A、是由企业发行的无担保短期支票
B、我国目前发行和交易的是金融企业的融资券
C、筹资成本较低
D、筹资数额比较大
8、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。
A、库存商品
B、周转材料
C、在产品
D、材料成本差异
9、下列各项中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。
A、建造期超过1年的固定资产
B、购入后安装期为1年的固定资产
C、所需生产时间为13个月的存货
D、建造期为11个月的固定资产
10、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。
A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）
B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入
C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入
D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、（）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已经计提的累计折旧金额不需调整。
2、（）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。
3、（）界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项是否重大。
4、（）投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。
5、（）企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。
6、（）对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。
7、（）企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。
8、（）非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。
9、（）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
10、（）企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。
该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。
经计算，该债券的实际年利率为7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：
可供出售金融资产--成本5000
贷：
银行存款4795
可供出售金融资产--利息调整205
（3）2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。
甲公司的相关处理为：
借：
应收利息300
可供出售金融资产--利息调整35.65
贷：
投资收益335.65
借：
银行存款300
贷：
应收利息300
借：
可供出售金融资产--公允价值变动269.35
贷：
资本公积--其他资本公积269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
（6）2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。
（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：
（1）根据资料
（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
2、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。
甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。
1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。
出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。
该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。
（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。
该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。
办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。
甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。
（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。
装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
要求：
根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
计算商铺2012年12月31日的账面价值。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
该公司为建造一生产线，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。
20×8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
（3）2×10年12月31日，甲公司将生产线以1400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。
租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。
租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
［（P/A，3，6%）＝2.673］
<1>、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；
<2>、编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；
<3>、计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；
<4>、判断售后租赁类型，并说明理由；
2、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。
A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。
自2014年1月1日至4月30日会计报表报出前发生如下事项：
（1）2013年9月1日，A公司与B公司签订购销合同，合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。
B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。
2014年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。
（2）3月20日，A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。
2013年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。
（3）3月21日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2013年度利润进行分配。
要求：
（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。
（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。
（3）用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表（资产负债表、利润表）。
调整项目影响金额
利润表项目：
营业外支出120
资产减值损失－600
所得税费用120
净利润360
资产负债表项目：
其他应付款240
预计负债－120
应交税费60
递延所得税资产－180
存货600
盈余公积36
未分配利润324
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、C
2、【答案】D
3、【答案】A
4、B
5、A
6、B
7、答案：
B
8、B
9、【答案】C
10、【正确答案】A
11、【答案】C
12、正确答案:
A
13、【答案】D
14、答案：
C
15、【正确答案】A
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、【答案】ABD
2、【答案】ACD
3、【答案】ABCD
4、正确答案:
A,C
5、B、C
6、【正确答案】AD
7、【正确答案】AB
8、【正确答案】ABCD
9、【正确答案】ABC
10、【正确答案】ACD
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、对
2、错
3、错
4、对
5、对
6、错
7、错
8、错
9、对
10、对
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下:
（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。
甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：
持有至到期投资--成本5000
可供出售金融资产--利息调整205
贷：
可供出售金融资产--成本5000
持有至到期投资--利息调整205
借：
持有至到期投资--利息调整35.65
贷：
可供出售金融资产--利息调整35.65
借：
资本公积--其他资本公积269.35
贷：
可供出售金融资产--公允价值变动269.35
②计提2014年的利息：
借：
应收利息300
持有至到期投资--利息调整38.15
贷：
投资收益338.15（4795＋35.65）×7%
借：
银行存款300
贷：
应收利息300
（2）①计提2015年的利息：
借：
应收利息300
持有至到期投资--利息调整40.82
贷：
投资收益340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：
银行存款300
贷：
应收利息300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：
资产减值损失181.02
贷：
持有至到期投资减值准备181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：
银行存款2850（30×95）
持有至到期投资--利息调整54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）
贷：
持有至到期投资--成本（5000×30/50）3000
投资收益12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：
可供出售金融资产1900（95×20）
持有至到期投资--利息调整36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备72.41（181.02×20/50）
贷：
持有至到期投资--成本2000（5000×20/50）
资本公积--其他资本公积8.56
2、甲公司的会计处理不正确。
理由：
发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。
2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700（万元）。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
1.利息费用停止资本化的时点为：
20×8年12月31日。
20×8年借款利息＝1000×5%＋400×8%×6/12＝50＋16＝66（万元）
利息资本化金额＝66－11＝55（万元）
2.借：
在建工程 55
应收利息 11
贷：
应付利息 66
3.固定资产原价＝702＋18＋120＋320＋340＋55＝1555（万元）
累计折旧＝（1555－55）/6×2＝500（万元）
账面价值＝1555－500＝1055（万元）
4.本租赁属融资租赁。
理由：
①租赁期占资产尚可使用年限的75%（3/4）；
②最低租赁付款额的现值＝500×2.673＝1336.5（万元），占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。
因此符合融资租赁的判断标准。
2、答案如下:
（1）事项
（1）
（2）为调整事项；事项（3）为非调整事项。
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