会计信息披露复习课程.docx
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会计信息披露复习课程
浅析食品企业会计信息披露的问题及对策
-----------成都棒棒娃实业有限公司为例
引言
食品行业是一个关系着国计民生的重要行业，在2014年政府工作报告中，李克强总理指出：
“加强安全生产和市场监管，重组食品药品监管机构，深入开展食品药品安全专项整治，对婴幼儿奶粉质量按照药品管理办法严格监管，努力让人民吃得放心、用得安心。
”伴随着接连而至的食品安全事件，我国出台了相关法律对食品行业的安全生产做出强制性规定。
但单纯依靠强制性立法是否就能解决食品行业的信任危机呢？
答案是否定的。
“皮鞋酸奶”、“毒胶囊”等食品安全事件的爆发说明立法并不能从源头上解决食品行业的信任危机，这更多依赖于食品企业主动积极地履行与披露社会责任，实现经济、社会、环境三重责任的有效统一，从而保证利益相关者可以及时了解企业的生产经营动态，保障食品安全生产。
所以，对食品行业社会责任信息披露的影响因素进行研究不仅仅对食品行业的发展有好处，对整个
社会经济健康稳定地运行都有很大作用。
1.概念的界定
1.1.1食品企业范围界定
本文研究的食品企业指食品行业中的企业,其中,食品行业包括食品和饮料行业。
根据《中国企业社会责任报告编写指南》中的定义范围,食品饮料行业指从事食品和饮料加工生产的行业,主要包括三类,分别是农副食品加工、食品制造业和饮料制造。
其中,农副食品加工指直接以农、林、牧、渔业产品为原料进行的包括谷物磨制、植物油和制糖加工、饲料加工、水产品加工、屠宰及肉类加工,以及蔬菜、水果和坚果等食品的加工活动在内的加工活动;食品制造业包括焙烤食品制造,糖果、巧克力及蜜饯制造,方便食品制造,液体乳及乳制品制造,罐头制造,调味品、发酵制品制造等;饮料制造包括酒精制造,酒的制造,软饮料制造,精制茶加工等。
1.1.2企业社会责任的内涵
企业社会责任的内涵分为企业社会责任内容和企业社会责任范围两方面,具体而言,指企业社会责任的定义和对企业社会责任维度的界定。
笔者认为,企业社会责任是指企业在经济活动中,因致力于自身、社区和社会的共同发展而自愿承担的各项责任。
企业社会责任可以分为狭义的企业社会责任和广义的企业社会责任,狭义的企业社会责任不包括企业的经济责任,是指除经济责任以外的一切非经济利益责任,具体可以包括环境责任、道德责任、法律责任等;广义的企业社会责任则是包括经济责任在内的一切有关企业发展的责任集合。
企业是社会上重要的经济组织,企业的经济责任与社会的经济发展和进步密切相关,广义的企业社会责任更能完整的体现企业致力于个人、社区和社会的共同发展所做出的努力。
因此,笔者认为,企业社会责任应当是广义的、包括经济责任在内的一切有关企业发展的责任集合。
关于企业社会责任的范围,笔者大体上赞同卡罗尔在金字塔模型中对企业社会责任四个维度的划分,分别是经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任,其中经济责任是最基本的社会责任因此也占有最大的比重。
但是,在维度的划分上,笔者认为可以结合利益相关者理论,进行更为细致的划分。
分别是对投资者的责任、对商业伙伴的责任、对消费者的责任、对员工的责任、对政府的责任和对社区的责任。
1.1.3食品企业社会责任概念界定
食品企业的社会责任应该是指食品企业在经济生产活动中,因致力于自身、社区和社会的共同发展而自愿承担的各项责任,包括为股东提供收益性、成长性和安全性的决策,为消费者提供安全营养的产品,为商业伙伴提供公平交易的机会,为雇员提供安全、满意的工作,守法合规、节能环保的经营。
2.食品行业会计信息披露
2.1会计信息披露的含义
会计信息披露是指为企业所有者,企业委托代理管理者，投资者，债权人，政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业筹资，投资，收益分配等活动会计信息。
保证信息资源完全公开，能够同时被各方共享已成为许多理论的基本假设质疑； 规范化的信息披露是处理好企业内外各利益集团之间的关系及企业收益分配与内部融资及企业长远发展的基础，能增进市场的有效性并最终促进各项资本有效配置，推动国民经济的持续健康发展。
因此，随着我国经济体制改革逐步深化，我国会计准则的制定受国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会的影响日益显著，为了应对投资者日益增长的获取信息的需求，会计信息披露对食品而言变得尤为重要。
2.2会计信息披露的方式
2.2.1会计信息的强制披露
在市场上引入会计信息的强制披露制度,就是将经济资源内部化的企业组织所产生的内部会计信息进行一定程度的外部化,让部分阳光照进来,帮助企业组织之外的人探查到企业运营“黑箱”之内的部分情景。
'支持强制性信息披露的观点认为,实施强制性报告要比让个人相互竞争从而私底下以垄断价格购买信息更好一些。
换言之,强制性公开化的信息披露对信息的需要者来说,可以大大地节约成本。
因为大多数会计信息都是内部会计系统生成的副产品。
如果边际信息生产成本很低,那么与强制性财务报告相关的社会成本也会很低。
但是,如果所有的人都去购买相同的、不对外公开的企业信息,就是对社会资源的一种极大的浪费,所以,很有必要强制披露会计信息。
2.2.2会计信息的自愿披露
①代理理论
代理理论解释了企业自愿向信息使用者报告会计信息的原因,它假设代理关系各方均追求自身利益最大化。
但事实上,管理层和所有者的目标并不完全一致,他们存在着一定的冲突,我们很容易看到管理层为了追求自身利益最大化,而做出对所有者的利益造成损害的行为。
基于存在这种潜在的冲突,为了使管理层有足够的动力去自动选择有利于所有者的行为,所有者就会积极地同管理层订立契约,与管理层事先确定一种报酬机制,让经理人员的收入与企业的剩余挂钩,使得双方之间的冲突最小化,将双方的利益最大限度地结合起来。
②激励一信号传递理论和资本市场的竞争性
信号传递理论和资本市场的竞争性解释了企业在更大范围内自愿向资本市场披露企业信息的动因。
信号传递理论解释了企业即使没有强制性的报告要求,也具有自愿向资本市场进行报告的动机:
企业相互争夺稀缺的风险资本,为了在风险资本市场上竞争取得成功,自愿性信息披露是很有必要的。
③市场基础动力
市场基础动力源自经理人才市场的动力,企业的管理者即经理人员是隶属经理人才市场的,其管理服务具有市场价值。
理性的经理人将更希望获得在同等情况下的高市场价值。
由于他们在创造企业价值上所取得的成功很可能决定了其自身的市场价值,因而他们必然会努力实现企业价值最大化。
2.3企业社会责任信息会计信息披露
随着经济社会的不断发展，企业的社会责任意识逐渐提升，社会责任领域的研究日益深入，社会责任会计应运而生。
社会责任会计以会计学基本原理和理论为依托，融合信息学、经济学、系统论和控制论等学科，反映企业履行社会责任的理论体系和方法。
企业社会责任信息会计信息披露是指企业以货币或非货币形式将履行的社会责任活动向社会公众发布的行为，一般采用独立披露形式或包含在年度报告、信息公告和公司相关网站中。
由于社会责任信息的范围较广且难以计量，社会责任会计信息披露不同于传统会计信息披露仅把公司
作为独立、封闭的经济实体，需要考虑多方面的因素信息披露机制。
社会责任会计信息披露应借鉴传统的会计信息披露的特点，建立完善的信息披露体制，反映企业社会责任的履行情况。
二者的异同点如表2-3所示：
表2-3社会责任会计信息披露与传统会计信息披露的异同点
传统会计信息披露
社会责任会计信息披露
相同点
公司对信息披露结果的真实性、可靠性负责；披露的主体是
公司的会计部门和会计人员；都是投资者需要进行投资分析的信息，只是不同的投资者有着不同的投资偏好.
不同点
发展时间
发源于14、15世纪
20世纪60年代
披露形式
资产负债表、利润表、现金流量
表、股东权益变动表、利润分配
表和会计报表附注等
西方（社会责任报表）、我
国（社会责任报告）
计量属性
货币计量为主
货币、非货币计量
披露内容
财务状况、经营成果、现金流量
范围广
披露目的
反映管理层受托责任的履行
反映企业社会责任
是否经审计
需由独立第三方审计
探索研究阶段
强制力度
强制披露
自愿披露为主
鉴于社会责任会计信息的特点，其披露内容与形式不同于传统会计信息披露。
发现不同企业披露的信息内容和形式不完全相同。
但多数企业均披露企业的经济责任、社会责任及环境责任信息。
其中企业的经济责任通常指对股东、债券人的责任，企业的生产经营要满足盈利性，保障股东、债券人的利益不受损害，确保定期向股东分红、向债权人偿还债务。
企业的社会责任范围较广，包括对消费者、供应商、员工、社区政府等利益相关者的责任。
企业的环境责任侧重于污染治理及资源利用两方面。
2.2.3利益相关者理论
20世纪80年代，弗里曼（Freeman）认为所谓的利益相关者就是指能够影响到企业目标的实现，同时也受到企业目标的实现而影响的个人或者群体。
换句话说，处在特定的政治、社会和制度环境当中的企业，其生产经营活动会受到利益相关者的影响，同样企业的活动也会对利益相关者产生影响。
随后弗里曼又将政府机构，政治团体，竞争对手，金融集团，供应商，客户，企业雇员，股东和工会等一并纳入到利益相关者的范围之内。
该理论为企业社会责任问题的研究提供了一个清晰的框架，解决了企业社会责任对象的界定问题。
社会责任研究者能将责任需求落实到每一利益相关者，也就能明晰企业对每一利益相关者所需披露
的责任内容。
随着社会的不断发展进步，利益相关者理论和企业社会责任信息披露的联系越来越密切。
一方面，企业的社会责任信息在各利益相关者做出决策时发挥的作用逐渐加大。
外国学者Lang的研究结果显示，大约四分之三的美国投资者在做投资决策时都会将企业的社会责任作为考虑的一部分。
目前国外一些机构投资者加重了社会责任的投资比例，在进行投资时更加关注和看重目标公司的社会绩效。
另外一方面，各个利益相关方也在促使企业加大社会责任信息披露力度方面发挥了越来越重要的作用。
Tilt用问卷调查的方式研究了外部压力团体对企业社会责任信息披露的影响，结果发现社会服务组织，消费者组织，能源组织，环境保护组织等外部压力团体能够影响企业的社会信息披露行为。
如中国这样的新兴国家。
诺克斯（Knox）等人对英国的调查发现非政府组织等利益相关方日益壮大，社会责任报告披露的内容及其经济和社会绩效被越来越多的企业重视。
利益相关者理论也为企业社会责任会计信息披露提供了研究基础：
（1）可以使企业和各利益相关方了解所需提供和使用的信息，树立共同的社会责任意识以达到真实有效的信息披露。
（2）企业根据社会责任信息披露后的市场反应，了解企业利益相关者对信息的满意度，从而调整社会责任行动策略。
（3）企业披露社会责任会计信息，促进企业与各利益相关者的沟通，降低信息不对称程度。
食品行业是关系国计民生的重要行业，涵盖多方利益相关者，其履行和披露社会责任不仅关乎食品行业本身，也与消费者、政府、社会公众等息息相关。
利益相关者理论在一定程度上解释了食品行业社会责任信息披露的紧迫性及影响因素。
社会责任
（消费者责任、员工责任、社区责任、产品责任）
环境责任
（环境治理、节能减排）
2.2.4食品企业业对对利益相关者的社会责任边界
经济责任
（股东责任、债权人责任、供应商责任）
图2-1,我国食品行业上市公司社会责任理论模型
企业早期的发展模式不具有可持续性，一般都是经济利益导向的，可能迫于政府监管的压力会关注对环境的影响，这种短期经营行为会导致企业经营目标与社会目标不一致，最终将严重影响企业的生存和发展。
基于此，JohnElkington（1997）提出著名的三重底线理论：
企业行为同时要满足经济底线、社会底线与环境底线，企业不仅要追求利润目标、对股东负责，而且要对社会、环境负责，追求经济、社会和环境效益最大化。
三重底线理论重新界定企业社会责任范围和绩效内涵，将公益事业、环境保护、社会捐赠作为提高企业能力的有力工具，逐渐发展成为企业社会责任概念和范围的重要理论基础。
企业的长远发展取决于其是否恰当和有效地处理好与各个利益相关者之间的关系，企业的社会责任除了企业对股东的责任，还包括企业对债权人、员工、消费者、供应商、资源环境、社区的责任。
企业社会责任的履行要通过披露展现在公众面前，利益相关者理论为社会责任会计信息的披露提供了理论依据。
（1）对股东与债权人的责任。
之所以将股东与债权人并作一项，是因为债权人与股东一样都是企业的重要投资者，为追求自身利益而将资本投资于企业，而钢铁行业多数是国有性质，生产经营的好坏与国家经济发展、国有资产安全密切相关。
然而，企业的生产经营与发展状况，是无法完全通过财务报告提供的有限的财务信息完整呈现的。
因此，企业对投资者的责任履行的情况还需要披露一些如公司治理和战略、与投资者的沟通反馈等相关信息。
（2）对供应商的责任。
对于钢铁企业而言，供应商是其生存发展的关键资源，企业对供应商的社会责任主要体现：
一方面尊重和保障供应商的合法权益，遵循诚信、公平和互赢的原则来订立、履行商业合同，打造公平、公正、公开的阳光采购环境，另一方面则是关注其在社会责任方面的行为和结果，支持并推动合作伙伴承担社会责任。
（3）对员工的责任。
员工作为企业人力资本的所有者，通过自身劳动和技术为推动企业生产、运营和发展发挥了极其重要的作用，因此，食品行业非常重视企业对员工的责任，作为食品企业，应特别重视员工在劳动合同、员工权益、安
全生产和协商机制等方面的需求。
3.会计报表附注信息披露现状及问题
3.1会计报表附注信息披露含义
会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。
之所以要编制会计报表附注，首先，是因为它拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制。
其次，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。
再次，它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了会计信息的可理解性。
最后，它还能提高会计信息的可比性。
比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。
3.2.企业基本情况
成都棒棒娃实业有限公司（以下简称“本公司或公司”）系经四川省工商行政管理局批准由李勇、彭兴国、李运刚、黄勇、杨英和四川中小投资基金有限责任公司共同出资组建的有限责任公司，2003年07月01日成立，于2014年05月05日取得换发的510000400002675号营业执照。
注册资本（人民币）壹佰柒拾捌万柒仟陆佰美元。
公司注册地址：
成都市龙泉驿区大面街道龙华村。
法定代表人：
李湧。
本公司主要的经营范围包括：
生产、加工肉类制品、精致干食用菌、熟蔬菜、
脱水水果、蔬果脆片、豆腐制品、鱼制食品、精致坚果仁、调味品、食用香料、
香精，销售本公司产品。
3.2.1会计报表主要项目注释（金额单位：
人民币元）
（一）、资产负债表有关项目注释
1.货币资金
项目
期末数
期初数
现金
57,277.24
84,972.13
银行存款
44,379,948.89
23,475,458.87
合计
44,437,22613
23,560,431.00
2应收账款
（1）账龄分析
账龄
期末数
期初数
金额
比例
坏帐准备
金额
比例
坏帐准备
1年以内
47,938,002.80
100.00%
77,909,402.40
100.00%
合计
47,938,002.80
100.00%
-
77,909,402.40
100.00%
手工艺制品是我国一种传统文化的象征，它品种多样，方式新颖，制作简单，深受广大学生朋友的喜欢。
当今大学生的消费行为表现在追求新颖，追求时尚。
追求个性，表现自我的消费趋向：
购买行为有较强的感情色彩，比起男生热衷于的网络游戏，极限运动，手工艺制品更得女生的喜欢。
-
现在是个飞速发展的时代，与时俱进的大学生当然也不会闲着，在装扮上也不俱一格，那么对作为必备道具的饰品多样性的要求也就可想而知了。
（2）应收帐款期末余额中金额较大前五名情况如下：
（2）物品的独一无二
在我们学校大约有4000多名学生，其中女生约占90%以上。
按每十人一件饰品计算，大概需要360多件。
这对于开设饰品市场是很有利的。
女生成为消费人群的主体。
手工艺制品是我国一种传统文化的象征，它品种多样，方式新颖，制作简单，深受广大学生朋友的喜欢。
当今大学生的消费行为表现在追求新颖，追求时尚。
追求个性，表现自我的消费趋向：
购买行为有较强的感情色彩，比起男生热衷于的网络游戏，极限运动，手工艺制品更得女生的喜欢。
而手工艺制品是一种价格适中，不仅能锻炼同学们的动手能力，同时在制作过程中也能体会一下我国传统工艺的文化。
无论是送给朋友还是亲人都能让人体会到一份浓厚的情谊。
它的价值是不用金钱去估价而是用你一颗真诚而又温暖的心去体会的。
更能让学生家长所接受。
4、如果学校开设一家DIY手工艺制品店，你是否会经常去光顾？
十字绣□编制类□银饰制品类□串珠首饰类□
据调查，大学生对此类消费的态度是：
手工艺制品消费比“负债”消费更得人心。
序号
单位名称
所欠金额
账龄
备注
1
北京百草香商贸有限公司
10,751,235.31
1年以内
2
成都红旗连锁批发有限公司（结算公司）
5,151,200.79
1年以内
3
沃尔玛（结算公司）
4,790,958.98
1年以内
4
武汉蜀汉缘商贸有限公司
4,662,288.17
1年以内
5
四川永辉超市有限公司结算公司
2,583,965.79
1年以内
合计
27,939,649.04
3.2.2利润表有关项目注释
3.2.3现金流量表有关项目注释
3.3我国社会责任会计披露困境
随着公众对我国食品安全问题的担心不断加重，食品企业的社会责任履行情况也日
益受到大家关注，公众要求食品企业充分真实的披露相关信息的呼声也越来越高，但不
可置否的是，目前要使我国食品企业对其社会责任会计信息进行全面真实的披露还面临
着很多困境。
第一，食品企业缺乏对社会责任会计信息披露的积极性。
目前我国除了对沪深交易
所要求的沪市治理成份股公司、金融类公司、境内外同时上市的公司以及“深证100”
成份股公司进行强制性披露外，其他企业均是自愿进行信息披露，但在披露的社会责任
报告中主动发布的社会责任报告只占所有报告数的很少一部分，其中发布报告的食品企
业更是屈指可数。
一方面，这与传统会计将企业视为一个独立的盈利组织，致使企业只
追求内部经济利益而忽视外部社会利益有关。
另一方面，这是由于在当前的理论研究水
平下，企业发布的社会责任信息很大程度上需要企业花费大量精力进行社会调查才能获
得，过高的社会责任信息披露成本使得食品企业社会责任会计信息进行披露的主动性与
积极性普遍不高。
第二，我国学者对社会责任会计理论的研究尚不成熟。
与西方国家相比我国学者对
社会责任会计的研究开始较晚，还未形成成熟的理论体系，在不少方面的研究还存在空
白。
由于没有完整的披露体系，再加上社会责任会计自身的复杂性和模糊性导致的会计
信息的确认和计量成为短期内企业难以跨越的鸿沟，这使得我国食品企业出于信息披露
成本效益的考虑只有部分企业选择发布独立的文字描述性的社会责任报告，且报告既没
有针对食品行业的社会责任特点，披露内容的真实性与准确性也难以保障，甚至报告在
一定程度上成为食品企业的宣传工具，根本没有发挥报告应有的作用。
第三，缺乏相关法律对食品企业披露社会责任会计信息进行规范。
我国只有《食品
安全法》（2009）、《产品质量法》（1993）等几部相关法律要求食品企业对部分社会责任
信息进行披露，但这些披露基本以在产品上将相关信息进行标注为主。
目前为止，还没
有一部法律对食品类企业社会责任会计信息应披露的内容、会计指标以及披露模式等进行统一规定，形成完善的披露体系。
在当下我国食品企业社会责任意识普遍不强的环境下，法律的强制性规定就显的尤为重要。
第三，从理念层面看,食品生产加工企业对社会责任认识程度不足
我国食品生产加工行业企业在自愿性社会责任信息披露中有很强的投机与自利动机,很少是由于其自身真正有承担社会责任、回报社会的意愿而主动发布社会责任报告。
因此发布的信息中正面信息披露较多,对负面信息回应较少。
不少企业仅选择性的披露对自身有利的信息,而对于消费者真正关心的问题避而不谈,在社会责任缺失导致的产品出现问题负面信息的回应上,.试图掩盖美化事实,推卸责任,将社会责任报告视为企业危机公关的一种手段。
这也在一定程度上对我国反复出现食品饮料安全事件的原因进行了解释。
第四，从监管层面看,社会责任相关法律与监管机制弱化
这里主要指两个方面监管不足:
一是从法律层面出发,社会责任法律制度保障不够。
对食品生产加工行业承担社会责任尚未出台明确的法律法规,对保障其社会责任履行有积极影响的法律包括《食品卫生法》（1995）、《食品安全法》和《食品安全法实施条例》（2009）,但这些法规并非专门针对食品行业社会责任承担与信息披露方面提出要求,因此有关规定针对性不强,不足以引起食品生产加工企业对承担社会责任的重视;二是政府监管职责分工方面存在问题。
目前我国食品饮料行业的监管部门包括:
食品药品监督管理、工商、卫生、税务、农业、海关等十余个部门,监管主体过多、监管链条过长导致了这些部门职责分工混乱,出现问题相互推矮的局面。
第五，从社会层面看,整个社会缺乏统一的社会责任评价标准
提高企业社会责任信息披露的整体水平,必须建立一套科学合理的社会责任评价体系,主要包括社会责任评价标准和审验标准,对企业披露的信息进行鉴证与评判,从而提高社会责任信息披露的质量与信度。
在我国,社会责任这个话题已经逐渐为公众所熟知,众多企业家、社会组织都发表过有关看法与评论,有关社会责任的各种评选活动与排名也经常见诸报端,但是这些评鉴各自釆取自己的衡量方法,没有建立起来一套统一的评价与审验标准,尤其是在结合食品行业特点对企业社会责任履行情况鉴证的评价体系尚未出现,因此得出的结论与排名也五花八门,不具有可比性与说服力。
社会各界不断呼吁我国食企业应加强履行社会责任,但一直"呼声高”而上市公司社会责任信息披露研究一以食品饮料行业为例“实践差”,很大程度上是由于缺乏一套权威而可操作性强的评鉴标准督促企业切实履行相关责任。
第六，从公司治理层面看,企业社会责任组织管理体系尚未建立
大部分食品上市
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