会计职业道德和会计管理的关系研究.docx
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会计职业道德和会计管理的关系研究
会计职业道德和会计管理的关系研究
摘要
随着我国经济发展越来越迅速，会计人员在参与企业进行决策的同时，也影响着会计信息的质量。
与此同时，会计管理的发展也趋于科学化和预见化，它的社会属性也越来越得到重视。
目前我国会计人员的职业道德水平普遍不高，职业道德观念不强，这严重影响了会计管理的发展。
所以如何加强会计人员的职业道德，使会计管理工作得到发展，是当前会计工作中的首要问题。
本文主要以会计职业道德和会计管理的内涵为基础，以两者的现状为切入点，研究两者之间的关系；同时，找出会计管理与管理会计的区别和联系，会计职业道德规范和会计管理水平之间的内在联系，总结会计职业道德和会计管理相辅相成的关系。
最后通过对云南绿大地生物科技股份有限公司的会计造假案例进行分析，建议会计人员应该树立正确的职业道德意识，使会计管理更为规范化和合理化，防止企业进行会计造假。
关键词：
会计职业道德；会计管理；管理会计；
ResearchonTheRelationshipBetweenAccountingProfessionalEthicsAndAccountingManagement
Abstract
WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,accountingpersonnelparticipateinthedecision-makingofenterprises,butalsoaffectthequalityofaccountinginformation.Atthesametime,thedevelopmentofAccountingManagementtendstobescientificandpredictable,anditssocialattributehasbeenpaidmoreandmoreattention.Atpresent,ourcountryaccountant'sprofessionalethicslevelisgenerallynothigh,theprofessionalethicsideaisnotstrong,thishasaffectedtheaccountingmanagementdevelopmentseriously.Therefore,howtostrengthentheprofessionalethicsofAccountants,AccountingManagementWorktodevelop,istheprimaryissueinthecurrentaccountingwork.
BasedontheconnotationofaccountingprofessionalethicsandAccountingManagement,thispaperstudiestherelationshipbetweenthetwo,andfindsoutthedifferencesandconnectionsbetweenaccountingmanagementandmanagementaccounting,theinternalrelationbetweenthestandardofaccountingprofessionalethicsandthelevelofaccountingmanagementissummarized,andthecomplementaryrelationshipbetweenaccountingprofessionalethicsandaccountingmanagementissummarized.Finally,throughtheanalysisoftheaccountingfraudcasesinYunnanlvdadiBiotechnologyCo.,Ltd.,itisproposedthatenterpriseaccountantsshouldestablishcorrectprofessionalethicsandmakeaccountingmanagementmorestandardizedandreasonable,preventingenterprisesfromengaginginaccountingfrauds
Keywords：
Accountingethics；AccountingManagement；ManagementAccounting
一、引言
在市场经济高速发展的今天，会计作为反映和监督企业经济活动的一种管理活动，要求必须具备较强的专业知识和专业技能，会计人员的业务学习和教育受到了社会各界的关注和重视，而会计人员的职业道德教育和会计专业技能的教育一样，也不能忽视。
近几年来，随着社会经济的发展和科学技术的进步，企业经济组织方式的多元化，经济利益关系的复杂化，使企业的分配方式发生了巨大变化。
会计人员在各种压力和利益的驱使下也出现了伪造财务报表等会计造假行为，这违反了他们的职业道德，导致外部会计信息不断发生失真现象。
经济领域违反法规和纪律的现象在基层会计管理中被频繁地暴露出来，这反映了当前会计人员存在管理不够规范，监督不够到位等问题。
此外，基层会计管理工作不够严格，在职业教育学习培训、行业行规管理上有缺失，导致有的会计人员职业素养不高，职业道德有问题，影响了财务工作的正常运行和市场经济的健康发展。
为此，本文主要从会计职业道德与现行会计管理的现状出发，通过研究两者之间的关系，进一步明确会计人才培养离不开会计职业道德教育，而职业道德教育需要有高级的会计管理方法和措施。
通过对问题的分析研究，明确会计人员必备的素质是什么，达到会计环境的不断改善。
二、会计职业道德内涵的概述
（一）会计职业道德的含义
会计职业道德，是指会计从业人员在会计工作中遵循和体现的行为准则，该准则反映了会计职业道德和职业关系的特点。
在会计工作过程中，所产生的会计信息不仅依赖于会计从业人员的专业水平，而且与会计从业人员的职业道德密切相关。
（二）会计职业道德的基本特征
1.相对稳定性
会计职业可以进一步加强企业的经营管理和提高其经济效益，目的是给市场建立一个规范化的经济秩序，对社会公众的利益加以维护。
社会公众面对的是共同的客观经济规律，这个经济规律只有在对它进行了解的基础上才能更好地被适应、掌握并且应用，没有人能够对它进行改造或者违背。
基于这个条件下，会计职业道德在社会关系不断变化的现象中主要依靠历史的传承性和客观的经济规律来使自身保持着一个相对稳定的状态。
2.广泛的社会性
在会计目标的确立下，会计人员对自身所承担的社会责任有了明确的认识。
如今，伴随着我国的企业产权制度改革逐步深入，会计不仅向政府机构，企业管理层和金融机构等提供优质的会计信息，还要服务于债权人，投资者和公众。
由于会计为社会各方面提供了会计信息，这些信息是一种公共产品，所以良好的会计职业道德有利于社会和公众获取利益，而不良的会计职业道德则会损害社会和公众的利益。
（三）会计职业道德的要求
会计职业道德的要求包括以下几点：
1.诚实守信
要求会计人员不得出现伪造会计凭证或财务报表，泄露企业的财务信息等行为，不受利益的诱惑。
2.爱岗敬业
要求会计人员要发扬爱岗敬业的精神,在会计工作中不要敷衍了事；要热爱会计工作，任劳任怨；严肃认真地对待会计工作，做到一丝不苟；不仅要对企业负责，还要对社会公众和国家负责。
3.客观公正
要求会计人员的态度要端正,依照法律法规的规定办事,做到实事求是,一视同仁,还要保持其独立性。
4.廉洁自律
要求会计人员树立正确的三观,懂得遵守纪律和法律，明辨公私、不贪财不占利，要学会自觉抵制行业中的不良风气。
5.坚持准则
要求会计人员在进行会计核算，实行会计监督的前提条件是要始终遵守法律法规，依照国家制定的会计制度中规定的要求办事。
6.参与管理
要求会计工作者在做好自身工作的同时，还要增强自身参与企业管理的责任感。
要将企业的财务状况、经营状况以及所存在的问题及时反映给领导者，积极提出合理化建议，为企业领导者的管理和决策活动出谋划策。
7.提高技能
要求会计人员积极发展自身的业务技能,努力学习，寻找科学的学习方法。
不仅要在书本中学习知识，还要在社会上和实际工作中学习,边学习边思考,努力提高自身的业务水平。
8.强化服务
要求会计人员的服务态度要端正，同时要具备为社会各方面服务的服务意识，提高整体的服务质量,提升会计职业的社会形象。
三、会计管理的概述
（一）会计管理的含义
会计管理是指为了达到让各单位的会计事务能够规范化，协调好财务功能和其他行政管理功能这个目标，政府相关部门进行的依法管理各单位会计的机构、制度及工作的活动，
（二）会计管理的内涵
会计核算和对各单位的管理控制是会计管理的内涵。
在当今的市场体系下，企业会计管理的重点是监督企业生产的全过程。
在企业的日常经营活动中，会计管理是有效地控制企业实现经济目标的关键因素。
1.会计管理对会计核算和监督业务的要求
当前很多企业从自身利益和局部利益出发，会出现指使会计人员做假账等问题，致会计信息严重失真。
这些违法违规行为不仅使我国正常社会经济秩序，受到干扰，还破坏了会计秩序，阻碍企业的进一步发展。
因此，企业应当认真执行会计法，使会计人员提高职业道德意识，杜绝发生会计信息失真行为，确保会计核算具有真实性，使会计核算工作顺利完成。
在企业内部经营活动中，由于管理者掌握的权力过大，会计内部监督程序只注重于形式。
因此，会计管理要求企业建立健全的内部监管体系。
例如，建立内部审计机构，以发挥其监督作用。
2.会计管理对会计队伍的建设
为进一步加强会计管理，提高会计人员的工作能力，有必要完善会计资格证书制度，要求会计人员持有相关证书，提高会计从业人员的准入门槛；做好会计人员的选拔工作，选择具有较强职业道德意识的会计人员，不断提升会计队伍的整体素质；建立健全的考核激励机制，对会计人员要有明确的奖罚。
3.会计管理对会计工作的组织要求
会计管理工作要在实践中发挥其应有的作用，需要及时吸收、总结和有效借鉴实践中相关经验。
相关人员要注意吸收实践中的成功案例，这些案例对于企业实现自身理论与实践结合有着积极意义。
同时，要优化会计管理流程，简化财务组织结构，对财务管理的理念实行优化。
四、管理会计的概述
（一）管理会计的含义
管理会计是在清楚了解企业的财务信息及其发展状况的基础上，运用科学的方法体系，高效地对其进行的整理、加工和报告，给企业管理者提供详细的企业信息，使其有针对性地对企业进行管理和决策，提高企业的经济效益。
管理会计的核心理念及其价值越来越受企业重视，成为企业的财务管理部门中重要的一部分。
管理会计有效地将企业业务、财务、发展战略整合一体，帮助企业取得巨大发展。
（二）管理会计视角下的会计职业道德
当今社会对会计人员的职业道德提出了更高的要求。
良好的职业道德不仅作为管理会计先决条件，也是管理会计人员做好本职工作的基础。
具体要求会计人员必须遵循以下职业道德标准：
1.从管理会计的角度来看，会计人员不仅要提供专业的服务，更要具备财务战略思维的意识和水平，有能力支持企业的整体经营，创造企业价值。
2.禁止在法律允许的范围以外随意向他人泄露在工作过程中取得的机密信息；
3.会计人员必须要遵守国家法律法规和会计规矩。
会计职业道德建设的中心环节是遵纪守法，确保会计人员能依照法律法规去办事。
会计规矩是一种行为要求，规定会计人员要按该要求工作。
会计人员应继续深化对职业道德的建设，始终坚守底线，做到懂法，守法，守纪；
4.奉献是财务人员必须具备的优秀品德。
要求会计人员具有吃苦耐劳精神。
五、会计管理与管理会计的区别和联系
（一）会计管理与管理会计的区别
1.会计管理与管理会计所管理的对象不同
会计管理不仅指政府相关的职能部门对各单位会计事务进行管理，也指企业对其财务进行核算和管理控制。
管理会计只是企业对其内部会计事项的管理制度。
2.会计管理与管理会计基本职能不同
会计管理的基本职能是使价值运动的过程得到有效控制。
社会的发展促使会计管理对其自身进行调整。
企业的价值活动随着经济水平的提高从而变得更为复杂。
会计管理既对国民经济的发展有利，也在全球经济的发展中担当重任。
管理会计主要服务于企业的内部管理，是企业重要的内部系统管理。
会计的管理过程和管理结果指导着企业内部人员行为的各个方面，在企业中主要发挥着预测、决策、规划、控制和评估等的职能。
（二）会计管理与管理会计的联系
1.管理会计与会计管理都是一种管理活动
会计管理要求对企业各个环节实施会计核算和资金监管。
为了达到提高企业经济效益的目标，要通过科学控制来降低企业的经营成本；同时优化资源配置，使资源得到合理有效配置，充分发挥企业整体资源的最大价值。
管理会计则是通过查看企业的各项经济数据，运用技术方法如预测、决策和预算编制等，帮助企业管理者做出正确的决策，使其能够实现既定的管理目标。
2.管理会计与会计管理的目标是一致的
管理会计的目标是使企业了解清楚公司的整体财务状况，从而在管理好企业的同时，为企业的长远发展做一个规划；给企业领导者提供决策支持，并使其创新经营管理理念，帮助企业增强竞争力，长期、持续地提高企业的整体经济效益。
会计管理的目标是指导企业合理健康地持续发展，提高经济效益。
目前会计管理正在不断地发展和创新，使其更好地与时代的发展相适应。
企业进行长远发展被会计管理的理论引导着，使其与市场导向的关系相协调，促进经济稳定发展。
二者的目标都是实现经济效益最大化，促进经济的发展。
3.管理会计和会计管理都要求会计人员有良好的职业道德素养
管理会计要求管理会计师加强会计职业道德修养以使管理会计工作顺利进行；会计管理要求会计人员有强烈的职业道德意识，使会计管理工作的各方面得到发展。
4.管理会计和会计管理都要求完善管理制度
管理会计要求企业要做好对内部的精细化管理，认识到健全的管理制度对企业的决策起着重要作用，对运用管理会计进行更为深入的运用。
此外，由于管理技术日益发展，企业应不断提高管理水平，推动管理会计技术和观念的更新。
会计管理制度既是企业得以有序进行的系统保障，也是进行会计管理实践的基础。
完善的会计管理制度使会计管理人员的工作能够有章可循。
为此，政府有关部门和企业应开展良好的会计管理工作，加强对会计管理的信息化应用，建立完善的会计管理体系。
通过上述会计管理和管理会计的关系可见：
做好管理会计工作离不开会计管理机构的监督；离不开会计管理制度的有序保障，一个会计管理系统健全，保障体系完整的企业，其管理会计的作用发挥的就会很好，这个企业会计参与决策和预测的水平就会不断提高，经济效益也会很显著。
六、云南绿大地生物科技股份有限公司会计造假案例分析
（一）公司概况
云南绿大地生物科技股份有限公司（简称"绿大地"）于1996年6月成立，2001年3月以整体变更方式成为股份有限公司。
2007年12月在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内首家绿色苗木产业上市公司和云南省首家民营上市企业。
（二）会计造假案例简介
2010年，绿大地公司因涉嫌多项违法犯罪行为,如虚增资产、收入、利润和现金流,多次更换会计师事务所,伪造有关文件和凭证，销毁会计资料等被调查。
2011年，该公司原财务总监，外聘财务顾问和公司其他的相关会计人员也分别收到了相应的处罚。
从此之后，公司股价大幅度下跌，众多投资者蒙受重大损失。
（三）会计造假手段
1.虚增资产
绿大地为了吸引股东和其他利益者的关注，通过虚增资产的账面价值来粉饰其资产负债表。
据调查，从2004年至2005年期间，绿大地公司通过购买土地进行虚增土地成本共计4090.2万元。
此外，绿大地发布的《关于2010年一季度报表更正差异专项说明》显示，该年一季度的固定资产项目多计了5983.67万元。
2.虚增收入
绿大地原出纳主管赵海丽和原客户中心负责人赵海艳注册了多家关联公司，这些公司都是由绿大地实际控制的。
他们罔顾法律，虚构多笔交易业务，从而虚增收入，顺利使得公司上市。
经法院查判，根据绿大地在招股说明书中披露，从2004年至2009年这五年期间，该公司共计虚增收入约为5.47亿元。
3.虚增利润
据绿大地2010年6月发布的《关于2010年一季度报表更正差异的专项说明》指出，其原一季度多计了营业利润67.57万元，净利润52.57万元。
4.现金流不实
在绿大地2010年季报更正后，原“筹资活动产生的现金流量”这一项下：
所取得借款收到的现金1.57亿元、筹资活动的现金流1.57亿元、偿还债务支付的现金6.14亿元均变为空白的。
没有办法知道该公司是否借入了1.57亿现金，是否偿还了6.14亿元债务。
5、屡次更换会计师事务所
据调查显示，绿大地在2007年末到2010年这三年中，更换会计师事务所的时间都在年报披露前夕，累计共更换了3间会计师事务所。
（四）对该公司的会计造假成因分析
1.我国法律对会计造假行为的处罚成本偏低
我国的法律不够健全，导致会计造假的处罚成本往往低于所产生的收益，在利益驱使下有企业罔顾法律进行会计造假。
在绿大地公司卷走了3亿融资的情况下，法院仅判决罚款数百万元和给该事件的责任人予以缓刑结案，这些处罚力度不够大。
正是这种不完善的法律机制使绿大地为了获取利益，冒险进行会计造假。
2.会计师事务所和该公司的会计人员的会计职业道德意识淡薄
涉事会计师事务所为了利益做出不符合会计职业道德要求的违法事情，丧失了作为会计师应有的基本原则。
对合作方出具的财务报告没有履行应有的监督和复核职责，不负责任地盖章出报告，不符合会计职业道德中客观公正，实事求是的要求；
绿大地公司的会计人员没有实事求是地公布公司的财务状况，反而进行一系列的会计造假行为，反映了该公司会计人员没有做到客观公正，依法办事，严重欠缺会计职业道德。
3.监管部门的监管能力不足
证监会对绿大地提交的“造假”材料给予审核并且通过，审核不够严谨，使得绿大地成功上市。
4.公司董事会和监事会职能弱化
在绿大地发生财务信息造假事件发生后，公司董事会只剩下了董事长和其他两名股东共三个成员，监事会的人员也发生变动。
另外，该公司在三件时间里频繁换了两个财务总监。
绿大地在公司治理方面最大的缺陷是董事长的权力过大，缺乏制衡因素。
（五）该公司会计造假事件给会计职业道德与会计管理关系的启示
1.增强会计人员的职业道德意识
会计人员在面对一些诱惑时，往往会破坏自身的原则，进而做出违反法律的事情。
因此，身为会计人员应学会抵挡诱惑，做到客观公正。
企业应给会计人员进行培训工作，加强会计职业道德教育，要求计人员在工作过程中要遵守会计职业道德的规定，确保会计管理工作能够顺利进行。
2.完善法律法规，加大处罚力度
目前，我国经济法的相关的条例的叙述都比较空泛，对会计信息造假行为处罚范围、方式以及标准都没有细化的标准。
另外，我国对公司财务造假问题以及对不遵守会计职业道德而进行会计造假人员主要实施的是行政处罚，处罚力度过低。
因此，要加强对会计造假问题的防范和治理，就应加大处罚力度，还要使公司会计造假成本要远大于经济收益，在必要时应当追究会计造假人员的刑事责任，从根本上遏制和杜绝发生会计造假行为。
3.提高监管部门的监管能力
证监部门的监管能力不足，是造成企业会计造假事件频频发生的一个重要原因。
为此，证监部门要加强对公司上市的资格审查，从源头上遏制会计造假事件的发生。
云南绿大地生物科技股份有限公司会计造假案例说明了会计管理工作监督不力，导致了会计职业道德缺失，造成广大的会计信息使用者蒙受经济损失，严重影响了管理会计工作的正常进行。
所以，会计管理工作质量决定了会计职业道德建设问题，而职业道德建设的好坏又影响了管理会计水平的不断提高，因此我们必须处理好会计职业道德和会计管理水平的关系。
七、会计职业道德与会计管理水平之间的内在联系
（一）我国会计职业道德现状
目前，我国大多数会计人员能够端正工作态度，坚持会计职业道德，尽力做好本职工作。
但在会计行业中也产生了很多不良现象。
比如一些会计人员缺乏职业道德意识，在利益面前罔顾会计规矩，参与会计做假等一系列导致会计信息失真的行为。
此外，我国监督机制的不完善，会计相关法律法规的不健全也导致了这些会计人员职业道德感的缺失。
（二）如何加强会计人员的职业道德素养
1.创建会计道德评价体系，建立会计诚信档案和公示制度
会计职业道德评价要求会计人员对自己的工作行为进行评价。
建立一个可量化的会计职业道德评价体系对会计人员来说至关重要。
为了使会计人员树立正确的职业道德观，在实际的工作过程中有标准可以衡量，需要确立完善的社会评价机制，再以正确的职业道德对其进行引导。
2.完善相关的法律法规
要完善惩罚机制，及时对违法行为进行纠正，追究违法人员的责任。
同时，要对会计人员违反职业道德的行为有一个界定，规定违反会计职业道德所应承担责任，减少该行为的发生。
3.建立有效的监督体系。
建立社会监督和企业内部监督。
企业内部应通过确认、核算和分析审计报告对会计人员进行监督，看看会计人员的工作标准是否符合相关程序和制度。
而社会监督主要来自税务局等国家机关。
这些监督部门在组织形式上是相对公正，独立的。
监督部门在对企业进行审计时，要坚持公平公正的原则，及时披露任何形式的舞弊或造假行为，出具公正的会计报表审计报告，避免会计工作的错误指导。
（三）会计管理中存在的问题
在会计管理中，许多企业存在着会计人员的综合素质不够高，无法使其理论知识和实际操作的能力适应企业的发展。
使企业不能进一步发展的原因主要是会计人员缺乏创新意识。
会计管理人才队伍落后，使单位发展的实际需求得不到满足，给企业的经济带来损失。
会计管理制度的不健全，使企业会计工作不能有序进行。
（四）如何提高会计管理的水平
1.提升会计管理人员的职业素养
会计管理的效果和企业整体经济的发展受会计管理人员的职业素养影响。
所以，为了使会计管理有良好的效果、提高会计管理的质量，应使会计管理人员的综合素质得到提高，使其与岗位要求相适应。
在现阶段的经济环境下，会计管理人员必须要与时俱进，有扎实的专业知识基础，提升自身的综合能力，更好地适应企业发展。
2.健全会计管理制度
首先，要把法律法规与行业的要求相联结起来，做好对企业的会计管理工作，保证企业资金流转的真实性；其次，企业应不断规范好资金的使用章程，重视对会计管理信息化的应用，提高会计管理的质量；最后，要严格做好会计核算和年终清算。
健全的会计管理制度不仅为会计人员的工作提供指导依据，还能够保障企业能够有序进行。
（五）会计职业道德与会计管理水平之间的内在联系
1.监管部门是我国重要的会计管理部门。
监督部门职责规范不到位，执行力度不够强等会计管理水平较低的表现，导致了一些会计人员不重视法律法规。
目前，我国有关会计管理的法律还不够完善，助长了会计人员无视会计管理机构，违反职业道德的不良风气，不利于会计从业者职业道德意识的提高。
2.要建立完善的会计管理制度，加强对会计工作的管理。
在制度的约束下，会计部门的员工能更有效率地开展工作，使会计工作有章可循，对具体的工作职责、工作范围和权限都可以得到明确。
同样也使会计人员有了更明确的职业道德规范。
3.对于一个企业来说，完善其会计内部管理
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