用友ERP财务会计基本原理.docx
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用友ERP财务会计基本原理
会计
第一章第一章总论7
一、一、四个会计前提7
二、二、十三条会计原则：
7
三、三、六大会计要素8
第二章第二章货币资金及应收项目9
一、现金9
二、银行存款10
三、其它货币资金10
四、应收票据11
五、五、应收账款12
六、六、坏账12
七、七、预付账款14
八、八、其它应收款14
第三章第三章存货14
一、一、存货的概念14
二、二、存货的确认条件14
三、三、取得存货：
（按实际成本核算）15
四、四、发出存货的计价方法17
五、五、发出存货的核算（实际成本法）17
六、六、存货的简化核算方法一计划成本法18
七、七、商品流通企业发出存货的方法19
八、八、存货数量的盘存19
九、九、存货的期末计价20
第四章第四章投资21
一、一、短期投资21
二、二、初始投资成本的确定22
三、三、新投资成本22
四、四、长期股权投资的成本法22
五、五、长期股权投资的权益法23
六、六、成本法与权益法的转换24
七、七、股票股利：
25
八、八、长期股权投资的处置25
九、九、长期债权投资25
十、十、可转换公司债券26
十一、十一、委托贷款26
十二、十二、长期股权投资减值准备26
第五章第五章固定资产27
一、固定资产的概念27
二、二、固定资产的取得27
三、三、折旧29
四、四、固定资产的后续支出30
五、五、固定资产处置30
六、六、期末计价31
第六章第六章无形资产及其它资产32
一、一、无形资产的特征32
二、二、分类32
三、三、账务处理32
四、四、摊销：
33
五、五、处置33
六、六、期末计价34
七、七、长期等摊费用34
八、八、其它资产34
第七章第七章负债34
一、一、应付账款35
二、二、应付票据35
三、三、应交税金35
四、四、应交增值税37
五、五、其它流动负债39
六、六、长期债券39
七、七、可转换公司债券40
八、八、长期借款40
九、九、长期应付款41
第八章第八章所有者权益41
一、一、国有独资公司的投入资本41
二、二、有限责任公司的投入资本41
三、三、股份有限公司的投入资本42
四、四、独资企业改组为股份制企业42
五、五、实收资本增减变动的核算42
六、六、资本公积43
七、七、盈余公积44
八、八、未分配利润45
九、九、弥补亏损45
十、十、以前年度损益调整46
第九章第九章收入、费用和利润46
一、一、收入的分类46
二、二、商品销售收入46
第十章第十章财务会计报告51
一、一、资产负债表52
二、二、利润表、利润分配表的编制方法52
三、三、现金流量表52
四、报表附注（仔细看一下，掌握为客观题，不要从这里丢分）56
第十一章第十一章所得税会计56
一、一、永久性差异与时间性差异56
二、二、应付税款法57
三、三、纳税影响会计法57
四、四、递延法57
五、五、债务法58
六、六、纳税影响会计法核算的特殊点58
第十二章外币业务59
一、一、账户设置及会计处理程序59
二、二、主要外币业务的会计处理59
三、三、期末汇兑损益的处理60
四、四、外币会计报表折算的方法60
五、五、我国外币会计报表折算61
第十三章第十三章借款费用61
一、一、借款费用的内容62
二、二、借款费用的确认原则62
三、三、借款费用资本化的条件（同时满足）：
62
四、四、资本化金额的计量：
62
五、五、会计处理63
六、六、暂停资本化63
七、七、停止资本化63
八、八、披露64
第十四章第十四章或有事项64
一、一、或有事项的特征64
二、二、常见或有事项举例64
三、三、或有负债和或有资产64
四、三、或有事项的确认65
五、四、或有事项的计量65
六、五、或有事项的会计处理65
七、六、因或有事项确认的负债的披露65
八、七、或有负债的披露66
九、八、或有资产的披露66
第十五章第十五章租赁66
一、一、有关概念66
二、二、租赁的分类66
三、三、融资租赁的认定条件（满足其中一条或数条即可）：
67
四、四、承租人经营租赁的会计处理67
五、五、承租人融资租赁的会计处理67
六、六、出租人对经营租赁的会计处理69
七、七、出租人对融资租赁的会计处理69
八、八、售后租回承租人的处理71
第十六章第十六章债务重组71
一、一、债务重组的界定71
二、二、重组方式：
72
三、三、债务重组日的确定：
72
四、四、债务重组的会计处理72
第十七章第十七章非货币性交易73
一、一、概念73
二、二、不涉及补价的会计处理74
三、三、涉及补价的会计处理74
四、四、一般纳税企业涉及存货的非货币性交易74
五、五、非货币性交易涉及多项资产的处理：
75
六、六、非货币性交易的披露75
第十八章第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正75
一、一、会计政策75
二、二、会计政策变更75
三、三、会计政策变更的会计处理方法76
四、四、会计政策变更的会计处理76
五、五、会计政策变更的披露76
六、六、会计估计变更76
七、七、会计差错更正77
第十九章第十九章资产负债表日后事项77
一、一、资产负债表日后事项的含义78
二、二、日后事项的涵盖期间78
三、三、日后事项包括两类：
78
四、四、调整事项的帐务处理78
五、五、非调整事项在会计报表附注的披露（多选题）79
第二十章第二十章关联方关系及其交易79
一、一、与关联方有关的几个概念80
二、二、关联方关系的判断标准80
三、三、关联方关系的披露要求81
四、四、关联方交易的类型81
五、五、关联方交易的披露81
六、六、关联方交易的会计处理82
第二十一章第二十一章商品期货业务83
一、一、期货会员资格投资和年会费83
二、二、划出和追加保证金83
三、三、提交质押品84
四、四、开新仓和对冲平仓84
五、五、实物交割84
六、六、支付交易手续费85
七、七、套期保值业务85
八、八、会计报表85
第二十二章第二十二章合并会计报表86
一、一、合并范围（实质：
达到控制）86
二、二、合并前的准备工作86
三、三、三个编制原则86
四、四、编制程序87
五、五、首次编制合并报表的6笔抵消分录（注：
不是会计科目，而是报表项目）87
六、六、连续编制合并报表的4笔抵消分录88
第二十三章第二十三章分部报告89
一、一、概念89
二、二、确定业务分部应考虑的因素89
三、三、确定地区分部应考虑的因素89
四、四、确定报告分部应考虑的因素；90
五、五、分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则90
六、六、分部会计信息的披露90
第二十四章第二十四章中期财务报告91
一、一、概念：
以中期为基础编制的财务报告91
二、二、中期财务报告的内容91
三、三、编制原则（遵循重要性原则）91
四、四、编制要求91
五、五、编制中期会计报表附注的基本要求92
六、六、中期会计报表附注至少应当批露的内容92
七、七、在年度会计报表中的批露93
八、八、编制中期报表时确认与计量的原则93
九、九、中期会计政策变更的处理93
写在前面
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第一章第一章总论
一、会计的概念
二、四个会计前提
1、会计主体：
可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
2、持续经营：
历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。
3、会计分期：
由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。
4、货币计量
我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。
但报表应折算为人民币。
三、二、十三条会计原则：
会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准
1、衡量会计信息质量的一般原则
①、客观性原则：
会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，没有强调合法性
②、可比性原则：
（掌握）
要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比
③、一贯性原则：
（掌握）
要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件：
A、法律、法规要求；B、更恰当反映
④、相关性原则：
要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
⑤、及时性原则：
要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后，
⑥、明晰性原则：
是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用
2、确认和计量的一般原则
①、权责发生制原则：
凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。
收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。
（行政单位、事业单位的非经营业务）
②、配比原则：
同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认
权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。
③、历史成本原则：
要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。
******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备
④、划分收益性支出与资本性支出原则：
（掌握）
凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出
3、起修正作用的一般原则
①、谨慎原则：
（掌握）
不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备！
②、重要性原则：
（掌握）
在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。
重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理
③、实质重于形式原则：
（掌握）
按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。
例如：
融资租入固定资产、售后回购、关联方关系的判断等。
四、三、六大会计要素
1、资产的三个特征，缺一不可（掌握）
①、直接或间接地带来经济利益
②、企业所拥有、或企业所控制的
③、过去的交易或事项形成
2、负债的两个特征：
①、清偿会导致经济利益的流出。
②、过去形成
3、所有者权益＝股东投入＋经营盈余
4、收入（掌握）
①、日常经营活动中产生，不是从偶发的事件或交易中产生。
（只包括主营业务收入、其它业务收入。
而“营业外收入”、“投资收益”则不能计入范畴）
②、三种来源：
A、销售商品、提供劳务；B、让渡资金使用权；C、让渡无形资产使用权。
不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”
5、费用：
要与当期收入相配比。
6、利润：
分清几个概念：
营业利润、利润总额、净利润
第二章第二章货币资金及应收项目
五、现金
1、使用范围
总原则：
不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：
支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时：
借：
现金
贷：
待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借：
待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：
其它应付款一应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）
营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）
3、现金短款的处理
发现短款时：
借：
待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：
现金
查明原因
借：
其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）
其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）
管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）
贷：
待处理财产损益一待处理流动资产损益
4、备用金的两种核算方法
①、在“其它应收款”科目核算
②、专设“备用金”科目
拔款时：
借：
备用金
贷：
现金
日常支出时，不再通过“备用金”科目：
借：
管理费用等
贷：
现金
收回时：
借：
现金
贷：
备用金
六、银行存款
1、银行汇票：
适用：
先收款、后发货或钱货两清的商品交易。
付款期限：
1个月。
2、银行本票：
见票即付。
付款期限2个月。
3、商业汇票（期限：
同交易双方商定，最长不超过6个月），可贴现。
①、商业承兑汇票：
非银行付款人承兑
②、银行承兑汇票：
开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
4、支票：
同城结算，付款期限：
10天
5、信用卡
6、汇兑：
异地结算，分信汇、电汇两种。
7、委托收款：
适用收取电费、电话费等公用事业费款项
8、异地托收承付：
（必须是商品交易）托收起点：
1万元，新华书店系统起点为1000元。
拒付理由：
①、未达成托收承付结算方式协议的、
②、提前或逾期交货的。
③、到货地址未按合同。
④、代销、寄销、赊销。
⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。
⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。
⑦、货款已经支付或计算错误的款项。
9、信用证：
国际结算方式，仅限于商品交易。
10、货币资金的控制：
职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
七、其它货币资金
指：
已经指定了特定用途的银行存款，改了个科目名称而已
1、外埠存款：
外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时：
借：
其他货币资金—外埠存款
贷：
银行存款
采购时：
借：
商品采购等
贷：
其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目：
“其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款
4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
在“其他货币资金—存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。
7、在途货币资金
八、应收票据
1、概念：
仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、不带息的应收票据：
按面值
②、带息的应收票据：
（中期和年末才计价）面值＋计提的利息
③、到期不能收回的：
按账面余额转入应收账款，不再计息
④、不对应收票据计提坏账准备！
！
（与《税法》要求不同）
3、核算
①、收到时：
借：
应收票据100
贷：
主营业务收入等100
②、期末计息时：
（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）
借：
应收票据2
贷：
财务费用2
③、到期收回时：
借：
银行存款等104
贷：
应收票据102
财务费用2
④、到期收不回时：
借：
应收账款104
贷：
应收票据102
财务费用2
4、应收票据的转让
借：
物资采购104（到期票面＋利息）
贷：
应收票据102（目前账面价值）
财务费用2（提足到期利息）
5、贴现：
贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
①、贴现时：
借：
银行存款96（贴现所得款）
财务费用8（贴现息）
贷：
应收票据102（目前账面价值）
财务费用2（提足到期利息）
②、到期承兑人未支付时：
借：
应收账款104
贷：
银行存款104
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：
应收账款104
贷：
短期借款104
九、五、应收账款
1、商业折扣：
应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认
2、现金折扣：
（总价法）
①、购销业务发生时：
借：
应收账款100
贷：
主营业务收入等100
②、实际发生现金折扣时：
借：
银行存款98
财务费用2
贷：
应收账款100
3、账务处理：
借：
应收账款120
贷：
主营业务收入100
应交税金—应交增值税（销）17
银行存款3（代垫运费等）
一十、六、坏账
1、坏账损失的确认
有确凿证据表明（如：
撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等）应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。
2、计提坏账准备时应注意的几个问题：
①、除有确凿证据表明（如：
撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等）应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
A、当年发生的
B、计划债务重组的
C、与关联方发生的
D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的
②、预付账款转来“其它应收款”的，提
③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提
④、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：
“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
B、税法：
“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
3、坏账损失的核算：
①、坏账损失核算有两种方法：
备抵法和直接转销法，我国规定：
必须使用备抵法（金融保险业例外）
②、对本年应提坏账准备金额的理解（以百分比法为例）：
不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：
“期末应收款项余额×比例”
比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做：
借：
管理费用200
贷：
坏账准备200（补足500）
③、估计坏账损失的方法：
A、应收款项余额百分比法
B、账龄分析法
C、销货百分比法
4、在会计核算上应注意以下两个问题：
A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
5、坏账准备的核算要注意：
（引自：
郑庆华2001）
①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。
②、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
③、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。
例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。
一十一、七、预付账款
1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。
2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目。
计提坏账准备
一十二、八、其它应收款
核算范围其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项
第三章第三章存货
一十三、一、存货的概念
1、核算范围
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、受托代销商品
2、以下两项不作为存货核算：
①、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
②、企业的特种储备、国家指令性专项储备
一十四、二、存货的确认条件
1、存货包含的经济利益很可能流入企业
2、成本能够可靠地计量。
******几点说明：
①、代销商品问题：
委托方、受托方都算作存货
★★★补充（了解）郑庆华：
受托方的处理
借：
受托代销商品
贷：
代销商品款
在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。
这是很特殊的处理方法。
②、在途商品问题：
主要看所有权的转移
③、未来购买约定问题：
不符合存货的确认条件，不算
一十五、三、取得存货：
（按实际成本核算）
适用：
规模小、品种少、采购少。
1、购入（以原材料为例）：
买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。
①、发票与材料同时到：
借：
原材料100
应交税金—增值税（进项）17
贷：
银行存款117
②、发票先到，
借：
在途物资100
应交税金—增值税（进项）17
贷：
银行存款117
******如果有运费：
借：
在途物资9.3
应交税金—增值税（进项）0.7
贷：
银行存款10
材料后到
借：
原材料109.3
贷：
在途物资109.3
③、材料先到、发票后到：
先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。
借：
原材料（暂估价）
贷：
应付账款—暂估应付账款
2、自制（入账价值＝实际支出）
借：
原材料
贷：
生产成本
3、委托加工物资：
按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账
①、拔付加工物资时：
借：
委托加工物资1000
贷：
原材料1000
②、支付加工费、增值税时：
借：
委托加工物资800
应交税金—增值税（进项）136
贷：
银行存款936
③、支付消费税（看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同）：
A、收回委托加工物资后直接用于销售的：
借：
委托加工物资200（＝（1000＋800）/（1－消费税率）×税率）
贷：
银行存款200
B、收回委托加工物资后用于再生产的：
借：
应交税金—应交消费税200
贷：
银行存款200
***消费税的计算是个难点，一定要理解。
各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强CPA们的执业水平，避免纸上谈兵。
（有兴趣可去去下载我整理的《从厚变薄CPA考试教材2003版-税法》，第三章是消费税，有详细讲解）
④、收回时：
借：
库存商品（或：
原材料）
贷：
委托加工物资（转平）
4、投资者投入
借：
原材料
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