中级财务会计习题答案教学提纲.docx

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中级财务会计习题答案教学提纲

中级财务会计课后练习题及专项训练题

第一章所得税

一、单项选择题

1．大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。

计提了两年的折旧后，2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。

2010年12月31日，该固定资产的计税基础为（A）万元。

P250

A．1280B．1440C．160D．0

2．大海公司当期发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，本期期末达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产20万元。

大海公司当期期末无形资产的计税基础为（D）万元。

P250

A．0B．540C．270D．810

3．A公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用210万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，假定税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，2011年12月31日该项负债的计税基础为（A）万元。

P251

A．0B．120C．200D．210

4．A公司2008年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期为5年，无残值。

采用年限平均法计提折旧，用的所得税税率为25%。

2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（B）万元。

P252

A．120B．48C．72D．12

二、多选题

1．下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（AD）P261

A．交易性金融资产公允价值大于取得时的成本B．期末因担保事项确认的预计负债

C．预提产品质量保证费用形成的预计负债D．交易性金融负债的账面价值小于其计税基础

2．以下业务影响到“递延所得税资产”的有（ABD）P261

A．转回计提的存货跌价准备B．计提坏账准备C．国债利息收入D．对产品计提产品质量保证金

三、判断题

1．递延所得税资产一定会影响当期所得税费用。

（×）P262

2．所得税费用应当在利润表中单独列示。

（√）P262

专项训练一：

外币业务的核算

一、单项选择题

1．甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.3元人民币。

5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币；7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币；该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（D）万元。

P268

A．-10B．15C．25D．35

2．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（B）P270

A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入

3．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。

2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

2007年6月12日该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。

2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。

甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（B）万元人民币。

P270

A．2B．4C．6D．8

4．某外商投资企业收到以外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=6.5元人民币。

投资合同约定汇率为1美元=7元人民币。

另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。

该设备的入账价值为（A）万元人民币。

P271

A．660B．650C．710D．700

5．某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=6.3元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。

该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。

则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（C）元。

P272

A．600B．700C．1300D．-100

6．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（C）P272

A．签订投资时的市场汇率B．投资合同约定汇率C．收到外币资本时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率

二、多选题

1．下列交易中，属于外币交易的有（ABC）P272

A．买入以外币计价的商品或劳务B．卖出以币计价的商品或劳务C．接受投资者投入外币资金D．向国外销售以记账本位币计价和结算的商品

2．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率的折算的有（ABC）P272

A．存货B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积

3．下列项目中属于货币性项目的有（ABC）P273

A．库存现金B．应收账款C．应付账款D．固定资产

三、判断题

1．业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

（√）P271

2．企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。

（√）P271

3．企业只能选择人民币作为记账本位币。

（×）P273

4．若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。

（×）P273

四、计算分析题

1、书中例16-13（P299）

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。

2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8人民币，当日有关外币余额如下：

项目

外币金额（美元）

即期汇率

折算人民币金额

银行存款

100000

7．8

780000

应收账款

500000

3900000

应付账款

200000

1560000

甲公司2007年8月发生以下外币交易：

（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。

借：

银行存款——美元（500000*8.1）4050000

贷：

股本4050000

（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8人民币。

该设备入境后发生运输费20000元人民币，安装调试费10000元人民币。

借：

固定资产3230000

贷：

银行存款——美元（400000*8）3200000

——人民币30000

（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不含增值税额），当日即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。

借：

应收账款——美元（200000*8.05）1610000

贷：

主营业务收入1610000

（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日即期汇率为1美元=8.12元人民币，假定不考虑增值税等税费，甲公司在银行开有美元账户。

借：

银行存款——美元（300000*8.12）2436000

贷：

应收账款——美元2436000

（5）8月31日计算当期汇兑差额

银行存款（美元）余额：

100000+500000-400000+300000=500000

按当日即期汇率折算为人民币=500000*8.12=4060000

账面折算人民币余额=780000+4050000+2436000-3200000=4066000

当期产生的汇兑差额=4060000-4066000=-6000

借：

财务费用——汇兑损益6000

贷：

银行存款——美元6000

应收账款（美元）余额：

500000+200000-300000=400000

按当日即期汇率折算为人民币=400000*8.12=3248000

账面折算人民币余额=3900000+1610000-2436000=3074000

当期产生的汇兑差额=3248000-3074000=174000

借：

应收账款——美元174000

贷：

财务费用——汇兑损益174000

应付账款（美元）余额：

200000

按当日即期汇率折算为人民币=200000*8.12=1624000

账面折算人民币余额=1560000

当期产生的汇兑差额=1624000-1560000=640000

借：

财务费用——汇兑损益640000

贷：

应付账款——美元640000

专项训练二：

借款费用的核算

一、单项选择题

1．下列项目中，不属于借款费用的是（C）P180

A．借款利息B．借款过程中发生的承诺费

C．发行公司债券发生的折价D．发行公司债券溢价的摊销

2．甲上市公司（以下简称甲公司）股东大会于2011年3月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于5月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，填项于当日划入甲公司银行存款账户。

5月15日，厂房正式动工兴建。

5月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。

5月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在5月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（C）P181

A．5月5日B．5月15日C．5月16日D．5月31日

3．A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（D）P181

A．40B．90C．120D．30

4．某企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。

该企业另借入两笔一般借款；第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（B）P182

A．7.00%B．7.52%C．6.8%D．6.89%

5．2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。

2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。

甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（A）P183

A．6月30日B．7月31日C．8月5日D．8月31日

6．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（B）P185

A．计入当期管理费用B．冲减借款费用资本化的金额

C．计入当期财务费用D．冲减所购建的资产成本

二、多选题

1．在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能记入（ABC）科目。

P186

A．在建工程B．财务费用C．长期借款D．长期待摊费用

2．借款费用准则中的资产支出包括（ABC）P186

A．为建造符合资本化条件的资产已支付的现金B．为建造符合资本化条件的资产而转移的非现金资产C．为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D．计提在建工程人员工资

3．借款费用包括（ABC）P186

A．因借款而发生的利息B．折价或溢价的摊销

C．因外币借款而发生的汇兑差额D．发行债券收款

三、判断题

1．对于固定资产借款发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。

（×）

2．借款费用是指企业借款时所发生的费用。

（×）

3．符合资本化条件的资产，是指需要经过较长时间（半年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（×）

4．资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者赊购形式发生的支出。

（×）

5．资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

（√）

6．企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。

（×）

7．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（×）

四、计算分析题

1、例11-15（P196）

2、例11-16（P197）

3、长江公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2010年9月30日完工，达到预定使用状态。

长江公司建造工程支出如下：

（1）2009年4月1日，支出6000万元

（2）2009年6月1日，支出2000万元

（3）2009年7月1日，支出6000万元

（4）2010年1月1日，支出6000万元

（5）2010年4月1日，支出4000万元

（4）2010年7月1日，支出2000万元

长江公司为建造该办公楼于2009年1月1日借入专门借款10000万元，借款期限为3年，年利率6%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款8000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）以面值发行公司债券4亿元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，每月收到款项存入银行。

假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2009年8月1日——11月30日发生中断。

要求：

（1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（3）计算2009年和2010年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（4）编制2009年2010年与利息资本化金额有关的会计分录。

答案：

（1）

①2009年

2009年专门借款利息资本化金额

=10000×6%×5/12-4000×0.25%×2-2000×0.25%×1=225（万元）

2009年专门借款利息应计入当期损益的金额

=10000×6%×7/12-10000×0.25%×3=275（万元）

2009年专门借款利息收入=10000×0.25%×3+4000×0.25%×2+2000×0.25%×1=100（万元）

②2010年

2010年专门借款利息资本化金额

=10000×6%×9/12=450（万元）

2010年专门借款利息应计入当期损益的金额

=10000×6%×3/12=150（万元）

（2）一般借款资本化率=（8000×6%+40000×8%）/（8000+40000）=7.67%

①2009年

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×2/12=666.67（万元）

2009年一般借款利息资本化金额=666.67×7.67%=51.13（万元）

2009年一般借款利息应计入当期损益的金额=（8000×6%+40000×8%）-51.13=3628.87（万元）

②2010年

2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（4000+6000）×9/12+4000×6/12+2000×3/12=10000（万元）

2010年一般借款利息资本化金额=10000×7.67%=767（万元）

2010年一般借款利息应计入当期损益的金额=（8000×6%+40000×8%）-767=2913（万元）

（3）

2009年利息资本化金额=225+51.13=276.13（万元）

2009年应计入当期损益的金额=275+3628.87=3903.87（万元）

2010年利息资本化金额=450+767=1217（万元）

2010年应计入当期损益的金额=150+2913=3063（万元）

（4）2009年

借：

在建工程276.13

财务费用3903.87

银行存款100

贷：

应付利息4280（10000×6%+8000×6%+40000×8%）

2010年：

借：

在建工程1217

财务费用3036

贷：

应付利息4280

专项训练三：

非货币性资产交换的核算

一、单项选择题

1．下列资产中，不属于货币性资产的是（D）P112

A．银行存款B．应收票据C．准备持有至到期的债券投资D．交易性金融资产2．A公司用投资性房地产换入B公司一项专利权。

该项投资性房地产的的账面原值为5000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备500万元，A公司另外向B公司支付补价100万元，两公司资产交换不具有商业实质，A公司换入专利权的入账价值为（B）万元。

P109

A．3500B．3600C．4000D．4600

3．甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（D）万元。

P111

A．50B．70C．90D．107

4．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为220万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备30万元，其公允价值为200万元，换出甲设备应交的增值税为34万元。

D公司另向A公司支付补价20万元。

该交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（A）万元。

P112

A．40B．0C．74D．-40

5．企业对具有商业实质、且换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中正确的是（B）P112

A．按材料的公允价值确认营业外收入B．按材料的公允价值确认其他业务收入C．按材料的公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按材料的公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

二、多项选择题

1．下列项目中，属于非货币性资产的有（ABC）P108

A．无形资产B．预付账款C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资

2．下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ABC）P108

A．以公允价值为500万元的原材料换取一项投资B．以公允价值为200万元的交易性金融资产换取专利权C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元补价D．以公允价值700万元的非专利技术换取长期股权投资，同时支付300万元补价

3．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币型资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有（ABC）。

P113

A．换出资产的账面价值B．换出资产计提的减值准备C．应支付的与换入资产相关税费D．换出资产账面价值与其公允价值的差额

4．企业在按照换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有（AC）P113

A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

三、判断题

1．具有商业实质的非货币性自产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的公允价值之间的差额计入当期损益。

（×）P111

2．在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（√）P111

3．当换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠的计量时，若不涉及补价，应当以换入资产的账面价值作为换入资产的成本，不确认损益。

（×）P114

4．非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（×）P114

5．如果非货币性资产交换不具有商业实质，在确定换入资产入账价值时应考虑换入资产的账面价值因素。

（×）P114

四、计算分析题

1．甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。

乙公司发生固定资产清理费用5万元。

假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。

（假定不考虑设备的增值税。

）

要求：

（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值；

（2）编制甲公司的相关会计分录；（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。

答案：

（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。

换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）

设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/（50＋150）×100％＝25％

无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％

则换入设备的入账价值＝200×25％＝50（万元）

换入无形资产的入账价值＝200×75％＝150（万元）

（2）甲公司编制的有关会计分录：

借：

固定资产——设备　　50

无形资产　　　　　　150

长期股权投资减值准备30

投资收益　　　　　　30

贷：

长期股权投资　　250

　　银行存款　　　　　1