第07讲财务报告政府会计民间非营利组织会计.docx
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第07讲财务报告政府会计民间非营利组织会计
《中级会计实务》真题班
第十九章 财务报告
本章近三年分值分布及考点总结
考点
题型
分值
考查形式
难度
2017年
合并报表归属于母公司所有者权益金额的计算
单选题
1.5
计算分析
★★★
编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
多选题
2
教材原文
★
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
综合题
18
计算分析、账务处理
★★★
特殊交易在合并财务报表中的会计处理
多选题
2
账务处理
★★★
2016年
内部债权与债务的抵销处理
综合题
18
账务处理
★★★
存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
判断题
1
账务处理
★★
多次交易实现非同一控制下的企业合并（非一揽子交易）的处理原则
单选题
1.5
账务处理
★★★
多选题
2
账务处理
★★
2015
合并财务报表合并范围的确定
多选题
2
概念理解
★★
合并财务报表编制的前期准备事项
多选题
2
概念理解
★★
企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
判断题
1
概念理解
★★
母公司处置对子公司长期股权投资并丧失控制权
单选题
1
计算分析
★★★
【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。
2015年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（ ）万元。
（2015年）
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500=300（万元）；本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益结转份额=（2000+500）-（1500+125+300）=575（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（ ）。
（2015年）
A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权力
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
【答案】ABCD
【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。
投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：
一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断题控制的始终。
【例题·多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
（2015年）
A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
【答案】BC
【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。
【例题·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。
（ ）（2015年）
【答案】√
【例题·单选题】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（ ）。
（2016年）
A.管理费用
B.资本公积
C.商誉
D.投资收益
【答案】D
【解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。
【例题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
（2016年）
A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数
C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数
D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表
【答案】BCD
【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，不调整财务报表期初数。
【例题·判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。
（ ）（2016年）
【答案】×
【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
【例题·综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：
2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。
至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。
剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。
甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。
采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：
2015年度资料
2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。
至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（2016年）
【答案】
（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；
借：
长期股权投资 4800
贷：
投资收益 4800
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；
借：
长期股权投资 320
贷：
其他综合收益 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。
借：
投资收益 2400
贷：
长期股权投资 2400
调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：
股本 6000
资本公积 4800
盈余公积 1800
未分配利润——年末 13400
[11000+6000-600-3000]
其他综合收益 400
贷：
长期股权投资 21120
少数股东权益 5280
借：
投资收益 4800
少数股东损益 1200
未分配利润——年初 11000
贷：
提取盈余公积 600
对所有者（或股东）的分配 3000
未分配利润——年末 13400
（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：
营业收入 2000
贷：
营业成本 2000
借：
营业成本 240
贷：
存货 240
借：
存货 200
贷：
资产减值损失 200
借：
应付账款 2000
贷：
应收账款 2000
借：
应收账款 100
贷：
资产减值损失 100
借：
资产处置收益 700
贷：
无形资产 700
借：
无形资产 70
[700/5×6/12]
贷：
管理费用 70
（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：
未分配利润——年初 240
贷：
营业成本 240
借：
存货 200
贷：
未分配利润——年初 200
借：
营业成本 200
贷：
存货 200
借：
应收账款 100
贷：
未分配利润——年初 100
借：
资产减值损失 100
贷：
应收账款 100
借：
未分配利润——年初 700
贷：
无形资产 700
借：
无形资产 70
贷：
未分配利润——年初 70
借：
无形资产 140[700/5]
贷：
管理费用 140
【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。
2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元。
不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（ ）万元。
（2017年）
A.9550
B.9440
C.9640
D.10050
【答案】B
【解析】2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9000+（800-250）×80%=9440（万元）。
【例题·多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。
2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。
出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有（ ）。
（2017年）
A.合并利润表中不确认投资收益
B.合并资产负债表中终止确认商誉
C.个别利润表中确认投资收益780万元
D.合并资产负债表中增加资本公积140万元
【答案】ACD
【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误；个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780（万元），选项C正确；合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140（万元），选项D正确。
【例题·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（ ）。
（2017年）
A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额
B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润
C.母公司和子公司之间的债权与债务
D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润
【答案】ABCD
【例题·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。
本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：
资料一：
1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：
1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：
1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：
5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：
12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：
乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
（2017年）
【答案】
（1）2016年1月1日：
借：
长期股权投资 18000（12×1500）
贷：
股本 1500
资本公积——股本溢价 16500
（12×1500-1500）
（2）
借：
固定资产 2000
贷：
资本公积 2000
（3）
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）；
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。
（4）
借：
股本 5000
资本公积 5000（3000+2000）
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：
长期股权投资 18000
少数股东权益 4000
（5）
借：
固定资产 2000
贷：
资本公积 2000
借：
销售费用 200（2000÷10）
贷：
固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）。
借：
长期股权投资 5440
贷：
投资收益 5440
借：
股本 5000
资本公积 5000（3000+2000）
盈余公积 1700（1000+700）
未分配利润——年末 15100
（9000+7000-200-700）
商誉 2000
贷：
长期股权投资 23440（18000+5440）
少数股东权益 5360
借：
投资收益 5440
少数股东损益 1360（6800×20%）
未分配利润——年初 9000
贷：
未分配利润——年末 15100
提取盈余公积 700
借：
营业收入 800
贷：
营业成本 800
借：
营业成本 80
贷：
存货 80
借：
应付账款 800
贷：
应收账款 800
借：
应收账款——坏账准备 16
贷：
资产减值损失 16
第二十章 政府会计
本章近三年分值分布及考点总结
考点
题型
分值
考查形式
难度
2017年
固定资产的核算
单选题
1.5
计算分析
★★
无形资产的核算
判断题
1
概念理解
★
长期投资成本的计算
单选题
1.5
计算分析
★★
2016年
事业基金
单选
1.5
账务处理
★★
2015年
民间非营利组织会计的特点
判断题
1
教材原文
★
【例题·多选题】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（ ）。
（2015年）
A.贷记“财政补助收入”300万元
B.借记“财政补助结转”300万元
C.贷记“财政应返还额度”300万元
D.借记“零余额账户用款额度”300万元
【答案】CD
【解析】事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
本题分录为：
借：
零余额账户用款额度 300
贷：
财政应返还额度 300
选项C和D正确。
【例题·单选题】2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。
当日，该单位应将该笔结余资金确认为（ ）。
（2016年）
A.单位结余
B.事业基金
C.非财政补助收入
D.专项基金
【答案】B
【解析】年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项B正确。
【例题·单选题】2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。
扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。
当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。
不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（ ）万元。
（2017年）
A.63
B.68
C.75
D.70
【答案】C
【解析】事业单位取得固定资产时，应按实际成本入账。
其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
甲事业单位取得专用设备时：
借：
固定资产 75
贷：
非流动资产基金——固定资产 75
选项C正确。
【例题·单选题】2017年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为100万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（ ）万元。
（2017年）
A.41
B.100
C.40
D.101
【答案】D
【解析】该项长期投资成本=100+1=101（万元），选项D正确。
【例题·判断题】事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
（ ）（2017年）
【答案】√
第二十一章 民间非营利组织会计
本章近三年分值分布及考点总结
考点
题型
分值
考查形式
难度
2017年
升级会员 