注册会计师《审计》试题及答案最新.docx

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注册会计师《审计》试题及答案最新

2022年注册会计师《审计》试题及答案（最新）

1、[多选题]针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，不恰当的有（）。

A.企业取得的货币资金收入必须及时入账，严禁收款不入账

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.对于重要货币资金收支业务，企业应当实行集体决策审批，并建立责任追究制度

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表

【答案】BD

【解析】选项B登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一人负责;选项D无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表。

2、[多选题]以下属于销售截止测试可能实施的程序的有（）。

A.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

B.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动是否异常

C.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

D.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售

【答案】ABCD

【解析】注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序：

（1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

3、[多选题]针对被审计单位下列内部控制：

财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。

注册会计师应作的控制测试不恰当的有（）。

A.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单

B.抽取若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字

C.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字

D.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票，并检查是否经财务人员签字

【答案】ABD

【解析】测试主要针对三方面：

（1）三单是否核对一致;

（2）记账凭证是否附有三单;（3）编制人是否签字确认，选项ABD都只是涉及其中的某个方面，描述不完整，所以抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字最恰当。

4、[单选题]在注册会计师制定的关于被审计单位甲公司2019年度财务报表审计计划的下列各项内容中，需要修改的是（）。

A.在评估重大错报风险时，将销售与收款循环的相关业务列为重点审计领域

B.在监盘存货前，与甲公司讨论具体存货监盘计划，以提高监盘效率

C.在函证应收账款前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

D.在外勤工作开始前，提请甲公司安排相关财务人员做好配合工作

【答案】B

【解析】选项A，审计准则要求注册会计师直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，因此将收入所属的循环列为重点审计领域是适当的;选项B错误，具体存货监盘计划属于审计计划的详细内容，不宜与甲公司讨论;选项C，函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，债务人的联系方式均应从客户获得，注册会计师无法自行获取;选项D，属于被审计单位应当提供的必要条件。

5、[多选题]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

A.有助于审计项目组计划和执行审计工作

B.便于后任注册会计师查阅

C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

【答案】ACD

【解析】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：

1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：

1.有助于项目组计划和执行审计工作;2.有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;5.便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

6、[多选题]下列各项中，属于注册会计师发挥的作用的有（）。

A.促进了上市公司会计信息质量的提高

B.维护了市场经济秩序

C.在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为

D.推动了国有企业的改革

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

7、[单选题]下列有关职业道德基本原则的提法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师应当对拟接受的客户向其披露的涉密信息保密

B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求

C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断;独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求

D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传

【答案】B

【解析】在鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。

选项B错误。

8、[单选题]假设ABC会计师事务所于2019年12月1日开始接受委托，承接对X公司2019年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2020年3月5日，假设ABC会计师事务所于2020年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的起点和终点表述正确的是（）。

A.2019年12月1日至2020年3月5日

B.2019年12月31日至2020年3月5日

C.2020年1月1日至2020年3月5日

D.2019年1月1日至2020年3月5日

【答案】A

【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

9、[单选题]A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。

关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（）。

A.甲的总资产占D集团的10%

B.乙的营业收入占D集团的11%

C.丙的现金流量占D集团的13%

D.丁的利润总额占D集团的37%

【答案】D

【解析】选项D恰当。

注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。

10、[单选题]下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。

A.扩大控制测试的范围

B.在期末而非期中实施更多的审计程序

C.增加审计程序的不可预见性

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

【答案】A

【解析】选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。

扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。

11、[单选题]以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（）。

A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师不需要记录这一识别过程

B.注册会计师应该设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告

D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式

【答案】D

【解析】如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程，选项A错误;注册会计师不需要设计专门的程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，选项B错误;如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师可以根据审计范围受到的限制发表非无保留意见，但不一定出具无法表示意见的审计报告，选项C错误。

12、[多选题]A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。

甲公司2019年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要采取适当措施的有（）。

A.甲公司2019年度财务报表存在重大错报

B.甲公司2019年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决

C.甲公司2019年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况

D.甲公司在2019年度财务报表公布后，出售了占其2019年度合并净利润30%的一家子公司

【答案】AC

【解析】对于财务报表公布后的第三时段期后事项是有严格限制的：

（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;

（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项AC同时满足这两个条件。

13、[多选题]在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑的事项包括（）。

A.已执行的工作是否支持形成的结论

B.是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围

C.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行

D.业务程序的目标是否已实现

【答案】ABCD

【解析】在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：

（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作;

（2）重大事项是否已提请进一步考虑;（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行（选项C）;（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围（选项B）;（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录（选项A）;（6）已获取的证据是否充分、适当以支持报告;（7）业务程序的目标是否已实现（选项D）。

14、[多选题]如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常可以采取的措施有（）。

A.测试其他控制

B.扩大样本规模

C.提高重大错报风险评估水平

D.修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围

【答案】ACD

【解析】如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：

（1）进一步测试其他控制（如补偿性控制）（选项A），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平;

（2）提高重大错报风险评估水平（选项C），并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围（选项D）。

15、[简答]ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

要求：

针对第

（1）至（4）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。

如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查;如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。

【答案】不恰当。

实施业务检查的周期最长不得超过3年。

16、[单选题]下列关于在细节测试中运用非统计抽样的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估

B.注册会计师应将在不同客户之间误登明细账定义为一项误差

C.某一项目可能由于存在特别风险而被视为单个重大项目

D.注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查

【答案】B

【解析】被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额，不定义为误差。

17、[多选题]下列关于书面声明的说法中，正确的有（）。

A.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息

B.董事会会议纪要可以作为书面声明

C.如果注册会计师获取不到充分、适当的审计证据，可以将获取的管理层声明书作为发表审计意见的基础

D.书面声明要涵盖审计报告中提及的所有期间

【答案】AD

【解析】选项B，书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述，应当以声明书的形式致送注册会计师，董事会会议纪要不属于书面声明;选项C，管理层的书面声明需要其他证据的佐证，尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。

18、[单选题]下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。

A.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

B.函证定期存款的相关信息

C.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

D.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

【答案】D

【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

19、[单选题]下列有关前后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。

A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问

B.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通，不必征得被审计单位的同意

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通

D.接受委托后的沟通是必要的审计程序

【答案】C

【解析】选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。

选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。

选项C，正确。

选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

20、[单选题]下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险

C.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险

D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险

【答案】C

【解析】认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C错误。

21、[多选题]在集团财务报表审计中，对于持有大量过时存货的重要组成部分，下列各项工作中，集团项目组可能要求组成部分注册会计师实施的有（）。

A.实施指定的审阅程序

B.对与存货相关的项目实施审计

C.对该组成部分财务信息实施审计

D.仅对存货项目实施审计

【答案】BCD

22、[多选题]职业道德基本原则之一的保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列（）行为。

A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息

B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

C.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

D.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查

【答案】AB

【解析】保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;

（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

23、[单选题]下列有关风险评估程序的说法中错误的是（）。

A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序

B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致

C.风险评估程序本身能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据

D.分析程序可以作为风险评估程序

【答案】C

【解析】风险评估程序本身不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。

24、[多选题]下列各项中，属于在连续审计中影响与某项控制相关的风险的因素的有（）。

A.相关账户或列报是否曾经出现错报

B.该项控制是人工控制还是自动化控制

C.以前审计控制测试的结果

D.该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度

【答案】ABCD

【解析】下列因素影响与某项控制相关的风险：

（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度;

（2）相关账户、列报及其认定的固有风险;（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响;（4）相关账户或列报是否曾经出现错报（选项A）;（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性;（6）该项控制的性质及其执行频率;（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度;（8）执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化;（9）该项控制是人工控制还是自动化控制（选项B）;（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度（选项D）。

在连续审计中，影响与控制相关的风险的因素除上述因素外，还包括：

（1）以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围;

（2）以前审计控制测试的结果（选项C）;（3）自上次审计以来控制或流程是否发生变化。

25、[单选题]下列有关期后事项审计的表述中，错误的是（）。

A.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

【答案】B

【解析】选项B,应当是财务报表日至审计报告日之间发生的事项。

26、[单选题]ABC会计师事务所于2015年12月1日开始接受委托，截至2019年底，已经连续5年对X股份有限公司财务报表进行了审计。

双方于2020年3月8日约定对2019年度的财务报表出具审计报告并且决定在2020年9月15日后双方终止一切业务。

ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的期间是（）。

A.2015年12月1日至2020年3月8日

B.2015年1月1日至2020年3月8日

C.2015年1月1日至2020年9月15日

D.2015年12月1日至2020年9月15日

【答案】C

【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

27、[选择题]下列关于实际执行的重要性的运用的说法中，错误的是（　）。

A.注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

B.注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

C.注册会计师应当确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

D.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

【答案】C

【解析】审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，对低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性没有强制要求。

如果适用，注册会计师可以确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性。

28、[单选题]以下关于识别特征的说法中，不正确的是（）。

A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志

B.识别特征因测试的项目或事项不同而不同

C.对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况

D.审计程序的性质不会影响到识别特征

【答案】D

【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。

29、[简答题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。

针对下列第

（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

与存货审计相关的部分事项如下：

A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

【答案】不恰当。

应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。

30、[多选题]当同时存在下列（）情况时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。

A.重大错报风险评估为高水平

B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

【答案】BCD

【解析】选项A应该是重大错报风险评估为低水平。

31、[多选题]下列关于审计计划的说法中，错误的有（）。

A.审计计划中不重要的事项可以更改，但是对于比较重要的事项不能更改

B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

C.由于条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改

D.审计计划一旦确定就不能更改

【答案】AD

【解析】由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，这些更新和修改可能涉及比较重要的事项，选项A错误，选项C正确。

计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项B正确，选项D错误。

32、[多选题]A注册会计师在审计甲公司2019年度财务报表过程中了解和识别的下列事项中，很可能导致特别风险的有（）。

A.甲公司并购了乙公司

B.甲公司依赖高度的主观判断确定了资产减值损失

C.甲公司本年频繁发生常规交易

D.甲公司与丙公司发生了重大的债务重组

【答案】ABD

【解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，选项AD属于非常规交易，选项B属于判断事项，均可能导致特别风险;本年频繁发生的常规交易属于日常经营活动，不涉及非常规交易和判断事项，不易导致特别风险。

33、[单选题]下列关于强调事项段的理解中，错误的是（）。

A.强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调

B.强调事项段是对已在财务报表列报或披露但是列报或披露的内容不恰当，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调

C.强调事项段不能代替发表非无保留意见的情形

D.强调事项段对审计意见没有影响

【答案】B

【解析】强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露（选项B错误），并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。

34、[多选题]下列经济利益中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的情形有（）。

A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

B.会计师事务所、审计项目组成员