销项税额的计算.docx

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销项税额的计算

销项税额的计算

LT

政事业性收费。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：

1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让

税务处理

说明

折扣销售（商业折扣）

折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上注明）

①目的：

促销

②实物折扣：

按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除

销售折扣（现金折扣）

折扣额不得从销售额中减除

目的：

发生在销货之后，属于一种融资行为

销售折让

折让额可以从销售额中减除

目的：

保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

【例题·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。

『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）

【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。

『正确答案』计税销售额=245÷98%=250（万元）销项税额=250×17%=42.5（万元）

【例题·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。

10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。

『正确答案』则计税销售额=20×70%×1000÷（1+13%）=12389.38（元）

销项税额=12389.38×13%=1610.62（元）

2.以旧换新销售：

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。

2012年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。

在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

『正确答案』百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）

百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（万元）

【例题·计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。

计算该金店此业务应纳增值税。

『正确答案』增值税销项税额=51.48÷1.17×17%=7.48（万元）

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

『正确答案』销项税额=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）

【例题·单选题】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2013年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。

该金店上述业务应纳增值税税额（）元。

A.4940.17B.5270C.7264.96D.7594.79

【答案】B【解析】应纳增值税=[20×l700÷（1+17％）+2270÷（1+17％）]×17％=5270（元）。

3.还本销售：

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物销售：

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。

『正确答案』销项税额=23100×17%=3927（元）

进项税额=23100×17%=3927（元）

应纳增值税=3927-3927=0

【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。

特殊销售方式下的税务处理知识点总结:

方式

税务处理

折扣销售

按折扣后的销售额作为销售额

销售折扣

不得将折扣额从销售额中减除

以旧换新

按新货物同期销售价格确定，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）

还本销售

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出

以物易物

双方分别以发出的货物核算销售额，以各自收到的合法发票抵扣进项税

5.包装物押金处理：

（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点：

一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

（3）酒类产品：

啤酒、黄酒按是否逾期处理;

啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

【考题·单选题】（2011年）某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。

2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。

A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95

『正确答案』C『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。

应纳增值税税额=800×17%+58.5÷（1+17%）×17%=144.50（万元）

【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包装物押金6000元。

此业务酒厂应计算的销项税额为（）。

A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元

『正确答案』B『答案解析』销项税=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.60（元）

【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。

『正确答案』销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）

【考题·综合题】（近三年考题节选）某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：

借：

其他应付款——押金10000

贷：

其他业务收入10000

要求：

针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。

如果不正确，列出正确的处理方式。

『正确答案』

商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）

冲销错账：

借：

其他业务收入10000

贷：

其他应付款——押金10000

重做正确处理：

借：

其他应付款－押金10000

贷：

其他业务收入8547.01

应交税费－应交增值税（销项税）1452.99

6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：

销售情形

税务处理

计税公式

（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）

按简易办法：

依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2

（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%

（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品

（4）发生固定资产视同销售行为

无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

增值税＝净值×17%

【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析

处理自用过旧固定资产

处理自用过旧物

经营旧货

一般纳税人

①自用的小轿车以及转型前购入的设备：

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2

②转型后购入设备

应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率

税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%

应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率

税率一般为17%，低税率范围的为13%

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2

小规模纳税人

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%

【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2012年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：

（1）销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元；

（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；将2012年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。

『正确答案』应纳增值税＝9200÷（1＋4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＋（200000－200000÷10÷12×10）×17%＝44420.52（元）

【考题·综合题】（考题节选）某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。

目前有三种方案可以选择：

方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三，购物满1000元者返还现金200元。

假定：

以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。

要求：

以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。

『正确答案』方案一：

应纳增值税＝1000×80%÷1.17×17%－750÷1.17×17%＝7.27（元）

销售毛利额＝1000×80%/1.17－750÷1.17＝42.74（元）

销售毛利率＝销售毛利/销售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%

方案二：

应纳增值税＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）

销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）

销售毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6%

方案三：

应纳增值税＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）

销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）

销售毛利率＝13.68/（1000/1.17）＝1.60%

结论:

方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。

（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；

（3）按组成计税价格。

组价公式一：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中的成本是指：

销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

用这个公式组价的货物不涉及消费税。

组价公式二：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。

公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价

【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2012年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。

『正确答案』购入时进项税额＝5.1（万元）

赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

【例题·计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。

『正确答案』对外赠送劳保用品的销项税为：

20×17%=3.4（万元）。

【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。

『正确答案』售价=30×200=6000（元），组价=40×（1+10%）×200=8800（元）

组价>售价，按组价计税销项税额=8800×17%=1496（元）

【例题·计算题】某针织厂（一般纳税人）将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件80元（不含税）；发放B型内衣300件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额=100×80+36000×（1+10%）=47600（元）。

（四）含税销售额的换算：

（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）

含税价格（含税收入）判断：

1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）

2.分析行业；（零售行业要换算）

3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）

4、包装物的押金一般为含税收入

5、价税合计金额