第十六章随堂练习.docx
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第十六章随堂练习
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（二）
随堂练习
二、多项选择题
1.甲公司2018年5月1日同乙企业签订产品销售合同，销售A产品800件，单位售价585元，约定付款期为45天。
5月10日，乙公司取得相关商品控制权时，甲公司确认收入还需要满足的条件有（）。
A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
B.合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
C.合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
D.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
E.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
网校答案：
ABCDE
网校解析：
新收入准则“控制权转移”模型下，企业转移了商品控制权，即客户取得控制权，是收入确认的基本条件。
但还需同时具备以上条件。
折让，双方就价格折让还在谈判中
D.合同约定10个月后甲公司将以销售价款的108%回购该商品
网校答案：
ABCD
网校解析：
选择A，乙公司未提货，也未同甲公司签订代管协议，表明客户并未实物占有商品，不符合取得商品控制权的条件；选项B，乙公司生产技术部门尚未进行质量检测，不能确定是否接受该商品，不符合取得商品控制权的条件；选项C，产品质量不符合合同要求且未达成价格折让协议，表明乙公司还未接受该商品，不符合取得商品控制权的条件；甲公司将以不低原售价的金额回购该商品，不符合取得商品控制权的条件，应当视为融资交易。
5.企业向客户承诺的商品同时满足（）条件的，应当作为可明确区分商品。
A.合同条款中约定的多个商品均有单独售价
B.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
C.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
D.客户已取得商品控制权
网校答案：
BC
网校解析：
新收入准则的重大变化之一就是分析合同中的履约义务是否涉及多项，若涉及多项履约义务，这些履约义务涉及的商品是否可明确区分，并以此为基础进行收入的确认和计量。
企业向客户承诺的商品同时满足选项B、C条件的，应当作为可明确区分商品。
6.满足下列（）条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，采用产出法或投入法确定履约进度，在每个时段分别确认收入；否则，属于在某一时点履行履约义务。
A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
D.企业完成合同规定的履约义务将需要相对较长的时间
网校答案：
ABC
网校解析：
满足选项A、B、C条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，应分期确认收入。
7.企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列（）条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入。
A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
B.该活动对客户将产生有利或不利影响
C.该活动不会导致向客户转让某项商品
D.合同约定分期支付款项
网校答案：
ABC
网校解析：
企业向客户授予知识产权许可，按企业向客户授予许可的性质分为向客户提供获取知识产权的权利、向客户提供使用知识产权的权利，前者属于在某一时段内履行履约义务，后者属于在某一时点履行履约义务。
而同时满足选项ABC条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入。
8.下列可能会导致交易价格是可变对价的有（）。
A.销售折让
B.附带退货权的产品销售
C.提前完工将收取的固定金额业绩奖金
D.售后回购
网校答案：
ABC
网校解析：
售后回购与可变对价无关。
9.2018年6月1日，纯生公司向新开发的客户乙公司销售A产品，合同产品数量为200件，单价为800元/件，A产品的生产成本为500元/件。
乙公司当日全额支付货款，合同约定1个月内可无条件退货，纯生公司应全额退回货款。
根据经验，新客户的退货率为10%。
假设不考虑增值税，2018年6月1日，纯生公司会计处理正确的有（）。
A.不确认收入B.确认14.4万元收入
C.确认应收退货商品款1万元D.确认退货负债16万元
网校答案：
BD
网校解析：
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，企业应当
（1）按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，2000*800*（1－10%）＝1440000（元）；
（2）按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，2000*800*10%＝160000（元）
（3）同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，2000*500*10%＝100000（元）；
（4）按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本90万元。
10.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。
企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应采用总额法确认收入。
下列事实和情况，能表明企业在向客户转让商品前能够控制该商品的有（）。
A.企业承担向客户转让商品的主要责任
B.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险
C.企业有权自主决定所交易商品的价格
D.企业安排其他方向客户提供商品
网校答案：
ABC
网校解析：
企业安排其他方向客户提供商品，说明在向客户转让该商品前并不控制该商品，企业属于代理人，选项D不正确。
11.售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。
对于售后回购交易的会计处理，说法正确的有（）。
A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格低于原售价，应当视为租赁交易进行相应的会计处理
B.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，企业应当作为融资交易进行相应的会计处理。
C.企业负有应客户要求回购商品义务的，若客户具有行使该要求权的重大经济动因，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理
D.企业负有应客户要求回购商品义务的，若客户不具有行使该要求权的重大经济动因，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。
网校答案：
ABCD
网校解析：
略
12.2018年1月1日，甲公司签订了一项总金额为2800万元的固定造价合同，预计总成本为2400万元，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程于2018年2月1日开工，预计于2020年6月1日完工，合同约定若提前完工，每提前一天奖励20万元，甲公司预计将获得200万元的业绩奖励款。
2018年实际发生成本960万元，预计还将发生成本1440万元。
不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。
A.该合同的交易价格为可变对价
B.甲公司应当以期望值或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。
C.甲公司履约进度的测算方法属于产出法
D.甲公司2018年履约进度为40%，应确认收入1120万元
网校答案：
AB
网校解析：
该合同涉及业绩奖励，交易对价为可变对价，选项A正确；甲公司应当以期望值或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，选项B正确；履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，属于投入法，选项C不正确；
甲公司2018年履约进度＝960/（960+1440）＝40%，
应确认的收入＝（2800+200）*40%＝1200（万元），
选项D不正确。
13.企业应当在附注中披露与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息，具体包括（）。
A.与客户之间的合同产生的应收款项、合同资产期初和期末账面价值
B.与客户之间的合同产生的合同负债的期初和期末账面价值
C.应收款项和合同资产确认的减值损失
D.在本期确认的包括在合同负债期初账面价值中的收入
网校答案：
ABCD
网校解析：
新收入准则增加了大量与收入相关的信息披露。
14.甲公司将A产品和B产品捆绑销售，并给予客户一定的价格折让，折让后的合同对价为1234万元。
A产品的单独售价可以单独观察，为678万元/台，B产品的单独售价不可单独观察，可采用的估计单独售价的方法有（）。
市场调整法
B.成本加成法
C.余值法
D.期望值法或最可能发生金额法
网校答案：
ABC
网校解析：
企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。
单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。
选项ABC正确。
选项D中的期望值法或最可能发生金额法，属于估计可变对价的最佳估计数的方法，与单独售价估计的方法没有关系。
15.2018年4月15日，甲建筑工程公司同赣湘高速路股份有限公司签订一条50公里高速路的建造合同。
合同总价款为180000万元，预计总成本为170000万元，合同工期为2年零7个月。
合同约定，甲公司若能提前竣工，可获得3000万元奖金。
止于2018年末，甲公司实际发生建造成本51000万元，并采用投入法测算履约进度已确认收入，公司无法可靠确定是否能够提前竣工。
2019年1月18日，双方修改合同，增加高速出口延长线工程5公里，价款增加36000万元，预计成本将增加34000万元，同时将合同工期修改为延长2个月。
甲公司根据延长的工期并结合其他因素分析工程极可能提前竣工，因此而确认的收入将不会发生重大转回。
根据以上资料，下列说法正确的有（）。
A.包括奖金在内的交易价格为可变对价，甲公司2018年应确认的收入为54000万元
B.合同变更，应视为一项新的合同进行会计处理
C.按修改后的合同重新计算的2018年履约进度为25%
D.甲公司对2018年已确认的收入进行调整减少的金额为750万元
网校答案：
AC
网校解析：
2018年履约进度＝51000/170000＝30%，因2018年底无法可靠确定能否提前竣工，无法得出结论已确认的累计收入金额可能不会发生重大转回，2018年确认收入的合同对价不包括奖金金额，确认的收入＝180000*30%＝54000（万元）,选项A正确；修改合同后，由此新增商品与原合同剩余商品不可明确区分，应视为原合同的一部分进行会计处理，在合同变更的当期调整收入，选项B不正确；。
按修改后的合同，2018年履约进度重新计算＝51000/（170000+34000）＝25%，选项C正确；因甲公司预计极可能提前竣工，因此而确认的收入将不会发生重大转回，故合同修订后的交易价格＝180000+3000+36000＝219000（万元），219000*25%＝54750（万元），甲公司对2018年已确认的收入进行调整的金额＝54750－54000＝750（万元），调整增加的收入750万元应计入合同变更当期即2019年1月的收入金额。
16.下列与为取得合同发生的成本相关的说法中，正确的有（）
A.企业为取得合同发生的增量成本（如销售佣金）预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
B.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
C.与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
D.与合同成本有关的资产，其账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失。
网校答案：
ABCD
网校解析：
新收入准则认为，为取得合同发生的增量成本符合资产的定义，应确认为一项资产，自然地也就涉及该项资产的后续计量问题，如摊销、计提减值准备。
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如支付给员工的销售佣金、与尽职调查相关的外部法律费用等）。
需要强调的是:
（1）企业发生的广告营销费用，不能说明该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，不能确认为一项资产；
（2）支付给销售人员的业绩奖励款，与销售佣金的区别是业绩奖励款并非与取得的合同直接相关，不能确认为一项资产；
（3）若为取得合同发生了支出，但该支出属于即使不取得合同也会发生的支出，不应确认为资产，应该在发生时计入当期损益。
17.若合同存在向客户转让商品（或服务）的两项或多项履约义务，以下可能表明各项履约义务不可明确区分的有（ ）。
Ａ.甲公司向客户销售机器设备并承诺负责安装，该项安装工作只有该公司才能实施
Ｂ.乙公司向客户销售内控管理软件，并承诺将结合客户的业务特征对该软件进行全方位修订
Ｃ.丙公司向客户销售一款新研制的设备，并承诺协助客户用该设备生产200件合格的产品
Ｄ.丁公司向客户销售精密复印机，并承诺未来的5年内每年按市场价向客户销售该复印机所需要的耗材
网校答案：
ABC
网校解析：
选项Ａ，安装工作只有该公司才能实施，客户无法单独从商品本身的使用中获益，该两项履约义务不可明确区分。
选项Ｂ，企业将对销售的商品进行重大修订，该两项履约义务不可明确区分。
选项Ｃ，协助客户使用设备生产合格产品的履约义务与设备销售之间高度关联，该两项履约义务不可明确区分。
选项Ｄ，尽管复印机需要耗材才能正常运作，但二者之间并未产生重大影响，或者说即使客户不采购耗材，企业也能履行转让商品的承诺。
故该两项履约义务可明确区分。
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