成本会计第三章例题.docx
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成本会计第三章例题
第三章 要素费用归集与分配
【例 3—1】
长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60000 千克，每千克 10
元，共计 600000 元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。
生产甲产品 1 200 件，单件甲产品原材料消耗定额为 30 千克；生产乙产品 800
件，单件乙产品原材料消耗定额为 15 千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1 200×30=36 000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000（千克）
（2）原材料消耗量分配率=60 000÷（36 000+12 000）=1.25
（3）甲产品应分配原材料数量=36 000×1.25=45 000（千克）
乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000（千克）
（4）甲产品应分配原材料费用=45 000×10=450 000（元）
乙产品应分配原材料费用=15 000×10=150 000（元）
【例 3—2】
仍以【例 3—1】资料为例。
按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用
计算分配如下：
（1）各种产品原材料定额消耗量（同例 3—1
（1））
（2）原材料费用分配率=原材料实际费用总额
÷各种产品原材料定额消耗量之和
=600 000÷（36 000+12 000）=12.5
（3）甲产品应分配原材料费用=36 000×12.5=450 000（元）
乙产品应分配原材料费用=12 000×12.5=150 000（元）
【例 3—3】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A、B 两种主要材料，共计 37620
元。
本月投产甲产品 150 件，乙产品 120 件。
甲产品材料消耗定额：
A 材料 6
千克，B 材料 8 千克；乙产品材料消耗定额：
A 材料 9 千克，B 材料 5 千克。
A
材料单价 10 元，B 材料单价 8 元。
计算分配如下：
（1）甲、乙产品材料定额费用。
甲产品：
1
应借科目
直接计入金
额（元）
分配计入
材料费用合
计（元）
定额消耗量
（千克）
分配金额
（元）（分
配率
12.5）
基本生
产成本
甲产品
15 200
36 000
450 000
465 200
乙产品
117 400
12 000
150 000
267 400
小计
132 600
48 000
600 000
732 600
辅助生
产成本
供水
42 000
42 000
运输
22 000
22 000
小计
64 000
64 000
制造费用
基本生产车
间
5 000
5 000
供水车间
2 000
2 000
运输车间
1 500
1 500
小计
8 500
8 500
管理费用
2 000
2 000
制造费用
1 800
1 800
合计
208 900
600 000
808 900
A 材料定额费用=150×6×10=9 000（元）
B 材料定额费用=150×8×8=9 600（元）
甲产品材料定额费用合计 18 600（元）
乙产品：
A 材料定额费用=120×9×10=10 800（元）
B 材料定额费用=120×5×8=4 800（元）
乙产品材料定额费用合计 15 600（元）
（2）材料费用分配率。
材料费用分配率=37 620÷（18 600+15 600）=1.1
（3）甲、乙产品应分配材料实际费用。
甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 460（元）
乙产品应分配材料费用=15 600×1.1=17 160（元）
200×年 6 月原材料费用分配表
表 3—1原材料费用分配表
200×年 6 月 单位：
元
根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。
2
应借科目
成本或费
用项目
生产工时（分
配率：
2）
度数（分
配率：
0.4）
金额
（元）
基本生
产成本
甲产品
直接燃料
和动力
5 550
11 100
乙产品
直接燃料
和动力
3 000
6 000
小计
8 550
42 750
17 100
辅助生
产成本
供水
水电费
7 500
3 000
运输
水电费
5 000
2 000
小计
12 500
5 000
制造费用
基本生
产车间
水电费
5 625
2 250
供水
水电费
125
50
编制会计分录如下：
借：
基本生产成本—甲产品465 200
—乙产品267 400
辅助生产成本—供水42 000
—运输22 000
制造费用—基本生产车间5 000
—供水车间2 000
—运输车间1 500
管理费用2 000
销售费用1 800
贷：
原材料808 900
【例 3-6】
长江公司 200×年 6 月耗电度数合计 67 125 度，金额 26 850 元，每度电 0.4
元。
直接用于产品生产耗电 42750，金额 17100 元，没有分产品安装电表，
规定按机器工时比例分配。
甲产品机器工时为 5 550 小时，乙产品机器工时为
3000 小时。
该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。
甲乙产品动力费用分
配计算如下：
动力费用分配率=17 100÷（5 550+3 000）=2
甲产品动力费用=5 550×2=11 100（元）
乙产品动力费用=3 000×2=6 000（元）
表 3—2外购动力费用分配表
200×年 6 月 单位：
元
3
车间
运输
车间
水电费
125
50
小计
5 875
2 350
管理费用
水电费
4 500
1 800
销售费用
水电费
1 500
600
合计
67 125
26 850
应借科目
成本或费
用项目
直接计入
分配计入
工资费
用合计
生产工时
（小时）
分
配
率
分配金额
基本生
产成本
甲产品
直接人工
30 000
2 500
8
200 000
230 000
乙产品
直接人工
20 000
1 500
8
120 000
140 000
小计
50 000
4 000
320 000
370 000
编制会计分录如下：
借：
基本生产成本—甲产品11 100
—乙产品6 000
辅助生产成本—供水3 000
—运输2 000
制造费用—基本生产车间2 250
—供水车间50
—运输车间50
管理费用1 800
销售费用600
贷：
应付账款（或银行存款）26 850
【例 3—8】
长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：
甲产品 300
000 元，乙产品 20 000 元；甲、乙产品计时工资共计 320 000 元。
甲、乙产品
生产工时分别为 25 000 小时和 15 000 小时。
按生产工时比例分配计算如下：
工资费用分配率=320 000÷（25 000+15 000）=8
甲产品分配工资费用=25 000×8=200 000（元）
乙产品分配工资费用=15 000×8=120 000（元）
表 3—3职工薪酬费用分配表
200×年 6 月 单位：
元
4
辅助生
产成本
供水
职工薪酬
48 000
48 000
运输
职工薪酬
32 000
32 000
小计
80 000
80 000
制造
费用
基本生
产车间
职工薪酬
20 000
20 000
供水
车间
职工薪酬
10 000
10 000
运输
车间
职工薪酬
10 000
10 000
小计
40 000
40 000
管理费用
职工薪酬
60 000
60 000
销售费用
职工薪酬
30 000
30 000
合计
260 000
320000
580 000
借：
基本生产成本——甲产品230000
——乙产品140000
辅助生产成本——供水48000
——运输32000
制造费用——基本生产车间20000
——供水车间10000
——运输车间10000
管理费用60000
销售费用30000
贷：
应付职工薪酬——工资580000
【例 3—10】
假定长江公司 200×年 6 月应付职工的工资数额如表 3—3 所示。
根据企业
所在地政府的规定，企业分别按工资总额的 10%，12%，2%和 10.5%计提医疗保
险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，
企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的 2%；企业分别按工资
总额的 2%和 1.5%计提工会经费和教育经费。
根据表 3—3 和以上计提比率可计算长江公司 6 月份其他职工薪酬如下：
应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：
甲产品：
230 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=92 000（元）
5
应借科目
成本或费用项目
工资总额
计提其他职工薪酬
基本生产成本
甲产品
直接人工
230 000
92 000
乙产品
直接人工
140 000
56 000
小计
370 000
148 000
辅助生产成本
供水
职工薪酬
48 000
19 200
运输
职工薪酬
32 000
12 800
小计
80 000
32 000
制造费用
基本生产车间
职工薪酬
20 000
8 000
供水车间
职工薪酬
10 000
4 000
运输车间
职工薪酬
10 000
4 000
小计
40 000
16 000
管理费用
职工薪酬
60 000
24 000
销售费用
职工薪酬
30 000
12 000
乙产品：
140 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=56 000（元）
应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：
供水车间：
48 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=19 200（元）
运输车间：
32 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=12 800（元）
应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：
基本生产车间：
20 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=8 000（元）
供水车间：
10 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=4 000（元）
运输车间：
10 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=4 000（元）
应记入“管理费用”科目的职工薪酬：
60 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=24 000（元）
应记入“销售费用”科目的职工薪酬：
30 000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=12 000（元）
根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表 3-4 所示。
表 3—4其他职工薪酬费用分配表
200×年 6 月 单位：
元
6
项目
基本生
产车间
辅助生产车间
管理部门
销售机构
合计
供水车间
运输车间
折旧费
20 000
4 500
3 700
3 000
1 000
32
200
合计580 000232 000
其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：
借：
基本生产成本—甲产品92 000
—乙产品56 000
辅助生产成本—供水车间19 200
—运输车间12 800
制造费用—基本生产车间8 000
—供水车间4 000
—运输车间4 000
管理费用24 000
销售费用12 000
贷：
应付职工薪酬232 000
【例 3—11】
长江公司 6 月份的折旧费用分配表如表 3—5 所示。
表 3—5折旧费用分配表
200×年 6 月 单位：
元
企业编制会计分录如下：
借：
制造费用—基本生产车间20 000
—供水车间4 500
—运输车间3 700
管理费用3 000
销售费用1 000
贷：
累计折旧32 200
【例 3-17】
企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资
料，本月发生的费用分别是：
供电车间 36 960 元、供水车间 27 000 元；各辅
助生产车间供应产品或劳务数量详见表 3-9。
表 3-9辅助生产车间提供劳务数量汇总表
7
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
27 000
36 960
63 960
供应辅助生产以外的劳务数量
27 000 立方
米
61 600 度
单位成本（分配率）
1.00
0.60
基本生产——
A 产品
耗用数量
48 000
分配金额
28 800
28 800
基本生产车间
耗用数量
24 000
8 000
分配金额
24 000
4 800
28 800
行政管理部门
耗用数量
2 000
4 000
分配金额
2 000
2 400
4 400
专设销售机构
耗用数量
1 000
1 600
分配金额
1 000
960
1 960
合计
27 000
36 960
63 960
受益单位
耗水（立方米）
耗电（度）
基本生产——A 产品
48 000
基本生产车间
24 000
8 000
辅助生产车间
供电
3 000
供水
12 000
行政管理部门
2 000
4 000
专设销售机构
1 000
1 600
合计
30 000
73 600
表 3—10 辅助生产费用分配表（直接分配法）
200×年 5 月 单位：
元
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：
基本生产成本—A 产品28 800
制造费用28 800
管理费用4 400
销售费用1 960
贷：
辅助生产成本—供水27 000
8
辅助生产车间
供水车间
运输车间
待分配辅助生产费用
“辅助生产成本”科目
112 200
68 800
“制造费用”科目
27 000
26 200
小计
139 200
95 000
劳务供应数量
139 200
100 000
耗用劳务数量
供水车间
2 000
运输车间
20 000
基本车间
100 000
40 000
企业管理部门
10 000
10 000
专设销售机构
9 200
48 000
项目
交互分配
对外分配
辅助车间名称
供水
运输
合计
供水
运输
合计
待分配
辅助生
产费用
“辅助生产
成本”科目
112200
68800
181000
“制造费用”
科目
27000
26200
53200
—供电36 960
【例3-18】
长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示
表3-11辅助生产费用资料表单位：
水——立方米
运输——公里
根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表
3-12所示。
表3-12辅助生产费用分配表单位：
水——立方米
（交互分配法）运输——公
里
9
小计
139200
95000
234200
121100
113100
劳务供应数量
139200
100000
119200
98000
费用分配率
1
0.95
1.01594
1.1541
辅助生
产车间
耗用
供水
车间
耗用数量
2000
分配金额
1900
运输
车间
耗用数量
20000
分配金额
20000
基本生产
车间耗用
耗用数量
100000
40000
分配金额
101594
46164
147758
企业管理
部门耗用
耗用数量
10000
10000
分配金额
10159.4
11541
21700.4
专设销售
机构耗用
耗用数量
9200
48000
分配金额
9346.65
55396.8
64743.4
5
合计
121100.
05
113101.
8
234201.
85
【例3—20】
假设某基本生产车间本月发生制造费用36080元，所生产甲产品生产工时
为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，。
要求在甲、乙产品之间分配制
造费用，并编制会计分录。
按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表3—15所示。
表中相关数据计算如下：
（1）制造费用分配率=36 080÷（56 000+32 000）=0.41
（2）甲产品制造费用=56 000×0.41=22 960（元）
乙产品制造费用=32 000×0.41=13 120（元）
表3—14制造费用分配表单位：
元
借方科目生产工时分配金额
（分配率：
0.41）
10
摘要
消耗
材料
职工
薪酬
折旧
费
水费
电费
办公
费
运输
费
保险
费
合计
转出
余额
据付款
凭证表
400
400
据原材料
费分配表
180
180
据外购动
力分配表
60
60
据薪酬费
用分配表
3000
3000
据折旧费
分配表
100
100
据待摊费
用分配表
100
100
据辅助生
产分配表
900
300
1200
转账凭
证转出
5040
5040
本月
合计
180
3000
100
900
60
400
300
100
5040
5040
0
基本生产成本
甲产品
56 000
22 900
乙产品
32 000
13 120
合 计
88 000
36 000
编制会计分录如下：
借：
基本生产成本—甲产品22 960
—乙产品13 120
贷：
制造费用36 080
【例 3—26】
表 3—17销售费用明细账
200×年 6 月 单位：
元
【例 3—27】
根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。
如表 3
—18 所示。
表 3—18管理费用明细账
11
摘要
消
耗
材
料
职
工
薪
酬
折旧
费
水
费
办公
费
电
费
保
险
费
厂房
租金
合计
转出
余额
据付款
凭证表
500
500
据材料
分配表
200
200
预提费
分配表
1 500
1 500
外购动
力费分
配表
180
180
工资费
分配表
600
600
折旧费
分配表
300
300
待摊费
分配表
500
500
辅助生
产费分
配表
800
800
转账凭
证（转
出）
4 580
本月
合计
200
600
300
800
500
180
500
1 500
4 580
4 580
0
摘要
利息支出
手续费
其他
合计
转出
余额
计提利息支出
1 000
1 000
付款凭证
100
100
1 100
转账凭证（转出）
1 100
0
200×年×月单位：
元
【例 3—28】
根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。
如
例 3—19 所示。
表 3—19财务费用明细账
200×年 6 月 单位：
元
12
本月合计
1 000
100
1 100
1 100
0
月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。
编制会计分录如下：
借：
本年利润1 100
贷：
财务费用1 100
13
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