监盘在审计中的运用.docx
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监盘在审计中的运用
监盘在审计中的运用
监盘在审计中的运用
中瑞岳华初级培训系列教材实习基地
本课程设置目的：
以实务案例的形式，讲解现金、应收票据、存货、固定资产等有形资产的监盘要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握有形资产的监盘程序。
本课程的内容：
一、现金监盘的主要工作底稿及审计风险提示
二、应收票据监盘的主要工作底稿及审计风险提示
三、存货监盘主要工作底稿及审计风险提示
四、固定资产监盘的主要工作底稿及审计风险提示
五、新准则下资产盘盈（亏）的会计处理
六、案例分析
本课程适用范围：
实习生入职培训
本课程计划学时：
4学时
1
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有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测
试），即执行监盘。
我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项
目的存在性和完整性的证据。
一、现金监盘主要工作底稿及审计风险提示
（一）现金监盘主要工作底稿
现金盘点表如下：
库存现金盘点记录
核对账目
人民币
美元
×
外币
人民
美
×外
面额（元）
项目
金
币
元
币
张
额
额
额
盘点日账面库存余额
⑴
加:
盘点日未记账传票收入金额
⑵
100
减:
盘点日未记账传票支出金
⑶
额
50
盘点日账面应有余额
⑷=⑴+
⑵-⑶
-
-
-
20
盘点日实有库存现金数额
⑸
10
盘点日应有与实有差异（差异1）
⑹
=⑷-
⑸
-
-
-
5
差异原因分析
白条抵
库（张）
1
现金盘点日调整后余额
⑺
0.5
报表日至审计日库存现金付出
⑻
总额
0.2
报表日至审计日库存现金收入
⑼
总额
0.1
报表日库存现金应有余额
⑽=⑺+
⑻-⑼
-
-
-
0.05
报表日账面汇率
⑾
0.02
报表日余额折合本位币金额
⑿=⑾*
2
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⑽
-
-
-
0.01
报表日账面余额
⒀
3、差异（差异
⒁=⒀-
合计
-
2）
-
⑿
-
----
-
出纳：
会计主管人员：
监盘人：
检查日期：
上表左边为盘点日实际盘点情况，即“库存现金盘点记录”，据实填列。
上表右边为“账实核对”，分二步，第一步是盘点日的账实核对；第二步是
报表日的账实核对。
盘点日的账实核对可能产生“差异1”，主要原因为短款，即白条未抵库；
也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。
需要对盘点日的账实差进行账务
调整的事项为报表日前的白条未抵库。
报表日的账实核对可能产生“差异2”，主要原因为短款，即白条未抵库；
也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。
需要对报表日的账实差进行账务
调整的事项为报表日前的白条未抵库。
需要说明的概念：
“报表日”是指审计财务报表截止日，如2010年年报审计，其审计财务报表截止日为2010年12月31日；“盘点日”是指根据审计计划而安排的具体盘点的那一天。
例：
A公司2010年报审计的资料背景：
1、2010年现金日记账：
报表日（2010年12月31日）现金日记账余额为
5万元。
2、2011年现金日记账：
2011年1月1日至2011年1月10日现金付出总
额4万元，现金收入总额5万元；2011年1月10日现金日记账余额为6万元。
3、审计人员张敏于2011年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现
金6万元；尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，
不存在交易瑕疵）的现金付出总额1万元，现金收入总额2万元；盘点时发现三张白条，分别为2010年12月5日公司业务员手写并由业务部领导签字的差
3
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旅费借条0.5万元，2011年1月1日公司业务员手写并由业务部领导签字的差
旅费借条0.3万元，2010年12月6日管理部门李某的借款0.2万元（无理由仅
有金额与借款人）。
张敏如何执行监盘程序并形成工作底稿？
工作底稿如下：
项
目
人民币（万元）
盘点日账面库存余额
⑴
6
加:
盘点日未记账传票收入金额
⑵
2
减:
盘点日未记账传票支出金
⑶
1
额
盘点日账面应有余额
⑷=⑴+⑵-⑶
7
盘点日实有库存现金数额
⑸
6
盘点日应有与实有差异
（差异
⑹=⑷-⑸
1
1）
1、0.5万元的白条经检查、询问确认属于正常
的业务差旅费借款，由于借款发生时⋯⋯的原因未
登记入账，介于该项业务发生于
2010年度，属于2010
年度调整事项，与被审计单位沟通后同意调整。
2、0.3万元的白条经检查、询问确认属于正常
的业务差旅费借款，由于借款发生时⋯⋯的原因未
登记入账，介于该项业务发生于
2011年度，已提请
差异原因分析
白条抵库（张）
被审计单位及时入账。
2、0.2万元的白条经检查、询问确认属于与生
产经营无关的借款（私借），介于该项业务发生于
2010年度，属于2010年度调整事项，与被审计单位
沟通后同意调整。
基于上述事项的发生，我们认为
被审计单位在货币控制方面存在薄弱环节（审批环
节、支付环节），在检查程序环节应扩大关于审批
环节、支付环节的检查范围。
现金盘点日调整后余额
⑺
7-1=6（要与实盘数一致）
报表日至盘点日库存现金付出
⑻
4+1+0.3=5.3（报表日至盘点日现金实际付出总
总额
额）
报表日至盘点日库存现金收入
⑼
5+2=7
总额
报表日库存现金应有余额
⑽=⑺+⑻-⑼
4.3
报表日账面汇率
⑾
1
4
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报表日余额折合本位币金额
⑿=⑾*⑽
4.3
报表日账面余额
⒀
5
3、差异（差异
2）
⒁=⒀-⑿
0.7（2010年度调整事项）
审计说明：
根据现金盘点表中“差异原因分析”所列示的1、3点事项进行
报表日调整，其调整分录如下：
借：
其他应收账款——**5000
借：
其他应收账款——李*2000
贷：
货币资金------现金7000
通过“监盘”并不能完全解决现金真实性和完整性的问题，如被审计单位有意隐蔽公司小金库的情况。
但我们可以通过其他科目的审计进一步发掘相关线索。
例如，固定资产发生盘亏，经询问得知盘亏原因为技术更新后设备无法继续使用而处置，但处置交易未在相关账簿中反映，此种情况很可能会影响现金的真实性和完整性。
（二）现金监盘审计风险提示
1、出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用。
2、存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。
3、突击盘点，不事先通知出纳员，防止出纳员在盘点前采取措施掩盖舞弊。
4、盘点时间一般应安排在外勤工作期间营业时间的上午上班后或下午下班
前进行，避开现金收支的高峰时间，如是发放工资日，应将盘点提前或错后。
5、参加监盘的应有公司出纳、会计负责人（或会计主管）及审计人员，并
在“监盘表”上留下审计轨迹（签名）。
6、对于盘点发现的白条抵库凭证，如职工借款单、无发票的费用、银行个
人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，必要时作相应调整。
（三）操作练习
背景资料：
A公司2010年报审计的资料背景：
1、2011年现金日记账：
报表日（2011年12月31日）现金日记账余额为
3万元。
2、2012年现金日记账：
2012年1月1日至2012年1月10日现金付出总额10万元，现金收入总额13万元；2012年1月10日现金日记账余额为6万元。
5
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3、审计人员李宏于2012年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现
金6万元；经询问，尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，不存在交易瑕疵）的现金付出总额3万元，现金收入总额4万元。
李宏如何执行监盘程序并形成工作底稿？
二、应收票据监盘主要工作底稿及审计风险提示
（一）应收票据监盘主要工作底稿
应收票据监盘表如下：
种类票号票面金额备注
一、盘点日实存票据
小计-
二、报表日至盘点日减少票据
（一）报表日至盘点日贴现的票据
小计-
（二）报表日至盘点日背书转让的票据
小计-
（三）报表日至盘点日承兑收款的票据
小计-
（四）报表日至盘点日其他减少的票据
小计-
减少合计-
三、报表日至盘点日新增票据
增加合计-
四、报表日应收票据应有金额-
五、期末应收票据未审金额
六、差异-
七、差异原因
八、差异处理
说明：
会计主管：
盘点人员：
监盘人员：
报表日至盘点日减少票据的事项（交易）通常包括：
票据承兑、票据贴现、
票据背书转让、票据质押等情况。
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（二）应收票据监盘审计风险提示
监盘日应全面盘点应收票据（单据），并逐项与应收票据备查簿上结存的各种应收票据的有关内容进行核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。
当应收票据在资产负债表日至盘点日之间发生已贴现、已背书转让等情况，我们应根据实际情况加以分析，并形成相应的工作底稿。
1、应收票据在资产负债表日至盘点日期间已承兑收款时,我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查承兑银行手续是否齐全，如托收凭证（该单据应作为记帐凭证的附件）；承兑款项是否入账（检查资产负债表日至盘点日期间的“银行日记账”借方发生额）。
2、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已贴现时，我们在盘点日是无法
盘点到票据的，此时，我们应检查票据贴现时的银行手续是否齐全，如贴现申
请单（该单据应作为记帐凭证的附件）；应检查应收票据贴现业务是否已授权审
批，贴现收入是否登记入账；贴现的票据是否负有连带责任。
3、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已背书转让时，我们在盘点日是
无法盘点到票据的，此时，我们应检查背书转让所依据的相关经济合同或协议
（业务是否授权，业务是否成立，付款方式是否明确等等）；背书转让的业务是
否入账；背书转让的票据是否负有连带责任。
4、应收票据被质押，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检
查质押合同，明确质押权人及质押用途，并记入相关工作底稿（如，应收票据
票据质押检查表）。
5、应收票据（仅为商业承兑汇票）在资产负债表日至盘点日期间，因付款
人无力支付票款而转作“应收账款”时，我们应检查相关的银行票证及该笔交
易是否入账，如是否收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款
通知书或拒绝付款证明等等；我们应检查相关业务合同或协议，防止该交易为
虚假交易。
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上述1--5项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日减少票据”中填列。
6、应收票据为逾期票据时，我们应询问逾期原因，检查相关业务合同，
防止该交易为虚假交易。
注意是否存在银行退回的票据。
7、应收票据在资产负债表日至盘点日之间新增的应收票据,应检查应手票
据所依附的相关业务合同等内容。
此项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日新增票据”中填列。
三、存货监盘审计流程及审计风险提示
审计准则第1311号第四条规定“如果存货对财务报表是重要的，注册会计
师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。
（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（二）对期末存货记录实施审
计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果”。
通常情况下，存货是极易出现差错及舞弊的领域，存货监盘程序非常重要。
存货金额对资产负债表（存货）和利润表（营业成本）而言都是重大的，我们
执行的存货监盘工作主要目的是获取被审计单位存货项目存在性和完整性认定的证据，即确定存货明细表中所反映的存货数量与实地盘点日的实存数量是相符的，以及存货的现实状态。
存货盘点是被审计单位的责任，存货监盘是我们的工作，我们并不涉及具体盘点活动本身。
（一）存货盘点的基本流程和存货监盘的审计思路
首先将库存台账与实物核对，形成“盘点表”，盘点表显示的差异为账实差。
其次，再将财务账（明细账）与库存台账核对，形成的差异为账账差等。
上述流程也可逆向操作。
财
资产
存
货
管理
务
账
部门
账
实
部
账
（仓
实
体
门
财务明细
库存台
库）
实
物
账
账
审计准则中规定的存货监盘的主要审计程序为四大步骤。
8
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第一步：
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
是指评价内控制度是否设立且有效，通常将其执行结果反映在“内控风险评估”的审计工作底稿中。
第二步：
观察对管理层制订的盘点程序的执行情况。
通常是指在进行盘点过程中，观察被审计单位是否按照公司规定的制度、程序进行盘点，即评价内控制度是否执行。
第三步：
检查存货（状况）。
通常是指在进行盘点过程中，观察存货的品质状况，如包装是否整洁，产品是否变形、生锈，摆放是否整齐等，以便获取是否需要计提“存货跌价准备”的信息，确定其对当年损益的影响。
第四步：
执行抽盘。
抽盘是指根据存货各项目对财务报表的影响程度进行抽样盘点。
抽盘需在评价被审计单位的内控有效且切实执行的情况下，基于被审计单位良好内控下，由我们对被审计单位盘点结果的验算，否则其意义几乎为零，无异于一次冒险，因为如果被审计单位没有相关内控，或者有重大漏洞（抽盘时很可能无法发现），在抽盘时面对数量繁多的存货，我们很难确信经被审计单位盘点后的存货数量在可接受的风险范围内，其结果可以信赖。
监盘的
核心是评价被审计单位的内控是否有效性并且是否切实执行（即前三个步骤）。
我们执行上述步骤后，依执行结果，确认是否信任被审计单位盘点工作，是否信任被审计单位提供的盘点结果。
中瑞岳华“审计人员外勤工作指南”中详尽编写了“存货监盘与底稿编制”的相关内容，请大家认真阅读，在此我们仅针对新员工易忽略的事项进行提示。
（二）存货监盘前的审计（程序）及审计风险提示
序
实质性程序
号
一、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划
1复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。
根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
（1）如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信
2赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；
（2）确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；
（3）确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。
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3如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。
4完成被审计单位盘点计划调查问卷。
5了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
6了解与存货相关的内部控制。
7评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
8查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
9与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。
10考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。
11如存在特殊存货，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
12编制存货监盘计划,并将计划传达给每一位监盘人员。
1、为什么要复核被审计单位的存货盘点计划
“存货盘点计划”是一张由被审计单位员工在实地盘点期间记录的反映存
货项目明细的表格（该表格应包括的内容详见中瑞岳华“审计人员外勤工作指南——存货监盘和底稿编制”）。
编制“存货盘点计划”是被审计单位的责任，编制“存货监盘计划”是我们的责任，我们工作底稿中应包括被审计单位提供的“存货盘点计划”副本，和我们编制的“存货监盘计划”，它们两者是不能相互代替的。
复核被审计单位的存货盘点计划时，我们要特别关注存货盘点程序和标签或盘点表的控制部分、被审计单位如何计划对存放于外部场所（包括第三方仓库）的存货进行函证或测试、要监盘的存货种类、所负责监盘的区域（厂区的
平面图很有帮助）、需要从盘点现场带回的文件（包括存放于外部场所/第三方仓库的存货详细资料，以便审计人员以后对这些存货实施独立函证程序）等，
便于我们评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，便于我们制定一份合理的监盘计划，便于实施监盘工作。
如果被审计单位没有提供“存货盘点计划’，我们必须与项目复核经理讨论这个问题，了解被审计单位存货盘点计划。
2、确定盘点日应注意的问题
我们执行“存货监盘”程序首选“在存货盘点现场”实施监盘，如果确实
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无法实现，则需在财务报表日以外的其他日期进行监盘。
针对在不同地点的相同存货项目进行监盘如何确认监盘时间。
例：
被审计单位B公司是生产服装的企业，产成品库分布在东西厂区。
我
们实施监盘程序，被选中的样本（某品牌的女式西服）分布在东、西产成品库
时，我们该如何确定盘点时间？
分析：
针对在不同地点的相同存货项目监盘时，我们通常将监盘时间安排
在同一时间进行，避免公司利用时间差，将已盘点过的服装通过搬运而转移到
下一个监盘地点，造成重复监盘。
原上市公司黎明公司系为代表性的审计失败
案例。
3、为什么要了解与存货相关的内部控制
存货相关内控有效且切实执行与否，是我们确定如何实施监盘程序的重要
前提，如果内控无效或执行不力，那我们就应该考虑能否实施替代审计程序，
或加大审计的样本量与测试工作，重要性水平相应也要缩小。
4、为什么要了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
监盘前了解存货的内容、性质、重要程度及存放场所，便于我们针对特殊存货安排特殊性监盘计划，按时完成监盘程序。
对于气体、液体、生物（鱼、
牛等）、贵重类的存货，我们应考虑是否需要利用专家的工作。
对于重要的存货，其存放场所较为特殊时（如煤矿），我们应在制定监盘计划时考虑如何实施替代审计程序。
例如，会计师事务所对蓝田股份公司的存货实施监盘程序就是一个失败案
例。
蓝田股份公司的存货主要为生物性资产，如鱼（在池塘中养殖）。
在监盘上述存货时，会计师事务所聘请并利用了专家的工作结果。
根据审计准则规定，“注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不因利用专家的工作而减轻”；“注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性”。
现场审计人员对“鱼”这项资产没进行必要的了解，如鱼的生活习性。
鱼的生活具有一定的规律性，即通过饲养员的训练，它可以做到定时定点的进食。
根据这一特性，企业在特定的时间（进食时间或非进食时间）和特定的地点（进
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食的地点）撒网捞鱼，就能控制盘点的数量，从而达到舞弊的目标。
由于担当蓝天股份公司审计的人员未对“鱼”的生活习性进行必要的了解，充分信任、利用了专家的工作及其结果，是导致审计失败的原因之一。
5、存货监盘前的审计工作底稿要完整
存货监盘前的审计工作底稿主要包括“存货监盘计划”和“存货监盘核对
表”的前部分内容。
存货监盘计划表（索引号：
4300）
序号存货类别存放地点金额盘点日期和时间是否参与监盘是否函证
建议的监盘范围以及监盘项目的选取：
监盘时应收集的截止测试信息：
应予注意的特殊问题和其他要求：
（1）是否参与监盘
在被审计单位“存货盘点计划”的基础之上，根据我们“监盘的范围和监
盘项目选取的原则”确定监盘项目，并记录于此栏工作底稿中。
（2）是否函证
如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘时，
我们必须执行替代程序。
函证是我们常用的替代程序之一。
如某销售手机的企业，该企业通常在各地区设有分销点（分销点的店面和库房均为租赁），定期将产品发送至分销点的库房（此时不确认收入），对外实现销售后根据发票确认收入。
介于各种主客观原因，我们针对某些重要的分销点的存货无法实施监盘时，则应向第三方（租赁库房）发函确认存货的数量、状态。
（3）监盘项目的选取
项目经理根据被审计单位风险评估的结果，确定监盘范围与比例。
监盘的
样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为我们测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。
12
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监盘项目的选取以“统计抽样”结合“主观判断抽样”为佳。
主观判断抽
样可从以下情况考虑，但不限于此。
①重要项目。
②典型项目。
③价值高的项
目。
④余额、发生额较大。
⑤可能过时或损坏的项
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