内部会计控制规范文件.docx

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内部会计控制规范文件目录内部会计控制规范一一基本规范（试行）2内部会计控制规范一一货币资金（试行）5内部会计控制规范一一工程项目（试行）8内部会计控制规范担保（征求意见稿）11内部会计控制规范销售与收款（试行）14内部会计控制规范采购与付款（试行）18内部会计控制规范对外投资（试行）21内部会计控制规范固定资产（征求意见稿）24内部会计控制规范存货（征求意见稿）28内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）35内部会计控制规范一一基本规范（试行）

第一章总则

第一条为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）等法律法规，制定本规范。

第二条本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全.完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法•措施和程序。

第三条本规范适用于国家机关.社会团体.公司.企业.事业单位和其他经济组织（以下统称单位）o

第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

第五条单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章内部会计控制的目标和原则

第六条内部会计控制应当达到以下基本目标：

（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实.完整。

（二）堵塞漏洞.消除隐患，防止并及时发现.纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全.完整。

（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

第七条内部会计控制应当遵循以下基本原则：

（一）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。

（二）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

（三）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程屮的关键控制点，落实到决策.执行.监督.反馈等各个环节。

（四）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构.岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位Z间权责分明.相互制约•相互监督。

（五）内部会计控制应当逍循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（六）内部会计控制应随着外部环境的变化.单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

第三章内部会计控制的内容

第八条内部会计控制的内容主要包括：

货币资金.实物资产.对外投资.工程项目.采购与付款.筹资.销售与收款.成本费用.担保等经济业务的会计控制。

第九条单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

第条单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库.领用.发出.盘点.保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗.毁损和流失。

第一条单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项.评估•决策•实施.投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。

第二条单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算.招投标.质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包.承包.施工.验收等过程屮的舞弊行为。

第三条单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购.审批.合同订立.采购.验收.付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

第四条单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构•选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理.有效使用。

第五条单位应当在制定商品或劳务等的定价原则.信用标准和条件.收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立.商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

第六条单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

第七条单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则.担保标准和条件.担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。

第四章内部会计控制的方法

第八条内部会计控制的方法主要包括：

不相容职务相互分离控制.授权批准控制.会计系统控制.预算控制.财产保全控制.风险控制.内部报告控制.电子信息技术控制等。

第九条不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括：

授权批准.业务经办.会计记录.财产保管.稽核检查等职务。

第二条授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围.权限.程序.责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二一条会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证.会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

第二二条预算控制要求单位加强预算编制.执行.分析.考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制.审定.下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。

严格控制无预算的资金支出。

第二三条财产保全控制要求单位限制XX的人员对财产的直接接触，采取定期盘点.财产记录.账实核对.财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

第二四条风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警.风险识别.风险评估.风险分析.风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第二五条内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动屮的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第二六条电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护.数据输入与输出•文件储存与保管.网络安全等方面的控制。

第五章内部会计控制的检查

第二七条单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。

内部会计控制检查的主要职责是：

（一）对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。

（二）写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务.内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提岀改进建议。

（三）对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。

第二八条单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的屮介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制屮的重大缺陷提出书面报告。

第二九条国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。

第六章附则

第三条本规范由财政部负责解释。

第三一条本规范自发布之日起施行。

内部会计控制规范一一货币资金（试行）

第一章总则

第一条为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据《屮华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范一一基本规范》等法律法规，制定本规范。

第二条本规范所称货币资金是指单位所拥有的现金.银行存款和其他货币资金。

第三条本规范适用于国家机关.社会团体.公司.企业.事业单位和其他经济组织（以下统称单位）O

第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。

第五条单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

第二章岗位分工及授权批准

第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离.制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核.会计档案保管和收入•支出•费用•债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

第七条单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

第八条单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式.权限.程序.责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

第九条审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

（一）支付申请。

单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途•金额.预算•支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

（二）支付审批。

审批人根据其职责.权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（三）支付复核。

复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围.权限.程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式.支付单位是否妥当等。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（四）办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第一条单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污•侵占.挪用货币资金等行为。

第二条严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

第三章现金和银行存款的管理

第三条单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

第四条单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

第五条单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用.借出货币资金。

第六条单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

第七条单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款.取款和结算。

单位应当定期检查.清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

单位应当加强对银行结算凭证的填制.传递及保管等环节的管理与控制。

第八条单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发.取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

第九条单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

如调节不符，应查明原因，及时处理。

第二条单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

发现不符，及时查明原因，做岀处理。

第四章票据及有关印章的管理

第二一条单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买.保管.领用•背书转让•注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

第二二条单位应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

第五章监督检查

第二三条单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

第二四条货币资金监督检查的内容主要包括：

（一）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

（二）货币资金授权批准制度的执行情况。

重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）支付款项印章的保管情况。

重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

（四）票据的保管情况。

重点检查票据的购买.领用.保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

第二五条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第六章附则

第二六条本规范由财政部负责解释。

第二七条本规范自发布Z日起施行。

内部会计控制规范一一工程项目（试行）

第一章总则

第一条为了加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理屮的差错与舞弊，提高资金使用效益，根据《屮华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范一一基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条本规范适用于国家机关.社会团体.公司.企业.事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

国家有关法律法规对工程项目另有规定的，从其规定。

第三条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的工程项目内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的工程项目内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度，并组织实施。

第四条单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章岗位分工与授权批准

第五条单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责.权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离.制约和监督。

工程项目业务不相容岗位一般包括：

（一）项目建议.可行性研究与项目决策；

（二）概预算编制与审核；

（三）项目实施与价款支付；

（四）竣工决算与竣工审计。

第六条单位应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。

办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。

第七条单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式.权限.程序.责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

第八条审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。

对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第九条严禁XX的机构或人员办理工程项目业务。

第条单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策.概预算编制.价款支付•竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

第三章项目决策控制

第一条单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制.项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学•合理。

第二条单位应当组织工程.技术.财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性•客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。

第三条单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。

严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。

第四条单位应当建立工程项目决策及实施的责任制度，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查。

第四章概预算控制

第五条单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制.审核等做出明确规定，确保概预算编制科学•合理。

第六条单位应当组织工程.技术.财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据•项目内容•工程量的计算•定额套用等是否真实.完整•准确。

第五章价款支付控制

第七条单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件•方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时•正确。

第八条单位办理工程项目价款支付业务，应当符合《内部会计控制规范一一货币资金（试行）》的有关规定。

单位办理工程项目采购业务，应当符合《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》的有关规定。

第九条单位会计人员应对工程合同约定的价款支付方式.有关部门提交的价款支付申请及凭证•审批人的批准意见等进行审查和复核。

复核无误后，方可办理价款支付手续。

单位会计人员在办理价款支付业务过程屮发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告。

第二条单位因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应提供完整的书面文件和其他相关资料。

单位会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核。

第二一条单位应当加强对工程项目资金筹集与运用.物资采购与使用.财产清理与变动等业务的会计核算，真实.完整地反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况。

第六章竣工决算控制

第二二条单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理.竣工决算.竣工审计.竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实.完整.及时。

第二三条单位应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围.内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。

第二四条单位应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。

单位应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。

第二五条单位应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。

未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。

第二六条单位应当及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求。

单位应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员.验收范围.验收依据.验收程序等是否符合国家有关规定。

第二七条验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理。

第七章监督检查

第二八条单位应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

第二九条工程项目内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

（二）工程项目业务授权批准制度的执行情况。

重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）工程项目决策责任制的建立及执行情况。

重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。

（四）概预算控制制度的执行情况。

重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。

（五）各类款项支付制度的执行情况。

重点检查工程款.材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规.制度和合同的要求。

（六）竣工决算制度的执行情况。

重点检查是否按规定办理竣工决算.实施决算审计。

第三条对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的问题和薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。

第八章附则

第三一条本规范由财政部负责解释。

第三二条本规范自发布之日起施行。

内部会计控制规范担保（征求意见稿）

第一章总则

第一条.为了加强对单位担保业务的内部控制，防范担保风险，根据《屮华人民共和国会计法》.《中华人民共和国担保法》和《内部会计控制规范基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条.本规范适用于国家机关.社会团体.公司.企业.事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第三条.国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的担保业务内部控制规定。

各单位应当按照国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关担保内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的担保内部控制制度，并组织实施。

第四条.单位负责人对本单位担保业务内部控制的建立健全及有效实施负责。

第二章单位分工与授权批准

第五条.单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责.权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离•制约和监督。

担保业务不相容岗位至少包括：

（一）担保业务的评估与审批；

（二）担保业务的审批.执行与监督；

（三）相关财产的保管与担保业务记录。

单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。

第六条.单位应当配备合格的人员办理担保业务。

办理担保业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质，熟悉国家有关法律法规及专业知识。

第七条.单位应当对担保业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对担保业务的授权批准方式.权限.程序.责任和相关控制措施，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求。

第八条.审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。

对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。

严禁XX的机构或人员办理担保业务。

第九条.单位应当制定担保政策，明确担保的对彖.范围和禁止担保的事项。

第条.单位应当制定科学规范的担保业务操作程序。

审批人和经办人应严格按照规定程序办理担保业务。

第三章担保评估与审批控制

第一条.单位应当建立严格的担保业务评估制度，采用适当的评估方法，对担保业务进行评估，确保担保业务符合担保政策。

第二条.单位对外单位的担保业务，应当组织相关人员对申请担保单位主体的资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量•财务状况.经营情况.行业前景和信用状况申请担保单位反担保和第三方担保的不动产.动产和权利归属等进行全面评估，形成评估报告。

单位对自身的担保业务，申请与评估应当分离。

第三条.被担保项目发生变更时，单位应重新组织进行评估。

第四条.单位应