2初级会计实务第二章 资 产.docx

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2初级会计实务第二章资产

第二章　资　产

　　预测分值：

30分

调整

增值税税率13%、9%

增加

1.预付账款：

如预付的材料、商品采购款、在建工程价款；

2.金融资产：

金融资产的分类；

3.原材料：

计划成本下会计核算流程关系图；

入库时材料成本差异的确认由一笔分录改为两笔分录；

4.周转材料：

出租出借包装物的核算处理原则；

5.库存商品：

售价金额核算购入、发出的处理原则；

6.固定资产：

不再分两年抵扣进项税额；增加将以前年度损益调整结转到留存收益会计的处理原则；

7.无形资产：

注册与外购商标支出的处理规定；

增加无形资产报废处理的原则和例题；

8.长期待摊费用：

租入资产发生的改良支出；

第一节　货币资金

　　一、库存现金

（一）现金管理制度

现金使用范围

1.职工工资、各种工资性津贴；

2.个人劳动报酬；

3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

除第（5-6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点（1000元）以下的零星支出；

库存现金限额

开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

收支两条线

开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。

当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

　　【单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（　）。

　　A.按规定颁发给科技人员的创新奖金

　　B.发放给职工的劳保福利

　　C.向个人收购农产品的价款

　　D.向外单位支付的机器设备款

『正确答案』D

『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。

（二）现金的清查

短缺（盘亏）

审批前

审批后

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

其他应收款＋

应由责任人赔偿或保险公司赔偿

借：

管理费用＋

无法查明原因的

　　贷：

待处理财产损溢

溢余（盘盈）

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款＋

应支付给有关人员或单位的

　　贷：

营业外收入＋

无法查明原因的

　　无法查明原因情况的记忆口诀：

亏管费，盈外收。

　　考法：

（2018年开始考查借贷方向）

　　1.盘盈的会计处理？

（2017单）（2018单）（2019单）

　　2.盘亏的会计处理？

（2017单）（2018单）（2019单2）

　　3.盘亏损益的计算？

（2017单）

　　【多选题】（2018年）下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

　　B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款

　　C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用

　　D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款

『正确答案』AB

　　【单选题】（2017年改）2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。

经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失；发现无法查明原因的库存现金溢余100元，不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　）元。

　　A.0　B.－120　C.120　D.180

『正确答案』B

『答案解析』应由出纳员赔偿的现金短缺计入其他应收款，无法查明原因的现金短缺120元计入管理费用，减少企业的营业利润。

发现无法查明原因的库存现金溢余100元，计入营业外收入，不影响营业利润。

　　【单选题】（2019年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经核准需由出纳员赔偿200元，其余短款无法查明原因，关于现金短款相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.借记“财务费用”科目151元

　　B.借记“其他应付款”科目200元

　　C.借记“管理费用”科目151元

　　D.借记“营业外支出”科目151元

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

　　批准前：

　　借：

待处理财产损溢351

　　　　贷：

库存现金　　　351

　　批准后：

　　借：

管理费用　　　151

　　　　其他应收款　　200

　　　　贷：

待处理财产损溢351

　　【判断题】（2018年）库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账，并分别核算总账和现金日记账。

（　）

『正确答案』√

　　二、银行存款

（一）银行存款账务处理

（二）银行存款的核对

　　银行存款余额调节表，2020年调整到第一章。

　　三、其他货币资金

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：

　　1.银行汇票存款

　　【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

　　甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联：

　　借：

其他货币资金——银行汇票　250000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　250000

　　注：

资产内部一增一减，资产总额不变。

　　【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

　　1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　226000

　　2.收到退回的银行汇票多余款项时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　24000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　24000

　　【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为26000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　226000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　100000

　　2.银行本票存款

　　【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”，将11300元银行存款转作银行本票存款。

（1）企业取得银行本票后，甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

　　借：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11300

（2）甲公司用银行本票购买办公用品，价款10000元，增值税发票上注明的增值税税额为1300元。

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　3.信用卡存款

　　【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

2019年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税额为270元。

　　借：

其他货币资金——信用卡　　　　　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　50000

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　270

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡　　　　　　3270

　　4.信用证保证金存款

　　【例题】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

　　借：

其他货币资金——信用证保证金　2000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　2000000

　　5.存出投资款

　　【例题】甲公司向证券公司划出资金100000元，应按实际划出的金额，甲公司编制如下分录：

　　借：

其他货币资金——存出投资款　　　100000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　6.外埠存款

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2019年8月24日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。

　　借：

其他货币资金——外埠存款　　　　100000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　【例题】2019年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元。

　　1.收到从采购专户的凭证：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10400

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　90400

　　2.2019年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回:

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　9600

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　　9600

　　考法：

　　1.其他货币资金的核算内容？

（2016多）（2018多）（2019多）

　　2.其他货币资金的会计处理？

（2019单判）（2018单2）（2014判）

　　【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.用银行本票支付采购办公用品的款项

　　B.存入证券公司指定账户的款项

　　C.汇往异地银行开立采购专户的款项

　　D.存入银行信用证保证金专户的款项

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，属于银行本票存款；选项B，属于存出投资款；选项C，属于外埠存款；选项D，属于信用证保险金存款。

　　【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.销售商品收到购货方交来的商业汇票

　　B.销售货物收到的银行汇票资金

　　C.存放在企业其他部门和个人的备用金

　　D.租入包装物支付的存出保证金

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，通过应收票据科目核算；选项B，通过银行存款核算；选项C和D，通过其他应收款核算。

　　【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.存入证券公司指定银行的存出投资款

　　B.企业持有的3个月内到期的债券投资

　　C.申请银行汇票划转出票银行的款项

　　D.汇往采购地银行开立采购专户的款项

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，属于存出投资款；选项B，属于交易性金融资产；选项C，属于银行汇票存款；选项D，属于外埠存款。

　　【单选题】（2019年）企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1000元，增值税税额130元。

不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（　）。

　　A.借记“管理费用”科目1130元

　　B.借记“材料采购”科目1130元

　　C.贷记“其他货币资金”科目1130元

　　D.贷记“银行存款”科目1130元

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　130

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　　　1130

　　【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证），款项以银行本票结算。

不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　B.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　11300

　　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　C.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11300

　　D.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　11300

『正确答案』A

『答案解析』银行本票通过其他货币资金核算。

　　【判断题】（2019年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。

第二节　应收及预付款项

　　一、应收票据★★★

（一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？

　　应收票据＝企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

（二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？

　　1.应收票据增加和减少的核算

　　【例2-4】

（1）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。

　　甲公司（销售方）编制如下会计分录：

借：

应收账款　　　　（150＋150×13%）169.5

　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　150

　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5

　　借：

主营业务成本100

　　　　贷：

库存商品　　100

（2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。

（因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据）

　　借：

应收票据　　169.5

　　　　贷：

应收账款　　169.5

　　（3）2019年12月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。

　　借：

银行存款　　169.5

　　　　贷：

应收票据　　169.5

　　2.转让应收票据

　　【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2019年10月15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%。

（教材票据价款等于材料含税价款）

甲公司应编制会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　169.5

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　56.5

　　【单选题】（2019年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（　）。

　　A.提供服务收到的商业承兑汇票

　　B.提供服务收到的银行本票

　　C.销售商品收到的银行汇票

　　D.销售原材料收到的转账支票

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

　　【总结】

　　销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有什么不同呢？

　　采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上又有什么不同呢？

销售方

采购方

商业汇票

应收票据

应付票据

银行汇票

银行存款

其他货币资金

　　二、应收账款★★★

　　应收账款：

企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、购货垫付的包装费、运杂费。

（＋应收取的销项税额）

　　1.应收账款的账务处理

　　【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（其中运费价款1万元，增值税0.09万元），已办妥托收手续。

（教材没有代垫运费业务）

（1）甲公司（销售方）会计分录：

　　借：

应收账款　　　1.09

　　　　贷：

银行存款　　　1.09

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　33.9

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　30

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3.9

（2）乙公司（购买方作为材料使用，收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票）会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　30＋1

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.9＋0.09

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　34.99

　　考法：

　　已知：

给出销售价款和增值税、以及支付的代垫费用；

　　考核：

应收账款的入账价值；

　　【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，适用的增值税税率为13%，销售商品为客户代垫运输费含税价款5.45万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（　）万元。

　　A.1000　　　B.1005.45

　　C.1130　　　D.1135.45

『正确答案』D

『答案解析』该企业应确认的应收账款＝1000＋1000×13%＋5.45＝1135.45（万元）

　　【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

　　A.代职工垫付的医疗费

　　B.代购货单位垫付的运杂费

　　C.销售产品应收取的款项

　　D.对外提供服务应收取的款项

『正确答案』BCD

『答案解析』代职工垫付的医疗费通过其他应收款核算。

　　2.应收账款账户

“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。

如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。

　　三、预付账款★★★

　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。

---债权资产（收货的权利）

　　1.预付账款的账务处理

　　【例2-8】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的货款时：

（资产总额不变）

　　借：

预付账款——乙公司　25000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　25000

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为6500元。

5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项31500元。

（教材：

无5日后）

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6500

　　　　贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　56500（全额）

　　借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　31500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　31500

　　（补付货款与预付货款时分录相同）

　　【改编】收到货物的同时补付货款（一笔复合分录）：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6500

　　　　贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　25000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　31500

　　2.预付账款账户余额与不单独设置预付账款的核算

　　预付账款期末余额在借方，反映预付的款项；

　　期末余额在贷方，反映应付的款项；

　　预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

（付付核算）

　　【例题】见上例：

不设预付账款账户

（1）预付50%的货款时

　　借：

应付账款——乙公司　　　　　　　25000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　25000

（2）材料入库

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6500

　　　　贷：

应付账款——乙公司　　　　　　　56500

　　（3）补付货款

　　借：

应付账款——乙公司　　　　　　　31500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　31500

　　考法：

　　①不单独设置预付账款账户如何核算预付款？

（2017单）（2019判）

　　②预付账款账户贷方余额应如何在资产负债表列示？

　　【单选题】（2017）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（　）。

　　A.预收账款

　　B.其他应付款

　　C.应收账款

　　D.应付账款

『正确答案』D

『答案解析』如果企业未设置“预付账款”科目，当发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。

　　【判断题】（2019年）某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。

但是预付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过“应付账款”科目核算。

　　四、应收股利和应收利息★

（一）应收股利

　　应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

（不核算应收的股票股利）

交易性金融资产

持有期间被投资单位宣告发放现金股利

收到

借：

应收股利

　　　　贷：

投资收益

上市公司股利

借：

其他货币资金

　　贷：

应收股利

其他公司股利

借：

银行存款

　　贷：

应收股利

　　【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。

2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收股