注册会计师考试《会计》A卷真题及答案解析.docx
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注册会计师考试《会计》A卷真题及答案解析
2012年注册会计师考试《会计》A卷真题及答案解析
一、单项选择题
1. 20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值5 500万元。
20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。
20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。
A．500万元 B．6 000万元
C．3 100万元 D．7 000万元
［答案］C
［解析］处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额2 500万元（8 000-5 500）转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9 500-9 000+2 500+100=3 100（万元）。
（原注协给出的题目选项结果不正确）
附分录：
借：
银行存款 9 500
贷：
其他业务收入 9 500
借：
其他业务成本 9 000
贷：
投资性房地产——成本 8 000
——公允价值变动 1 000
借：
资本公积——其他资本公积 2 500
贷：
其他业务成本 2 500
借：
公允价值变动损益 1 000
贷：
其他业务成本 1 000
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
2. 甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。
为购买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。
该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
A．102.18万元 B．103.64万元
C．105.82万元 D．120.64万元
［答案］C
［解析］20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。
3. 20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。
该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。
考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。
甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。
A．700万元 B．1 300万元
C．1 500万元 D．2 800万元
［答案］D
［解析］可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。
则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3 500-2 200）+1 500=2 800（万元）。
4. 甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。
该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。
为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。
上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。
A．-880万元 B．-1 000万元
C．-1 200万元 D．-1 210万元
［答案］D
［解析］本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1 200+10）=-1 210（万元）。
5. 20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。
为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。
该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。
A．-120万元 B．-165万元 C．-185万元 D．-190万元
［答案］C
［解析］因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。
附分录：
借：
管理费用 100
贷：
应付职工薪酬 100
借：
营业外支出 20
贷：
预计负债 20
借：
资产减值损失 65
贷：
固定资产减值准备 65
6. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A．以应收票据换入投资性房地产
B．以应收账款换入一块土地使用权
C．以可供出售权益工具投资换入固定资产
D．以长期股权投资换入持有至到期债券投资
［答案］C
［解析］应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。
7. 20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：
甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。
至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。
不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。
A．20万元 B．60万元 C．80万元 D．100万元
［答案］B
［解析］甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。
8. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。
不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。
A．100万元 B．181万元 C．281万元 D．300万元
［答案］C
［解析］该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。
9. 20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。
租赁合同规定：
（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；
（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。
甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。
甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。
A．200万元 B．206万元 C．216万元 D．236万元
［答案］C
［解析］甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款20×10+10+5+1=216（万元）。
10. 甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。
不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。
A．0 B．22万元 C．65万元 D．82万元
［答案］D
［解析］该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。
11. 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
A．可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B．权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分
C．同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D．自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
［答案］C
［解析］同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
12. 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。
20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。
A．2 100万元 B．2 280万元
C．2 286万元 D．2 400万元
［答案］C
［解析］甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10×6/12]×30%=2 286（万元）。
13. 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A．在建工程试运行收入 B．建造期间工程物资盘盈净收益
C．建造期间工程物资盘亏净损失 D．为在建工程项目取得的财政专项补贴
［答案］D
［解析］为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
14. 20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。
该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。
20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。
当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。
不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（）。
A．1万元 B．4万元 C．7万元 D．11万元
［答案］C
［解析］因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。
自制半成品S可变现净值=47-10=37（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。
15. 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。
A．预计负债是企业承担的潜在义务
B．与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C．预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D．预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
［答案］B
［解析］预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
16. 20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A．1 035万元 B．1 037万元
C．1 065万元 D．1 067万元
［答案］B
［解析］20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037（万元）。
二、多项选择题
1. 制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。
A．出售债券收到的现金
B．收到股权投资的现金股利
C．支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D．收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
［答案］ABD
［解析］选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。
2. 下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。
A．实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C．资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D．负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
［答案］BCD
［解析］资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。
3. 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。
A．进口原材料支付的关税
B．采购原材料发生的运输费
C．自然灾害造成的原材料净损失
D．用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
［答案］ABD
［解析］自然灾害造成的存货净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。
4. 下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。
A．开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B．以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动
C．经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额
D．对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
［答案］ACD
［解析］开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。
5. 甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：
（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；
（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。
甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。
A．收到返还的增值税款100万元确认为资本公积
B．收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
C．取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积
D．应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益
［答案］BCD
［解析］收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。
6. 下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。
A．开发支出 B．持有至到期投资
C．可供出售债务工具投资 D．可供出售权益工具投资
［答案］BC
［解析］开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D错误。
7. 下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。
A．持有以备出售的商品
B．为交易目的持有的5年期债券
C．远期外汇合同形成的衍生金融负债
D．实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
［答案］BCD
［解析］存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。
8. 下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A．固定资产的预计使用年限由15年改为10年
B．所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
［答案］BCD
［解析］选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。
9. 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。
A．企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B．企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C．企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
［答案］ACD
［解析］选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。
10. 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：
①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。
甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。
A．所得税费用为900万元 B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元 D．递延所得税资产为400万元
［答案］CD
［解析］20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全
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