现行企业财务报告的局限性及改革.docx
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现行企业财务报告的局限性及改革
现行企业财务报告的局限性及改革
一．绪论
（一）国内外研究现状
1、国外研究现状
西方国家早在上个世纪就对财务报告的研究形成了一个完整的体系，早在1975年，英国ASSC发表的“公司报告”与1991年英国ICAEW以及ICAC合作一起发布的“财务报告的未来模型”，就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点，他们就很深刻的揭露了现在流行的财务报表的缺陷,在1994年美国的AICPA在“改进企业报告—面向报告用户”也对现在流行的财务报表中的缺点进行了纰漏。
同样在1994年Jenkins对财务报告的的缺点进行纰漏的同时对财务报表的改革也提出了四个方面的意见,第一个方面财务报告信息类型,第二个方面审计师与企业报告,第三方面企业报告的变革,第四方面财务报表与相关披露。
并对财务报告进行了准确的分类,分成了核心业务类与非核心业务类这两类,这使得很多学者都很认同。
Roberts（1996）在研究中发现欧盟财务报告没有完全真实和完整的反应国际会计准则委员会提出的各种建议，并针对现有的问题进行改革。
B.Brian（2010）认为企业财务报告掩盖了盈利状况的真实性，使得企业信息不透明，提出现行财务报告披露内容具有缺陷这一观点，在提出改革建议以后，通过两个样本时间段（97金融危机前后）的调查，得出“改革可以有效遏制企业财务报告的不透明的缺点”这一结论。
2、国内研究现状
随着我国经济的高速发展,会计原用的准则已经不适合我国的经济了会计准则应要一步步的向国际看齐,但是国际的会计财务报告也在这几年产生的经济危机中体现出了报告的缺点，所以我国本身应该要自行寻找出路,学者们也要真对现行会计准则的局限性做相关的探究,以求找到合理的解决方式。
在2010年董宝方专门针对财务报表的目标与报表的模式方面的局限性这一方面做出了深刻的研究,并针对局限性提出了一些改革的意见,如加强对软资产计算、健全完善综合报表等等实质性的建议。
在2015年殷敏披露了现在流行报告的缺点,比如说其内容单一、不完整以及缺乏准确性,因此她认为现行财务报告应进一步拓展内容，完善其真实性，改变单一的报表模式，这种创新型的财务报告,可以起到正确的监督以及管理作用,从而使得财务报告可以真实地反应企业的实际情况。
2014年间俞琼总结了国际上会计制度的发展形式以及经验,再对中国的实际情况进行分析,得出了财务报表应该进行分类整理,从分部报告的基本理论到实务操作进行全面研究并制定我国的分部报告准则，以规范我国企业分部信息的披露。
在2015年间卞玉娟认为我国会计行业太过于专业没有结合实际情况,这对看财务报告的人员有着极大的专业知识要求,没有进行会计行业的专业性学习的人并不能看都财务报告,所以他认为财务报告应该写的的简便一些,来使这报告更为通俗易懂。
李梦雪（2014）主要针对“全面受益观”这一角度来分析现行企业财务报告的局限性，认为现行财务报告目标定位不明确、财务报告信息质量不协调的缺点，并提出应当“渐进式”逐步完善财务报告体系，可以使得报告编写者与阅读者双方更好的合作和更改报告。
（二）选题目的及意义
财务报告是由企业的内部向外界发出的一种报告形式,报告内容是反应一段规定时间内的资金流动的情况,他可以分为两部分，第一部分是主报表，另一个部分是主报表的附属资料。
规范的财务报告能够更好的服务于投资人、债权人、政府监督管理部门，更好的满足资本市场的要求，促进整个市场经济体制机制健康高效运行。
世界经济市场的不断发展以及世界经济一体化的大趋势,要求着各个国家在财务报告这方法要不断进行着更新,这几年不断发生的金融危机也使得人们出了财务报表在非金融危机时期所没有体现出来的缺点,实际上在国际上已经有了针对财务报表的行动了,各个国家都在为统一报告格式做出相应的努力,作为信息使用者对企业财务状况和经营成果进行评价的媒介，企业财务报告所提供信息的内容与方式已越来越不适应会计信息使用者的需要，所以对现在的财务报表，我们可以进行分析其局限性,并对其进行改革，这是很有必要的,在本篇论文中只针对分析了财务报表的问题,而没有提出改革的意见,但是还是衷心的希望我国可以在这里做出突破性的进展。
二财务报告的定义和内容
（一）财务报告的定义
财务报告，是由企业内部向外界发出的报告,报告分为两部分，第一部分是主报告，主要是反应一段规定时间内的资金流动的情况,第二部分就是辅助说明,其主要目的是帮助人们分析查看主表。
（二）财务报告的内容
1.会计报表
会计报表是整理公司单位在一段时间内的运转开销以及收入的综合报告表格,它比较直观地反映了企业与单位在这段时间内的财务状况。
会计报表其中主要包含了资产负债表、损益表、现金流量表这几种报表,是一种综合性的报表。
2.资产负债表
资产负债表整理的是在一段时期内这个公司全部的资产、负债以及公司持有者的收益情况的会计报表。
它的理论依据是资产=负债+所有者权益。
3.利润表
利润表就是可以直接反应企业在一定时间内的总收入去除所有费用支出的到的纯利润的报表。
它的理论基础是收入-费用=利润。
4.现金流量表
现金流量表是在一个特定的时间企业内部资金的流动情况,它可以直观地反映出在这段时间内各种情况所产生的资金流量。
5.会计报表说明
会计的报表说明可以说是会计报表的附属报告,是针对对会计报表的说明以及最近财务形式的说明报告。
三．财务报告的国际比较
（一）财务报告体系构成的国际比较
FASB也就是平常说的财务会计准则委员会，这是美国一家民营机构,虽然是个民营机构,但是这里制定着美国财务会计报告的原则,同时它也被美国官方评价机构所评价的一个权威机构。
根据财务会计准则，委员会的一号会计文件内容所说的的那样,财务报表可以分为广义和狭义两种情况,这里就不做过多的说明解释了,但是从这就可以看出其实美国人是很重视财务报表的附属表的,美国企业财务报表的附属表特点就是条目多，具体的情况可以分为下面的几个因素：
①会计政策的披露，在美国财务报告体系中，存货计价、无形资产的摊销、固定资产的折旧、收入的确认、递延所得税、费用的摊销等等所遵循的原则以及运用的方法，都属于会计政策披露的内容。
②在美国财务报告的体系中，具体项目的补充说明涵盖很广，只要是财务报表中的主要项目都可能被涉及。
③美国财务报告体系有一重要的缺陷，如租赁业务合同、外币折算、国外业务和非货币交易等等的内容和义务难以反映。
以“效益＞成本”为主要目的，美国在财务报表这方面的进展以及重视程度都是值得我国学习的。
英国会计准则委员会发布的相关文件中明确的说明了：
损益表、资产负债表以及现金流量表都包含在内的综合表才叫财务报表。
近几年来，ASB提出了应对企业业绩报告的改进：
明确规定了把已确定的收益与亏损和没有确定的收益与亏损规定在企业拓展收益报告的范围内，其要把公司的全部财务情况反应到表格内。
而国际会计准则委员会也提出了要对业绩报告进行更新的报告。
所以现行财务报表已不可适应现在的这个时代了,财务报表格式的更新也是迫在眉睫,我国也要跟上国际的步伐,来对财务报表格式进行更新。
（二）财务报告披露方式的国际比较
分部报告的国际比较
从时间来看，英国是最先提出要求分部报告的国家之一，其他国家如加拿大、澳大利亚、美国及欧盟国家也有披露分部信息的要求。
在质量和数量的角度上，美国对其他地区财政报告在这两个方面的要求都很高，都是世界顶尖水平，一九三九年起，美国就开始要求企业对外部地区的跨国经营做额外财政报告。
美国要求的分部财务报告包含的信息有经营收入、经营收益或亏损、各种资产。
从划分标准来看，至今没有通用于企业的划分方法，主要是综合经营活动的重要性、竞争力分析、地区复杂性、经济相似性、资源优越性、企业规模以及经营相关程度等来进行考量。
根据确认的标准，我们不难总结出，在国际社会中，会计行业领域有一致的要求标准，这些标准有：
销售收入和其他收入；分部经营结果；用货币金额表示的分部所用的资产；分部定价基础……然而这个统一要求标准只是规定了大方向上的统一，并没有在细节方面统一，因此，不同国家的公司分部财务报告中还是不尽相同，会有一些细节偏差。
因此，各个国家在分部报告的披露方面有较大的区别，形式和内容都不同，具体情况还应根据实际具体地进行分析。
（三）财务报告规范体系的国际比较
1.各国的财务报告规范体系的比较
国家
规范体系内容
具体作用
USA
证券法
主要可以使注册和登记、免责和惩罚更加标准化
证券交易法
设立证交会、扩大注册范围、股东用于股票权、禁止非法牟利、信用问题、限制投机
S-X
明确财政报告的普遍性指导：
规定了每行业的财政报告
S-K
确定了报告中一定要提供不是财务方面的其他信息
公认会计原则
备注①：
主要包括（财务报表的格式、内容和有关的注解和表格）
国家
规范体系内容
具体作用
英国
公司法
规定企业做财务报告时需要具备的标准，并且真实可靠，确立了特殊状况下必须坦白的不是财务方面的其他信息
英国会计准则
国家
规范体系内容
具体作用
日本
商法
通用所有公司，在会计方面分为商业簿记和公司会计
证券交易法
主要是为了保障投资者的利益，对财政报告的格式和规格等都有特别准确、详细的要求。
法人税法
目的是用来确定决算准则
日本会计准则
国家
规范体系内容
具体作用
法国
商法
是商务公司法的基础
商务公司法
明确要求了报告和上报财政报告的规格分布、专门业务的计量和处理方式
税法
要求会计报告的数字必须和纳税申报的数字相符
统一会计方案
对法国公司特别要求的会计规则，对会计账户的信息、会计术语的定义、规格和内容等做出了特别说明和要求
会计法令
对会计相关法律的补充说明，对公司会计报告非常重要
2.各国财务报告规范体系的共同点和不同点
共同点：
①每个国家财政报表的统一性都体现在技术和规格要求方面。
②每个国家的财政报表要求示范规模体制的构成是业余与专业的两个部分。
专业性方面的要求更加实用、明确。
③各国财务报告的准则规范都是独立存在而不是散见的。
不同点：
①:
Japan和France在制作财政报表的法律规定方面比英国、美国等国家要求更加严格。
②:
从民间机构在体系中所占的重量来看，美国的民间机构在规范的制定中发挥了自己的作用，中国其实也应当发挥民间机构的作用，来提高我们国家财务报告规范的质量。
四、我国财务报告的现状及局限性
（一）我国财务报告的现状
1.我国财务报告的目标
撰写明确的财政报表主要是为了向需要企业财务报表信息的人准确收集并提供企业的财务信息，如社会公众和国家相关财政部门，这样不仅可以反映出企业的经营情况和履行社会责任的情况，这样使需要报告的人正确地做出决定。
二零零六年二月，我国的相关财政部门出台了某准则的修订规定，首次做出了我国企业需要达到的财政报表要求。
规定要有的相关财务信息不仅可以反映出企业的经营情况和履行社会责任的情况，这样使需要报告的人正确地做出决定。
2.我国财务报告的内容
在我国，制作财政报表的主要目的是想要能够准确看出公司的经营情况、缴税情况等财政信息，参照《会计法》第22条规定，企业上交的财政报表需要包含会计报表、附录及财政情况说明，上报时间一年两次也可以一年一次。
1会计方面的报告一般指的是公司用一些特定的财务计算方法和模型公式计算得出报告中所需要的数据，再用表格进行清晰整理，最终呈现在大众面前，是一种能够反映一个企业经营状况的书面表达方式。
在财政报告中，会计报表是必不可少的，是一个重要组成部分。
会计报表有资本欠债表、资本盈利表、资本动向表以及资本持有者利益变化表四种。
2会计报表附录指的是一些对于报表中比较抽象、难理解的部分进行进一步的解释说明，通常是编写制表的理论来源、方法和核心原理等。
它也是整个报告中的一个核心部分，它提高了会计报告中所有内容的实用性，更加有助于公众理解，也就方便于大家对其内容进行应用。
③最后我们来谈一谈最后一个重要的组成部分——财务状况说明书，这一部分主要需要写明表示企业的经营情况、生产绩效、实获利润和资产的分布、变动情况以及纳税情况；并记录对整个生产经营情况影响重大的相关事件，以及一些影响欠债表变动的事件还有备注事件。
3.财务报告的会计学理论
①财务报告的构成
我国的财务报告处于不断的发展更新的阶段，在我国，每一个时期对于财务报告的构成所设计的会计学理论都有所不同。
一九九三年，颁发的某准则中指出，会计报表包含资产欠债表、财政情况改变表、资本流动去向表）、会计报表附录、财务状况说明书一起构成了这个时间段的财务报告；一九九五年颁布的另一条准则写明我国的上市公司财务报告将有狭义和广义的差别，广义的财务报告就是上市公司所上交的年报，和关联方的交易、其他资料，而狭义的财务报告只包括了比较财务报表、财务报表的附注、审计报告、由注册会计师审计后的披露信息；2000年出台的某条例明确表明国务院将规定财务报告正式更改为财务会计报告，并且说明了企业的财务会计报告应当包含会计报表（资产欠债表、财政情况改变表、资本流动去向表）、会计报表附录、财务状况说明书；2000年底，我国财政部颁发了《企业会计制度》，规定了我国公司的财务会计报告将包含会计报表、附注和财务情况说明书三大部分。
②财务报告的内在关系
根参照上面说的内容，我国的财务会计报告主要有财务报表（资产欠债表、财政情况改变表、资本流动去向表）、会计报表附录和其他财务报告几部分。
财务报表和其他财务报告的关系：
财务报表和其他财务报告一起构成了我国企业需要上交的财务报告，财务报表和其他财务报告都需要具备方便使用者做出财务决策的作用。
当然他们也有不同之处：
作为财务报表来讲，它的项目和金额都是在日常的一些记账的账簿当中得出，并且必须多次的确认，而其他财务报告并非如此，另外，只能有注册会计师才能审计财务报表，但是其他的财务报告可以请企业之外的会计师和专家来审计，甚至可以不用审计。
财务报表和附注的关系：
财务报表表内的所有内容都是确定的，但是批注的内容不是直接表明。
3.财务报告的质量标准
财务报告对需要参照它的人来说是十分重要的，影响着他们的财政方面决策，也直接影响着他们的经济利益，所以，有几个方面是需要特别明确的。
如下：
1具有真实的数据
报告必须具有真实性，首先不可以违反国家的相关规定，报告中的所有数据必须准确，精确到小数点，决不能进行约等。
也不能用虚假的数字来代替，更不能随便修改数字或者是谎报或者不报。
在记录账簿的时候应当做到：
在确认好所有发生的收入、支出、债券、债务、费用和其他的完成的经营活动和财务收支的事项都已经全部登记计入账簿之后，在进行结账的步骤；在仔细核查信息，并且盘点和清查了所有的相关物资和财产，核对了往来应收应付和银行存款信息，确保账账相符、账实相符、账证相符之后，再来编制报表和记账；编账户中的总账本在上交报告后会被进行审核查验，确定在填写过程中没有错误，来保证整个报告的可靠性。
②具有完整的内容
财务报告的完整性的要求是为了通过报表来反映企业经济活动的一系列工作，并且比较系统的反映企业在财务上的处理状况和整个企业的经营成果，方便需要这些财务信息的人来根据信息作出相关财政决策，如国家财政部门、企业持股人等。
我国要求企业的财务报告必须由企业全部编制并且报送，不能出现漏填和漏报的情况，只要是国家要求披露的信息，都必须进行披露。
③计算核算准确
在进行编制之前，首先先查看记账账簿，在编制后再次地核对是否正确，核对完以后还应当参考其他的资料进行查漏补缺，不能凭空的估算或者是编制不存在的数据，更不能多报、少报、谎报、不报。
④财务报表需要报送及时
在信息时代，及时性对于我们十分的重要，编制好的报表和报告只有在规定时间内传给信息的需求者和使用者，使用者才能根据报告和报表作出正确的经济决策。
否则，就算是有真实的数据，完整的内容，如果提交不及时，作出的决策和判断都有可能不一样，而信息的价值也会变低。
（二）我国财务报告的局限性
1.现行财务报告重视有形资产而忽视无形资产
我国现阶段实行的财务报告的基础就是成本，而且是之前记录的成本，但是有形的财务资产则是不同的。
有形资产最近表现出了越来越大的重要性，但是无形资产却没有表现出，也就是说有形资产在财务报表中愈发重要，而且相关信息也比较多，但是无形资产却没什么相关信息。
在目前这样一个新社会当中，我国现在的公司已经开始寻找财务代理，不过企业拥有者和企业的管理者还是存在利益冲突，企业拥有者其实是有权利实时对无形资产情况进行把握的，不过无形资产在现行财务报表当中实际上并不能真正得到规范。
无形资产实际上指的就是公司或者企业所拥有的或者是所控制的不是实际状态的资产，比如说人力资源、知识产权、信息技术等等，不过因为现在实行的的会计之举有一定的缺点，并不适用于所有的无形资产的计算和透明化。
现在经济的不断发展也促进了企业某些方面的迅速改革。
企业的研发力量、信息技术、人力资源等等这类无形资产也能够发挥出其不可磨灭的作用，对于公司的发展来说，现行会计制度下的财务报告能不能把无形资产以一种合理的方式透明化是很重要的，这些无形资产在无形中影响着一个企业的发展，甚至决定着该企业的存在与否。
所以说，一旦财务报告不能真正把无形资产反映出来，那么企业的现有资产就会被错估，这样企业的利润以及经营状况就不能得到准确把握。
2.现行财务报告注重历史成本
历史成本，顾名思义，其实就是指曾经所花费的实际成本，现行的会计准则对于价值的改变有着明确的规定，一般除了个别资产之外的其他财产都不允许其价值发生改变，就算是市场上物价发生变化，准则规定也不能改变报告中的物价。
参照当下的科技发展与建设水平，很大一部分的财产完全可以更新其价值并重新为其制定成本。
更改更新账面价值信息。
从2010年到如今这6年里，我们目睹了两次大规模的通货膨胀，但是2010年的物价上升，仅仅是2011年的每个月份的CPI平均值就趋近于4%。
通过对当下会计行业准则的研究，证明了除资产减值以外的核算，资产升值不能随便调整资产价值。
长时间的通过膨胀，导致了账面失真的情况发生，诸如建筑物、土地以及无形资产的升值，而其价值的体现仅仅停留在历史账目上。
因此实际价值和理想价值之间存在误差，导致财务管理工作不再准确真实，这对于审计工作是相当不利的。
3.现在实行的财务报告已经不能够满足社会对其的需求，及时性和相关性都比较差
因为现代企业制度有其特殊性，所以各类报表使用者有着不同需求，因此很多企业就会有针对性地做出财务报告，即有内部及外部财务之分从而满足各类使用者之具体要求。
但实际上，这种区别也会很多不法行为提供土壤，在企业的财务报告中，相关性也没有得到具体的体现，因为企业报表有可能存在内容上的差异，此时所谓的外部财务报表不一定就能真实地反馈出企业情况，而更多的是根据使用者需求进行“粉饰”或掩盖。
按照企业会计准则之要求，在进行报告编制工作时，必须要保障这一活动真实、透明，并且其所反馈出来的信息也必须要能够真实地表达企业情况，能够与各项信息相关联，从而使得各类使用者，比如债权人、政府机构、投资者等都能在其中寻找到所需信息，并以此为参考来进行具体活动。
这些规定已经充分地说明企业在编制会计报表时必须承担起相应责任，保证其内容真实性、相关性，同时要注意不同报表在反馈信息时应当有所侧重，从而能够使得不同使用者获得有效信息。
（四）现在实行的财务报告已经不能满足用户对于信息的风险和不确定性的需求。
现在的企业相关负责人进行公司的经营和管理，他们的收益也就是工资以及奖金都是与公司收益情况相关，所以如果企业盈利较多，那么职业经理人也能够有很高的利益获得，不过如果是企业破产，经营不下去的话，职业经理人其实损失不了多少。
在2008年时，美国雷曼兄弟投资银行由于错误的投资导致其破产并且收购也是白，该公司的破产导致了全世界的金融危机，有很多该公司的经理人都失业了。
经理人在雷曼发展时为了增加收入，会尽量冒风险去经营公司，因为金钱而忽略其他的影响，事实证明，在雷曼兄弟破产之后，离职的经理人大多仍有几千万美金的收入。
作为企业的所有者不愿意去承受这么大的风险的。
所以，风险和不确定信息的评估对于投资者来说是相当重要的，这决定着投资者会做怎样的决定。
风险信息以及不确定性信息存在于多个交易当中，因此相关人员必须时刻关注企业的风险信息以及不确定性信息，而且要在财务报告当中的报表中标注清楚。
（五）现在实行的财务报告已经不能够真正适应经济的发展
现代科技在社会中的重要性是不可置否的。
尤其是进入新世纪之后，我们必须承认国家经济结构已经有了翻天覆地之变化，此时服务业重要性已经逐步体现，并且成为一国发展关键动力。
换种说法就是，如今已经步入了知识经济时代，而且智力水平和人力资本水平都是经济的重要部分。
与此相关的会计行业也随之变化，发展了不少其他形式的核算方式，例如生物资源会计以及人力资源会计等等。
其前景很客观，但现阶段尚未得到大规模使用，其主要原因在于核算方法还尚未成熟。
目前，智力资本已经重要到可以与非智力资本拥有者和企业统一进退。
但是实际上我们必须承认智力资本将在未来发挥出更大价值。
于此同时，现存会计理论观点称，利润必须是通过实体资本而创造，而员工能力却只起到很小作用。
这种看法显然有失公正。
因为员工的潜能在知识经济时代将会有着很大作用，并且其能创造出来之价值是不可估量的。
从成本或者收益角度来看，知识资本理应看做一种重要的资产，在核算公司的财务账款的时候，必须把这种无形资产进行计算和披露。
实际上，目前我国在财务报告的规定上依然没有把人力和知识两个要素纳入财务核算体系当中，并没有规定公司必须对外公布自己这方面的信息。
假使决策者不能很好地获取该方面的数据，因而会产生误判，影响最终的决策。
六．现行财务报告披露内容的缺陷
现在实行的财务报告的透明化只是财务使用者想要得知相关信息的手段，不过这种方式对于信息用户的使用方式却是忽略了。
一般来说投资人更猪猪对未来现金流量的把握，而债券人则更关注影响公司还债能力的现金流量。
因此，财务报告不能过于单一过于片面，应在披露方式中加深、加厚。
五．改进我国财务报告的对策
（一）改进应遵循的原则
1.设计原则的改进
①目标设计原则的改进
现行财务的报告当中的县官指标应该是有联系的，可以互相补充完善；众指标一起构成一个更完整的额会计体系，能够更好地反映财务变化的过程。
我们要不断改进和完善我们的财务报告，使其完整性和业务特点，考虑到相关特点之后就应该设计更适用于本企业的会计报表，能够使得设计目标和原则统一。
②内容设计原则的改进
内容涉及指的是经营、筹资、种植经营活动等的设计。
在财务报告中需要体现的东西很多，如投资筹资、交易、纳税等等，因此在财务报告当中，应当将投资、筹资、利润、交易、纳税这五大内容的各种财务信息、会计内容、经营信息、决策决定、管理信息等等都要细致的插入到报表当中，提供了不少便利给报表的使用者。
③模式设计原则的改进
财务报告的模式设计原则其实就是在目标射击和内容设计中形成的，有了这两个设计原则，就能够设计报表之间的统一项目，而且能够补充报表未完成的部分，然后就能够更完善企业会计报告的完整性。
2.财务报告的改进方向
①变更财务报告的种类
会计信息的使用者对于信息的需求是多样的，那么企业就能够制作不同的财务报告。
当时其模式也是根据不同的计量属性所决定的。
模式其实就是计量历史成本的草屋报告，起信息位的就是总结企业之前的经营状况。
历史成本这一属性还为企业的财务报告记录了好坏信息，这些信息对于企业经营的成果也有作用。
模式是公允价值计量属性的财务报告，注重的是“决策有用”，这种财务报告提供的会计信息主要反映的是企业的市场价值以及未来
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