中级会计师会计实务大题.docx
《中级会计师会计实务大题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计师会计实务大题.docx（65页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
中级会计师会计实务大题
一、计算题（黄色为必考重点）
1、金融工具会计处理（必考的重点）
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他债权投资（这个最重要）
例1、甲公司为境内上市公司。
2×18年至2×21年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款3600万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。
甲公司取得该项债券投资后，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始确认时，甲公司已确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
（2）2×18年12月31日，该债券的公允价值为3900万元。
（3）2×19年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。
甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为60万元。
（4）2×20年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。
其他资料：
①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息；②假定该债券的实际利率为8%。
要求：
根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
（1）2×18年1月1日，购入乙公司债券
（2）2×18年12月31日
（3）2×19年12月31日：
（4）2×20年1月10日出售该债券的分录为：
【正确答案】
（1）借：
其他债权投资——成本4000
贷：
银行存款 3640
其他债权投资——利息调整360
（2）借：
应收利息 240
其他债权投资——利息调整 51.20
贷：
利息收入 （3640×8%）291.20
借：
其他债权投资——公允价值变动
[3900－（3640＋51.20）]208.80
贷：
其他综合收益 208.80
借：
银行存款 240
贷：
应收利息 240
2×18年年末摊余成本＝（4000－360）＋51.20＝3691.20（万元）
（3）借：
应收利息 240
其他债权投资——利息调整 55.30
贷：
利息收入 （3691.2×8%）295.30
借：
银行存款 240
贷：
应收利息 240
公允价值变动金额＝（3900＋55.30）－3200＝755.30（万元）
借：
其他综合收益 755.30
贷：
其他债权投资——公允价值变动755.30
借：
信用减值损失 60
贷：
其他综合收益——信用减值准备 60
2×19年末的摊余成本金额＝3691.20＋55.30－60＝3686.50（万元）
（4）借：
银行存款 3500
其他债权投资——利息调整253.50
——公允价值变动 546.50
其他综合收益——信用减值准备 60
投资收益 186.50
贷：
其他债权投资——成本 4000
其他综合收益 546.50
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资（可能结合长投、合并报表考，这是基础）
例2、甲公司为上市公司，为了提高闲置资金的使用率，甲公司利用其多余资金进行投资，具体资料如下：
（1）2×18年4月10日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计1016万元，其中证券交易税费等交易费用1.6万元，已宣告但尚未发放的现金股利为14.4万元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×18年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×17年现金股利14.4万元。
（3）2×18年6月30日，乙公司股票收盘价为每股8.4元。
（4）2×18年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股7.8元。
（5）2×19年3月20日，乙公司宣告发放2×18年的现金股利为400万元。
（6）2×19年4月10日，甲公司收到乙公司发放2×18年现金股利。
（7）2×19年上半年，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，2×19年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9元。
（8）2×19年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股11元。
（9）2×20年1月10日，甲公司以每股13元的价格将该股票全部转让。
假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税和其他因素的影响。
要求：
根据上述具体资料，编制甲公司投资乙公司的全部会计分录。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）2×18年4月10日
（2）2×18年5月10日
（3）2×18年6月30日
（4）2×18年12月31日
（5）2×19年3月20日
（6）2×19年4月10日
（7）2×19年6月30日
（8）2×19年12月31日
（9）2×20年1月10日
【正确答案】
（1）借：
其他权益工具投资——成本（1016－14.4）1001.6
应收股利 14.4
贷：
银行存款 1016
（2）借：
银行存款 14.4
贷：
应收股利 14.4
（3）公允价值变动＝1001.6－8.4×100＝－161.6（万元）
借：
其他综合收益 161.6
贷：
其他权益工具投资——公允价值变动 161.6
（4）公允价值变动＝（7.8－8.4）×100＝－60（万元）
借：
其他综合收益 60
贷：
其他权益工具投资——公允价值变动 60
（5）借：
应收股利 （400×5%）20
贷：
投资收益 20
（6）借：
银行存款 20
贷：
应收股利 20
（7）公允价值变动＝（9－7.8）×100＝120（万元）
借：
其他权益工具投资——公允价值变动 120
贷：
其他综合收益 120
（8）公允价值变动＝（11－9）×100＝200（万元）
借：
其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：
其他综合收益 200
（9）“成本”＝1001.6（万元）
“公允价值变动”＝－161.6－60＋120＋200＝98.4（万元）
账面余额＝1001.6＋98.4＝1100（万元）
借：
银行存款 （13×100）1300
贷：
其他权益工具投资——成本 1001.6
——公允价值变动 98.4
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
同时：
累计计入其他综合收益的金额＝－161.6－60＋120＋200＝98.4（万元）
借：
其他综合收益 98.4
贷：
盈余公积 9.84
利润分配——未分配利润 88.56
2、资产三兄弟（存货自己看、这里不列）
固定资产资本化的后续支出
例3、甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：
用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为33600元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬104000元。
另，拆下旧的设备部件，账面价值为20000元，处置取得银行存款12000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
要求：
编制甲公司的相关账务处理。
【解析】甲公司的账务处理如下：
①饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。
②2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧
借：
制造费用 97000［600000×（1－3%）/6］
贷：
累计折旧 97000
③2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000－（97000×2）]转入在建工程
借：
在建工程——饮料生产线 406000
累计折旧 194000
贷：
固定资产——饮料生产线 600000
④发生改扩建工程支出
借：
工程物资 210000
应交税费——应交增值税（进项税额） 33600
贷：
银行存款 243600
借：
在建工程——饮料生产线 314000
贷：
工程物资 210000
应付职工薪酬 104000
⑤旧设备处置时：
借：
银行存款 12000
营业外支出 8000
贷：
在建工程 20000
⑥2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产
借：
固定资产——饮料生产线 700000
贷：
在建工程——饮料生产线 700000
⑦2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计足折旧额＝700000×（1－4%）＝672000（元）；
月折旧额＝672000/（7×12）＝8000（元）；
2×12年应计提的折旧额为64000元（8000×8）
会计分录为：
借：
制造费用 64000
贷：
累计折旧 64000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96000元（8000×12），会计分录为：
借：
制造费用 96000
贷：
累计折旧 96000
2×19年应计提的折旧额为32000元（8000×4），会计分录为：
借：
制造费用 32000
贷：
累计折旧 32000
无形资产
例题4、甲公司正在研究和开发一项新工艺技术，有关资料如下：
（1）2×18年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用200万元，2×18年10月至12月发生材料费用120万元，在2×18年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并确定会形成无形资产。
发生的成本均以银行存款支付。
（2）2×19年1至6月发生直接参与开发人员的工资480万元（均满足资本化条件）。
（3）2×19年7月1日该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
对研发成功的无形资产，会计和税法确定的使用年限均为10年，均采用直线法进行摊销，净残值为0。
（4）其他资料：
假定甲公司按年结转费用化的研发支出，2×18年实现净利润1000万元，2×19年实现净利润1200万元。
按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的175%摊销，费用化部分可以加计扣除75%，适用的所得税税率为25%。
不考虑其他纳税调整事项和增值税等其他相关税费影响。
要求：
（1）判断甲公司2×18年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。
（2）编制2×18年至2×19年自行开发无形资产相关的会计分录。
（3）计算甲公司2×18年的所得税费用，并编制会计分录。
（4）计算甲公司2×19年的所得税费用，并编制会计分录。
（计算结果保留两位小数）
【正确答案】
（1）2×18年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。
因为至2×18年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
所以2×18年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。
（2）2×18年1月至9月研究阶段：
：
借：
研发支出——费用化支出 200
贷：
银行存款 200
2×18年10月至12月开发阶段：
借：
研发支出——资本化支出120
贷：
原材料 120
年末，应将费用化的研发支出予以结转：
借：
管理费用 200
贷：
研发支出——费用化支出 200
2×19年1至6月开发阶段：
借：
研发支出——资本化支出 480
贷：
应付职工薪酬 480
2×19年7月1日该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：
借：
无形资产 600
贷：
研发支出——资本化支出600
（3）2×18年应纳税所得额＝1000－200×75%＝850（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝850×25%＝212.5（万元）。
借：
所得税费用212.5
贷：
应交税费——应交所得税212.5
（4）2×19年应纳税所得额＝1200＋600/10/2－600×175%/10/2＝1177.5（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝1177.5×25%＝294.38（万元）。
）
借：
所得税费用294.38
贷：
应交税费——应交所得税294.38
投资性房地产（转换、日常核算、处置）重要
例题5、甲公司系增值税一般纳税人，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
2×18年至2×21年有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。
在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为2000万元，增值税税额为320万元。
该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。
该批物资已全部用于厂房建造项目。
该厂房在建造期间，分别领用了一批生产用原材料和一批自产产品，该批原材料的成本为300万元，增值税进项税额为48万元，该批自产产品的成本为180万元，计税价格200万元。
另支付在建工程人员薪酬220万元。
（2）2×18年8月，该厂房建设达到了预定可使用状态并投入使用。
厂房预计使用寿命为20年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。
（3）2×18年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给乙公司，租赁期为3年，年租金为330万元（含增值税额，增值税税率为10%），租金于每年年末支付。
租赁期开始日为2×18年12月31日。
甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
（4）2×19年末，甲公司决定将投资性房地产改按公允价值模式进行后续计量。
2×19年年末该厂房的公允价值为3000万元。
（5）2×20年，甲公司对该项投资性房地产进行日常维护，共发生支出10万元，以银行存款支付。
2×20年末，该项投资性房地产的公允价值为3200万元。
（6）2×21年1月15日，甲公司与丙公司达成债务重组协议，协议约定，甲公司以上述资料中的投资性房地产抵偿所欠丙公司的债务。
该项债务是甲公司2×18年自丙公司购入原材料所形成的，账面余额为4000万元。
相关资产转让手续已于2×21年1月15日办妥，当日甲公司该项房地产的公允价值为3500万元。
处置不动产适用的增值税税率为10%。
（7）假定不考虑所得税因素，年末按净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：
（1）编制甲公司自行建造厂房的有关会计分录。
（2）计算甲公司该厂房2×18年末累计折旧的金额。
（3）编制甲公司2×18年末将该厂房停止自用改为出租的相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年的相关会计分录。
（5）编制甲公司2×20年的相关会计分录。
（6）编制甲公司2×21年以厂房抵债的有关会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）
【正确答案】
（1）①借：
工程物资2000
应交税费——应交增值税（进项税额）320
贷：
银行存款2320
②借：
在建工程2000
贷：
工程物资2000
③借：
在建工程300
贷：
原材料300
借：
在建工程180
贷：
库存商品180
借：
在建工程220
贷：
应付职工薪酬220
借：
应付职工薪酬220
贷：
银行存款220
④借：
固定资产2700
贷：
在建工程2700
（2）2×18年年末累计折旧的金额＝（2700－60）/20/12×4＝44（万元）
（3）借：
投资性房地产——成本2700
累计折旧44
贷：
固定资产2700
投资性房地产累计折旧44
（4）借：
银行存款330
贷：
其他业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）30
借：
其他业务成本[（2700－60）/20]132
贷：
累计折旧132
借：
投资性房地产——成本3000
投资性房地产累计折旧176
贷：
投资性房地产2700
盈余公积47.6
利润分配——未分配利润428.4
（5）借：
其他业务成本10
贷：
银行存款10
借：
银行存款330
贷：
其他业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）30
借：
投资性房地产——公允价值变动200
贷：
公允价值变动损益200
（6）借：
应付账款4000
贷：
其他业务收入3500
应交税费——应交增值税（销项税额）350
营业外收入150
借：
其他业务成本3200
贷：
投资性房地产——成本3000
——公允价值变动200
借：
公允价值变动损益200
贷：
其他业务成本200
3、非货币性资产交换（交换存货、固定资产、股权等）掌握方法，其实很简单
例题6、甲公司为增值税一般纳税人，2×18年度发生如下非货币性资产交换业务：
资料一：
甲公司以其一项交易性金融资产换入乙公司的一项投资性房地产。
有关资料如下：
（1）甲公司换出的交易性金融资产的账面价值为450万元（其中成本为500万元，公允价值变动-50万元），交换当日的公允价值为380万元；
（2）乙公司换出的投资性房地产的账面余额为300万元（其中成本为200万元，公允价值变动为100万元），交换当日公允价值为400万元。
甲公司另向乙公司支付的银行存款60万元作为补价。
该交换具有商业实质。
投资性房地产转让适用增值税税率为10%，乙公司开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
甲公司将换入的房地产作为投资性房地产核算，已于当日对外出租，乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产管理。
资料二：
甲公司以其持有的一项无形资产（土地使用权）换入丙公司的一批原材料，在交换日，甲公司的该项无形资产的账面余额为320万元，已累计摊销120万元，公允价值无法可靠计量，税法核定的增值税额为40万元。
丙公司换出的原材料账面价值为280万元，公允价值无法可靠计量，税法核定的增值税为51万元。
甲公司另外收取丙公司银行存款20万元，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
该交换具有商业实质。
甲公司将换入的资产作为原材料管理。
要求：
（1）根据资料一，分别计算甲公司和乙公司换入资产的入账成本，并分别编制甲公司和乙公司的相关会计分录。
（2）根据资料二，计算甲公司换入资产的入账成本，并编制甲公司的相关会计分录。
（3）根据资料二，说明乙公司对此交易的会计处理原则。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）
【正确答案】
（1）甲公司换入投资性房地产的入账成本＝380＋60－400×10%＝400（万元）；乙公司换入存货的入账成本＝400＋400×10%－60＝380（万元）。
相关账务处理：
甲公司：
借：
投资性房地产400
应交税费——应交增值税（进项税额）40
投资收益70
交易性金融资产——公允价值变动50
贷：
交易性金融资产——成本500
银行存款60
乙公司：
借：
交易性金融资产——成本380
银行存款60
贷：
其他业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）40
借：
其他业务成本300
贷：
投资性房地产——成本200
——公允价值变动100
（2）甲公司换入原材料的入账成本＝320－120＋40－51－20＝169（万元）。
甲公司：
借：
原材料 169
应交税费——应交增值税（进项税额）51
累计摊销 120
银行存款 20
贷：
无形资产 320
应交税费——应交增值税（销项税额）40
（3）资料二中，乙公司换出的是原材料，即属于以存货换入无形资产，因此按收入的相关规定进行处理。
例题7、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。
相关资料如下：
资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
【正确答案】
（1）甲公司的账务处理为：
借：
固定资产500
无形资产300
应交税费——应交增值税（进项税额）103
银行存款33
贷：
主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借：
主营业务成本680
贷：
库存商品680
（2）乙公司的账务处理为：
借：
固定资产清理300
累计折旧700
贷：
固定资产1000
升级会员 